811.1 STG

CH-SG

Art. 84 Legge tributaria (StG) - 3. Spese incidenti sul risultato

SECONDA PARTE: IMPOSTE STATALI - Seconda Sezione: Imposte sui Redditi e sul Capitale - II. Imposta sui Redditi

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Art. 84 StG · 3. Spese incidenti sul risultato

**1. Le spese sono considerate nella misura in cui siano giustificate dal punto di vista commerciale.**

**2. Alle spese giustificate dal punto di vista commerciale sono equiparate:**

a) le imposte;

b) i contributi e le donazioni effettuate come datore di lavoro a favore degli istituti di previdenza per il proprio personale, quando ogni utilizzo a scopi diversi è escluso;

c) le prestazioni volontarie in denaro e in altri beni fino al 20 percento dell'utile netto a persone giuridiche con sede in Svizzera, che sono esenti da obblighi fiscali per il perseguimento di fini pubblici o di utilità comune, nonché alla Confederazione, ai Cantoni, ai Comuni e ai loro istituti;

d) gli sconti, gli abbuoni, le provvigioni sulle vendite e i rimborsi sul corrispettivo delle forniture e gli eccedenze destinate alla distribuzione agli assicurati di società di assicurazione;

e) le riserve per ordini di ricerca e sviluppo a terzi fino al 10 percento dell'utile dichiarato, nella misura in cui la loro necessità commerciale sia dimostrata, complessivamente però al massimo fino a 1 milione di franchi;

f) le spese per la formazione e il perfezionamento professionale, inclusi i costi di riqualificazione, del proprio personale;

g) le sanzioni che riducono gli utili, nella misura in cui non abbiano uno scopo punitivo.

**3. Non rientrano nelle spese giustificate dal punto di vista commerciale in particolare:**

a) i pagamenti di tangenti nel senso del diritto penale svizzero;

b) le spese per consentire reati o come corrispettivo per la commissione di reati;

c) le multe;

d) le sanzioni amministrative finanziarie, nella misura in cui abbiano uno scopo punitivo.

**3bis** Se le sanzioni secondo il comma 3 lett. c e d di questa disposizione sono state imposte da un'autorità penale o amministrativa estera, sono deducibili se

a) la sanzione viola l'ordine pubblico svizzero oppure

b) il contribuente dimostra in modo credibile di aver fatto tutto quanto ragionevolmente possibile per conformarsi alla legge.

**4.** Le associazioni possono dedurre le spese necessarie per conseguire i loro utili imponibili, altre spese solo nella misura in cui superino le quote associative.

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Decisioni giudiziarie che applicano questa disposizione (46)

I.1.2024.3.4 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Taxpayer Appeal Dismissed Due to Faulty Bookkeeping and Unsubstantiated Expenses

Cited as a basis for determining which expenses are considered in the calculation of net profit, implicitly supporting the disallowance of certain expenses.

B.2024.62 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Taxpayer Burden of Proof in Cash Expense Disallowance

This provision defines the deductibility of expenditures (Aufwendungen) when calculating net profit, although the main ground for the verdict relies on the procedural issues that followed its application.

B.2023.33.B.2023.34 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Tax Authority Disallowance of Subcontracting Expenses Remanded for Further Factual Inquiry

The case was remanded for further examination of the business justification of expenses, which is the core issue governed by this article.

B.2023.33.B.2023.34 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Appeal on Deductibility of Subcontracting Expenses Due to Insufficient Documentation

The core issue analyzed in the decision concerns the business justification of expenses, which is governed by this article (though the final orders primarily mandate further procedure rather than a definitive ruling based on this article).

B.2022.112.B.2022.1 · sg (Art. 84 Abs. 2 lit. a StG)

Tax Authority Sanction Deduction Appeal

This provision, regarding deductible expenses, is part of the context reviewed but not explicitly cited in the dispositive orders, which focus only on the appeal outcome and costs.

B.2022.112.B.2022.1 · sg (Art. 84 Abs. 2 lit. a StG)

Cartel Fine Deductibility: Profit Disgorgement vs. Penalty

Cited in the proceedings summary, relevant to the grounds of the decision regarding the deductibility of expenses (though the core finding was that the penalty was not deductible).

B.2022.13.B.2022.14 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Tax Deduction Disallowance for Insufficient Subcontractor Documentation

Cited in the reasoning section to establish the requirement that expenditures must be demonstrably business-related for tax deduction.

B.2022.13.B.2022.14 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Tax Appeal Regarding Substantiation of Third-Party Subcontractor Expenses (2019)

This provision concerning the justification of business expenses is cited in the title and underpins the substantive decision to uphold the assessment.

I.1.2020.64.65.66 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Taxpayer Burden of Proof in Substantiating Cash Payments to Subcontractors

Cited as a basis for considering expenses when calculating the profit, relevant to the core issue of disallowed expenses for cantonal taxes.

I.1.2021.15.16 · sg (Art. 84 Abs. 2 lit. a StG)

Monetary Sanction vs. Procedural Costs Tax Deductibility Appeal

Cited in the context of defining deductible expenses, which underpins the substantive decision on deductibility of costs.

I.1.2020.64.65.66 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Tax Authority Cash Payment Disallowance for Lack of Business Justification

Cited as the rule determining whether expenses are considered in calculating net profit, relevant to the partial success of the appeal concerning 2015.

I.1.2021.15.16 · sg (Art. 84 Abs. 2 lit. a StG)

Tax Authority Appeal on Deductibility of Competition Sanction and Procedural Costs

Cited as part of the analogous provisions determining the deductible expenditure for Kantonssteuern, applied in the final order concerning the appeal's partial success.

I.1.2020.233.und.234 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Taxpayer Deductions for Service Payments Disallowed Due to Insufficient Substantiation

This provision governs which expenses are taken into account when calculating net profit and was applied analogously to the federal tax.

I.1.2020.233.und.234 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Taxpayer Bookkeeping Expense Deduction Dispute Over Insufficient Documentation

This provision governs the consideration of expenses in calculating net profit, which was central to the appeal concerning deductible expenses.

I.1.2021.20.und.21 · sg (Art. 84 Abs. 1 StG)

Taxpayer Challenge to Reassessment Due to Insufficient Documentation for Cash Payments

This provision establishes the requirement that expenditures must be commercially justified to be considered in the calculation of net profit, which forms the basis for dismissing the appeal.