6. Finances, regalie » 64. Imposte e diritti » 642. Tassa di successione e donazioni (LISD)

**1. L'imposizione di successioni e donazioni**

Lo Stato impone un'imposta di successione e di donazione quando

a) il defunto aveva il suo domicilio o la sua residenza nel Cantone o quando la successione è stata aperta nel Cantone;

b) il donatore ha il suo domicilio, la sua residenza o la sua sede nel Cantone al momento della liberalità;

c) immobili situati nel Cantone o diritti relativi a questi sono trasmessi per causa di morte o donazione.

La sovranità fiscale giurassiana è limitata dal diritto federale e dalle convenzioni internazionali in materia di doppia imposizione.

La devoluzione di beni per successione è soggetta all'imposta di successione.

Le devoluzioni imponibili comprendono in particolare quelle effettuate per successione legale o per disposizione a causa di morte ai sensi del Codice civile svizzero, in particolare l'istituzione di erede, il legato, la donazione o la creazione di una fondazione per causa di morte e la sostituzione fedecommissaria.

All'acquisizione per causa di morte è assimilata quella per liberalità a titolo di anticipazione sull'eredità (art. 626 CCS).

È imponibile a titolo di donazione ogni liberalità di patrimonio volontaria e gratuita, comprese le rinunce all'eredità (art. 495 CC), la costituzione di una fondazione (art. 80 ss CC), la remissione di debiti fatta a titolo gratuito, nonché le prestazioni di assicurazioni riscattabili che sono maturate in vita del donatore.

Un atto giuridico a titolo oneroso è una donazione mista quando la prestazione di una delle parti è in manifesta e volontaria disproporzione con quella dell'altra parte. La donazione mista è soggetta ad imposta per la differenza di valore esistente tra la prestazione e la controprestazione.

I motivi della donazione non hanno alcun effetto sull'imposizione.

La nascita del credito d'imposta avviene

a) al momento dell'apertura della successione, quando i beni sono devoluti per causa di morte;

b) al momento dell'apertura della sostituzione fedecommissaria, quando i beni sono devoluti al chiamato;

c) al momento dell'esecuzione della liberalità, quando i beni sono devoluti tramite donazione;

d) quando gli eredi presunti hanno ottenuto l'autorizzazione a prendere possesso dei beni dell'assente (art. 546 CCS) in caso di assenza;

e) al momento in cui si realizza la condizione, quando la devoluzione è soggetta a condizione sospensiva;

f) al momento dell'acquisizione dei beni in tutti i casi.

I termini della presente legge che designano delle persone si applicano indifferentemente alle donne e agli uomini.

Sono considerati beni immobili ai sensi della presente legge i beni definiti all'articolo 655 del Codice civile svizzero.

Il domicilio e la residenza si determinano conformemente all'articolo 7 della legge fiscale.

Nel caso di successione di una persona dichiarata assente dall'autorità giurassiana, è considerata ultima residenza di tale persona la sede dell'autorità di protezione dei minori e degli adulti che amministra i suoi beni.

È soggetta all'imposta la persona che acquisisce beni ai sensi degli articoli precedenti, vale a dire l'erede legale, istituito, gravato o chiamato, il legatario, il donatario o qualsiasi altro avente diritto.

Se essa decede, i suoi eredi le succedono nei suoi diritti e obblighi.

Ciascuno dei coniugi o dei partner registrati è soggetto personalmente all'imposta.

I minori, sotto autorità parentale o sotto tutela, così come le persone beneficiarie di una curatela di portata generale o di un mandato per incapacità che partecipano a una successione o a una donazione, sono soggetti personalmente all'imposta.

Quando l'erede onerato deve restituire la successione a un erede beneficiario, può prelevare dai beni da restituire un importo equivalente all'imposta di successione che ha pagato.

Se l'erede onerato è soggetto a un'imposta più alta rispetto all'erede beneficiario, quest'ultimo non è soggetto ad alcuna imposta.

Se l'erede beneficiario è soggetto a un'imposta più alta rispetto all'erede onerato, è tenuto a pagare la differenza al momento del trasferimento del patrimonio a suo favore.

Gli importi di imposta pagati dall'erede onerato non portano interesse.

Sono esenti dall'imposta di successione e di donazione per i beni acquisiti

a) il coniuge e il partner registrato del defunto o del donatore;

b) i discendenti del defunto o del donatore, fatto salvo l'articolo 22, comma 3.

Quando non è in vigore alcuna convenzione internazionale per evitare la doppia imposizione in materia di imposta di successione e di donazione tra la Svizzera e uno Stato estero e le categorie di eredi menzionate al comma 1 sono tassate da detto Stato estero, si rinuncia all'esenzione prevista al comma 1. L'imposta corrisponde a quella dell'articolo 22, comma 1, numero 1.

Sono esenti dall'imposta di successione e di donazione le collettività pubbliche e le persone giuridiche che, al momento dell'acquisizione dei beni, soddisfano le condizioni di esenzione previste dall'articolo 69, comma 1, della legge sull'imposta.

Sono altresì esenti dall'imposta di successione e di donazione le nuove imprese innovative che beneficiano dello status "NEI" ai sensi della legge del 21 novembre 2012 riguardante le nuove imprese innovative.

Le associazioni che non beneficiano dell'esenzione dell'articolo 69, comma 1, della legge sull'imposta e che perseguono un fine ideale, possono essere esentate, su richiesta, dall'imposta di successione e di donazione. Si tratta in particolare di

a) associazioni musicali locali e regionali;

b) associazioni sportive locali e regionali;

c) associazioni culturali locali e regionali;

d) associazioni di mutuo aiuto a carattere sociale e associazioni giovanili.

Le collettività pubbliche e le persone giuridiche con sede al di fuori del Cantone possono, previa presentazione delle necessarie prove, essere esentate totalmente o parzialmente dall'imposta, qualora il cantone o lo Stato interessato applichi la reciprocità mediante convenzione.

Le decisioni ai sensi del presente articolo sono di competenza del Servizio delle contribuzioni.

Il Governo può, su richiesta, concedere un privilegio fiscale a qualsiasi acquirente di un'impresa o di una parte di essa, quando

a) l'impresa serve l’interesse dell’economia giurassiana;

b) si tratta di facilitare il trasferimento in vista di una trasformazione, di una modifica delle strutture, di una fusione o di una scissione di imprese nell'interesse dell'economia giurassiana.

Il privilegio consiste in un'esenzione totale o parziale dall'imposta di successione o di donazione.

Se le condizioni alle quali il privilegio è subordinato non sono rispettate, esso è revocabile con effetto retroattivo alla data della concessione.

Le decisioni adottate dal Governo, sulla base del presente articolo, rivestono un carattere politico preponderante ai sensi dell'articolo 162 del Codice di procedura amministrativa.

I beni sono stimati al valore di mercato al momento della nascita del credito fiscale (art. 4). Gli articoli da 14 a 18 sono riservati.

Spetta al beneficiario stabilire il valore dei beni acquisiti.

Gli immobili e le forze idrauliche sono stimati al valore ufficiale. Tuttavia, gli immobili agricoli e forestali sono valutati al valore di rendimento.

**Gli strumenti quotati in borsa sono stimati al corso del giorno della loro acquisizione a titolo di successione o di donazione o all'ultimo corso conosciuto.**

Gli strumenti non quotati in borsa nel corso dell'anno fiscale della loro acquisizione a titolo di successione o di donazione sono valutati conformemente all'articolo 45, comma 1bis, della legge d'imposta.

Se il valore degli strumenti ai sensi del comma 2 è variato di più o meno del 25% rispetto al valore fiscale dell'impresa al momento del decesso o della donazione, gli strumenti sono stimati tenendo conto di questo secondo valore.

I crediti e i diritti sono valutati per analogia all'articolo 45, comma 3, della legge d'imposta.

Le prestazioni derivanti dai contratti di assicurazione sono stimate nella somma di assicurazione versata, in mancanza, al valore di riscatto.

Lorsqu’il y a constitution, transfert ou renonciation à un droit d'usufruit, à un droit d'habitation ou à une autre prestation périodique, l’évaluation est effectuée selon la valeur capitalisée.

Quando vi è costituzione, trasferimento o rinuncia a un diritto di usufrutto, a un diritto di abitazione o a un'altra prestazione periodica, la valutazione viene effettuata secondo il valore capitalizzato.

Se il pagamento dell'imposta viene posto a carico della successione dal defunto o se il donante se ne fa carico, le devoluzioni e le liberalità interessate sono maggiorate dell'importo corrispondente dell'imposta.

Sono dedotti dai beni acquisiti

a) i debiti del defunto e i debiti a carico del beneficiario di una liberalità tra vivi;

b) i debiti dell'eredità;

c) i legati o le donazioni imposti dal defunto.

Quando, in altri casi di acquisizione di beni soggetti a imposta, il valore dei beni risulta diminuito a causa di una prestazione imposta dal defunto o dal donatore, la somma relativa può essere dedotta.

La detrazione avviene solo nella misura in cui i debiti ai sensi dei paragrafi 1 e 2 riducono effettivamente il valore dei beni acquisiti dal beneficiario.

Spetta al beneficiario stabilire gli importi delle detrazioni.

Gli impegni presi dal defunto, in particolare per conto di terzi, a titolo di cauzione, le ipoteche concesse e i pegni costituiti su beni dell'eredità a garanzia di debiti dovuti da terzi, non danno luogo ad alcuna detrazione.

Quando, ai sensi dell'articolo 19 della presente legge, una prestazione periodica è stata capitalizzata e dedotta dalla base imponibile e il beneficiario del diritto decede entro cinque anni, la prestazione periodica è calcolata al valore alla data del decesso ed è tassata presso il beneficiario.

L'importo dell'imposta è determinato moltiplicando il valore dei beni acquisiti (artt. 13 a 17), meno le detrazioni (art. 19), per l'aliquota fiscale della categoria di beneficiari interessata (art. 22).

**L'acquisto di beni di importo inferiore a 10.000 franchi non è soggetto a imposizione fiscale.**

Tuttavia, i beni che il beneficiario ha acquisito dalla stessa persona durante i cinque anni precedenti il decesso o l'ultima donazione sono cumulati. Se l'ammontare cumulato raggiunge o supera i 10.000 franchi, l'intero importo è soggetto a imposta.

L'aliquota fiscale sulle successioni e donazioni è la seguente

1. 7 %, per gli ascendenti, i figli del coniuge, dell'ex coniuge, del partner registrato, dell'ex partner registrato, così come i loro discendenti, i figli affidati o collocati;

2. 14 %, per i fratelli e le sorelle, il coniuge degli ascendenti, il convivente che ha coabitato da oltre dieci anni con il defunto o il donatore, così come per i suoi discendenti e quelli dell'ex convivente che ha coabitato per più di 10 anni;

3. 21 %, per gli zii e le zie, i nipoti, i cugini e le cugine, i cognati e le cognate;

4. 35 % per gli altri parenti, tutti i parenti acquisiti nonché le persone senza parentela con il defunto o il donatore.

Sono considerati figli affidati o collocati ai sensi del comma 1, numero 1, rispettivamente discendenti dell'ex convivente ai sensi del comma 1, numero 2, quelli a cui il defunto o il donatore ha provveduto per almeno cinque anni al loro mantenimento e alla loro educazione come se fossero stati loro discendenti.

L'aliquota del comma 1, numero 1, è ridotta della metà per i discendenti del defunto o del donatore tassato in base alla spesa ai sensi dell'articolo 54 della legge fiscale.

**Gli articoli 133 a 137 della legge fiscale sono applicabili per analogia.**

La persona soggetta all'imposta (art. 7 ss) ha l'obbligo di presentare al Servizio delle contribuzioni una dichiarazione esatta, completa e firmata dal beneficiario o da un rappresentante, allegando tutti i documenti utili.

Il donatore e il donatario soggetti a imposte dirette nel Cantone hanno l'obbligo di menzionare ogni donazione, di qualsiasi natura, imponibile o meno, nella dichiarazione dei redditi e della fortuna dell'anno.

Per il resto, gli articoli 138 commi 2, 3 e 5, e 139 della legge fiscale sono applicabili per analogia.

Il contribuente è tassato d’ufficio se, nonostante la diffida, non ha adempiuto ai suoi obblighi (art. 24) o se i suoi elementi imponibili non possono essere determinati con la precisione richiesta a causa di dati insufficienti.

In tal caso, l'autorità procede con una valutazione equa dei documenti nel fascicolo e delle circostanze.

Tutte le autorità, tutti gli impiegati e tutti i funzionari del Cantone e dei comuni, così come i notai che esercitano nel Cantone, sono tenuti a segnalare al Servizio delle contribuzioni, attraverso l'Ufficio delle persone giuridiche e delle altre imposte, entro 30 giorni, i casi soggetti all'imposta di cui vengono a conoscenza nell'esercizio delle loro funzioni.

Il Servizio dello stato civile e degli abitanti trasmette regolarmente al Servizio delle contribuzioni un estratto del suo registro dei decessi.

In caso di successione, l'Ufficio delle Entrate e dell'Amministrazione Distrettuale invia una dichiarazione di successione alla persona assoggettata.

In caso di donazione, la persona assoggettata deve richiedere all'Ufficio delle Imposte, tramite l'Ufficio delle Persone Giuridiche e degli altri Tributi, l'invio di una dichiarazione di donazione entro 30 giorni dall'acquisizione del bene.

La dichiarazione dei redditi, corredata di tutti i documenti utili, deve essere depositata presso l'Ufficio delle Imposte, tramite l'Ufficio delle Persone Giuridiche e degli altri Tributi, entro 30 giorni dal ricevimento della dichiarazione. Un'estensione del termine può essere richiesta all'Ufficio delle Entrate e all'Amministrazione Distrettuale competente in caso di successione e all'Ufficio delle Persone Giuridiche e degli altri Tributi in caso di donazione.

Quando una successione spetta a più eredi, questi possono presentare una dichiarazione comune, ciascuno rispondendo del deposito regolare e puntuale di essa.

Il diritto di procedere alla tassazione si prescrive in cinque anni a partire dal momento in cui il contribuente dichiara il caso d'imposizione all'autorità (art. 24, comma 1, e 27, comma 3).

Per il resto, la prescrizione del diritto di tassare è disciplinata dall'articolo 151, commi 2 a 4, della legge sulle imposte.

Gli articoli da 157 a 175 della legge fiscale relativi alla contestazione, ai ricorsi, alla revisione, agli errori di calcolo e di trascrizione e al richiamo dell'imposta, così come la legislazione di attuazione di questi ultimi, si applicano per analogia ai mezzi di ricorso contro le decisioni adottate in applicazione della presente legge.

L'imposta è dovuta al momento della notificazione della decisione di imposizione.

L'imposta, la multa e le spese devono essere pagate entro 30 giorni dalla loro scadenza.

Essi maturano interessi se non sono stati pagati entro il termine di pagamento.

Il Governo stabilisce per ogni anno fiscale il tasso di interesse moratorio in conformità all'articolo 181a della legge fiscale.

Previo accordo tra il contribuente e lo Stato, l'imposta può essere estinta tramite beni culturali. Il Parlamento stabilisce con decreto le modalità del pagamento in natura.

Se una successione o una donazione comporta più beneficiari, questi sono responsabili solidalmente del pagamento dell'imposta fino a concorrenza della loro propria quota.

Se il pagamento dell'imposta non può essere ottenuto dal donatario, il donatore ne risponde in via sussidiaria in modo solidale.

Le convenzioni tra donatari o tutte le disposizioni prese dal defunto o dal donatore contrarie ai commi 1 e 2 non hanno alcun effetto sull'obbligo di pagare l'imposta, né sull'entità e la ripartizione di questa.

Articolo 182 della legge fiscale si applica per analogia alla prescrizione del diritto di percepire l'imposta nei confronti del beneficiario e del donatore (art. 33, co. 2).

Gli articoli 185 e seguenti della legge sull'imposta e la legislazione di attuazione degli stessi si applicano per analogia in materia di esonero dall'imposta di successione o donazione.

Articolo 188 della legge fiscale si applica alla restituzione dell'imposta di successione o di donazione.

La comune municipale o mista nella quale era domiciliato il defunto o il donatore al momento della nascita del debito fiscale (art. 4) riceve il 20% del prodotto dell'imposta di successione e di donazione.

Se il defunto o il donatore era sotto la tutela di una curatela generale o di una curatela per causa di assenza, detta quota spetta al comune sede dell'autorità di protezione del minore e dell'adulto.

Nel caso dell'articolo primo, lettera c, quando il domicilio del defunto o del donatore si trova fuori dal Canton o fuori dalla Svizzera, la quota spetta al comune municipale o misto del luogo di ubicazione dell'immobile soggetto a imposta.

L'imposta di successione e di donazione relativa agli immobili e alle forze idrauliche è garantita da un'ipoteca legale, conformemente all'articolo 88 della legge introduttiva del Codice civile svizzero.

Articolo 191. Alle condizioni dell'articolo 191 della legge fiscale, il Servizio delle contribuzioni può richiedere garanzie al contribuente al fine di garantire il credito fiscale ai sensi della presente legge.

Gli articoli 191a e 191b della legge fiscale si applicano per analogia.

È punito con la multa chi, nonostante diffida e in modo colposo, non si conforma a un obbligo che gli incombe in virtù della presente legge o delle sue misure d'applicazione.

La multa ammonta fino a 1.000 franchi e fino a 10.000 franchi nei casi gravi o di recidiva.

**È punito con la multa** il contribuente che, intenzionalmente o per negligenza, agisce in modo tale che una tassazione non possa essere effettuata indebitamente, o che una tassazione entrata in vigore sia incompleta, o ottiene una riduzione o un rimborso ingiustificato di imposta, o ancora colui che tenta intenzionalmente di commettere un'evasione fiscale.

In linea generale, la multa è fissata al semplice ammontare dell'imposta evasa. Può essere ridotta fino a un terzo in caso di colpa lieve o elevata fino al triplo in caso di colpa grave.

Quando il contribuente denuncia lui stesso l'infrazione prima che abbia potuto prevedere l'apertura di una procedura per evasione, la multa è ridotta a un quinto dell'imposta evasa.

In caso di tentativo di evasione fiscale, la multa è fissata ai due terzi di quella che sarebbe stata inflitta in caso di evasione consumata.

Colui che istiga alla sottrazione di imposta, vi presta assistenza, la commette intenzionalmente in qualità di rappresentante del contribuente o vi partecipa è punito con una sanzione pecuniaria fissata indipendentemente dalla pena prevista per il contribuente.

La sanzione è di 10.000 franchi al massimo, e di 50.000 franchi al massimo nei casi gravi o di recidiva. Inoltre, l'autorità fiscale può esigere dall'istigatore o dal complice il pagamento solidale dell'imposta sottratta.

Colui che, in qualità di erede, di rappresentante degli eredi, di esecutore testamentario o di terzo, nasconde o distrae beni successori di cui è tenuto a dichiarare l’esistenza nella procedura di apposizione dei sigilli o di inventario, così come nella procedura di imposizione della successione, è punito con un’ammenda fino a 10.000 franchi e fino a 50.000 franchi nei casi gravi o di recidiva.

Gli articoli 41 e 42 si applicano per analogia.

La persecuzione penale si prescrive

a) in caso di violazione degli obblighi procedurali, entro tre anni e, in caso di tentativo di evasione fiscale, entro sei anni dalla chiusura definitiva del procedimento durante il quale il reato è stato commesso;

b) in caso di evasione consumata, entro dieci anni dalla fine dell’anno civile in cui le liberalità imponibili avrebbero dovuto essere o sono state dichiarate o nel corso del quale è stato ottenuto un rimborso o una restituzione d’imposta ingiustificati;

c) in caso di occultamento o distrazione di beni ereditari ai sensi dell'articolo 43, entro dieci anni dalla fine dell’anno civile in cui dei beni ereditari sono stati occultati o distratti nella procedura d’inventario o di imposizione della successione.

La prescrizione non decorre più se una decisione è stata emessa dall’autorità cantonale competente prima della scadenza del termine di prescrizione.

L'articolo 46 è salvo.

Colui che, al fine di commettere un'appropriazione indebita, utilizza documenti falsi, alterati o inesatti riguardo al loro contenuto, come testamenti, patti successori, atti di donazione, libri contabili, bilanci, conti economici, certificati di salario e altre attestazioni di terzi, con l'intento di ingannare l'autorità fiscale, è punito con una pena detentiva fino a tre anni o con una pena pecuniaria. Una pena sospesa può essere accompagnata da una multa fino a 10.000 franchi.

La repressione dell’appropriazione indebita è riservata.

La perseguibilità penale dell'evasione fiscale si prescrive in quindici anni a partire dal giorno in cui il delinquente ha commesso l'ultima infrazione.

La prescrizione cessa di decorrere se un giudizio di primo grado è stato emesso prima della scadenza del termine di prescrizione.

Per il resto, gli articoli 205, 206 e 212 della legge fiscale si applicano per analogia.

Il Governo disciplina con ordinanza l'esecuzione della presente legge.

Può concludere convenzioni di reciprocità con altri cantoni o Stati.

Le disposizioni della presente legge si applicano ai crediti fiscali sorti (art. 4) dopo la sua entrata in vigore.

I crediti fiscali sorti prima dell'entrata in vigore della presente legge sono disciplinati dal vecchio diritto.

Il nuovo diritto si applica al giudizio delle infrazioni commesse durante i periodi fiscali precedenti all'entrata in vigore della modifica del 26 ottobre 2016, se è più favorevole rispetto al diritto vigente durante tali periodi fiscali.

La legge del 26 ottobre 1978 sull'imposta sulle successioni e donazioni è abrogata.

La presente legge è soggetta a referendum facoltativo.

Il Governo fissa l'entrata in vigore della presente legge.