6. Finances, regalie » 64. Imposte e diritti » 641. Imposte dirette dello Stato e dei comuni

Le presenti direttive hanno lo scopo di disciplinare, dal punto di vista fiscale, la deducibilità degli ammortamenti giustificati dall'uso commerciale, delle accantonamenti e delle rettifiche di valore delle imprese commerciali e delle attività agricole.

Sono assimilate agli ammortamenti, le riserve di ammortamento costituite mediante versamenti in fondi di ammortamento, di rinnovo o in altri fondi simili (ammortamenti indiretti).

Sono autorizzati solo gli ammortamenti giustificati dall'uso commerciale sugli oggetti del patrimonio destinati all'esercizio dell'attività lucrativa del contribuente. Rimangono riservati gli ammortamenti sul materiale d’esercizio dato in locazione o in affitto (art. 13 di seguito).

Il patrimonio commerciale delle persone fisiche è costituito da tutti gli elementi del patrimonio che servono, interamente o prevalentemente, all'esercizio dell'attività indipendente del contribuente.

Affinché siano deducibili, gli ammortamenti devono essere stabiliti da una contabilità regolare e da inventari completi. Non si può procedere ad ammortamenti sugli elementi patrimoniali che non figurano né nella contabilità né in un piano di ammortamenti.

Quando il reddito non può essere determinato sulla base di una contabilità, gli ammortamenti devono essere comprovati da un piano speciale di ammortamenti in cui appaiono in modo continuativo.

L'ammortamento può essere effettuato sul valore contabile o sul valore d'acquisizione. Il sistema d'ammortamento scelto deve, nella misura del possibile, essere mantenuto in seguito.

Se gli ammortamenti sono calcolati sul valore d'acquisizione, i tassi fissati qui di seguito si riducono della metà. In tal caso, gli ammortamenti devono essere giustificati attraverso inventari scaglionati o altri elementi di valutazione adeguati.

**Recupero degli ammortamenti**

Il recupero degli ammortamenti è consentito per i quattro anni precedenti il periodo fiscale quando, a causa di un andamento negativo degli affari, nessun ammortamento o solo ammortamenti insufficienti sono stati effettuati per gli anni in questione.

Per decidere se c'è stato un andamento negativo degli affari, si considera esclusivamente il reddito commerciale. Il recupero degli ammortamenti non può essere effettuato su redditi privati.

Il recupero degli ammortamenti è ammesso solo se dimostrato da una contabilità o da bilanci regolari.

I tassi di ammortamento delle imprese commerciali ammessi annualmente sulla base del valore contabile sono i seguenti

1. Terreni

Il valore dei terreni non può essere ammortizzato; resta salvo l'articolo 8, comma 2.

2. Case d'abitazione di società immobiliari e case d'abitazione per il personale

- solo sull'edificio 2,0 %

- su edificio e terreno insieme 1,5 %

3. Edifici commerciali e industriali

a) Sui edifici commerciali, i grandi magazzini, gli edifici ad uso uffici, le banche e i cinema

- solo sull'edificio 4,0 %

- su edificio e terreno (ma fino a concorrenza del valore del terreno) 3,0 %

b) Sui edifici di hotel e ristoranti

- solo sull'edificio 6,0 %

- su edificio e terreno (ma fino a concorrenza del valore del terreno) 4,0 %

c) Sui edifici di fabbriche e gli immobili artigianali, come laboratori, garage aziendali e officine di garage, box, impianti di serbatoi murati, cidrerie, mulini, serre di giardinieri, come anche edifici di magazzini, granai, silos

- solo sull'edificio 8,0 %

- su edificio e terreno (ma fino a concorrenza del valore del terreno) 7,0 %

Per le nuove costruzioni elencate al punto 3 sopra, il tasso di ammortamento è raddoppiato durante l'anno di completamento dei lavori e i tre anni successivi.

4. Quando gli edifici menzionati al punto 3 dispongono di parti distinte i cui tassi di ammortamento sono diversi, l'ammortamento sarà calcolato sulla base di un tasso medio. Questo potrà essere calcolato in funzione del valore locativo o della superficie dei locali.

5. Costruzioni mobili e installazioni

Sulle condutture d'acqua destinate a scopi industriali, ferrovie, impianti frigoriferi, serbatoi non coperti o trasportabili (compresi i carri cisterna), container, caldaie ad olio combustibile, baracche ad uso uffici o alloggi per operai, costruzioni mobili edificate su terreni altrui, impianti tecnici (per la climatizzazione, telefono, ecc.), impianti di ventilazione e insonorizzazione dell'azienda stessa 20 %

6. Magazzini con scaffalature alte

Su magazzini con scaffalature alte e impianti simili, cisterne di olio combustibile 15 %

7. Mobilio

a) Sul mobilio di ufficio e di negozio, nonché impianti di officine e magazzini aventi carattere di mobilio 25 %

b) Sul mobilio di hotel e ristoranti 30 %

8. Macchine e apparecchi

a) Sui apparecchi e macchine utilizzati per la produzione, le macchine di cucine d'hotel o di ristoranti, apparecchi di proiezione cinematografica, distributori automatici (incluso benzina), sistemi di controllo automatico, dispositivi di sicurezza, apparecchi elettronici di misura e controllo, nonché macchine da ufficio 40 %

b) Sulle macchine che lavorano in condizioni particolari (macchine utilizzate per il lavoro a turni, macchine pesanti destinate al lavoro della pietra) o esposte ad un alto grado di azioni chimiche dannose, il grande attrezzatura, così come i ponteggi 45 %

9. Veicoli di ogni tipo

a) Sui mezzi di trasporto di ogni tipo, senza motore, in particolare rimorchi, apparecchi e macchine destinate alla produzione 30 %

b) Sui mezzi di trasporto e i veicoli a motore 45 %

10. Computer, hardware e software

Sulle installazioni di elaborazione dati, micro-computer, sistema operativo e software 60 %

Il software di ufficio dal costo inferiore a 5.000 franchi può essere ammortizzato al 100 %

11. Utensili, stoviglie e biancheria

Sugli utensili a mano, gli strumenti artigianali, strumenti, attrezzatura per macchine, stoviglie e biancheria per hotel e ristoranti, come anche materiale di composizione tipografica 65 %

12. Valori immateriali

Su valori immateriali destinati all'esercizio dell'attività lucrativa, come diritti di ragione sociale, brevetti, edizioni, concessioni, licenze e altri diritti di godimento, nonché sull'avviamento 40 %

Tassi di ammortamento delle imprese agricole ammessi annualmente sulla base del valore contabile sono i seguenti

1. Terreni

Il valore dei terreni non può essere ammortizzato; fatto salvo l'articolo 8, comma 2.

2. Tasso di ammortamento globale

In assenza di suddivisione del valore del dominio (costruzioni, piante, miglioramenti, suolo) nella contabilità o nel piano di ammortamenti, l'ammortamento è limitato al valore del suolo 3%.

3. Miglioramenti

Drenaggi, spese di riassetto parcellare 10%

Sistemazioni (sentieri, strade, ecc.) e muri dei vigneti 6%

4. Piante (colture perenni)

Le spese sostenute fino al momento del pieno rendimento servono da base per il calcolo dell'ammortamento.

Vigneti 12%

Colture frutticole 20%

5. Costruzioni

Case d'abitazione facenti parte del patrimonio commerciale 2%

Tasso globale per gli edifici o le fattorie che ospitano l'abitazione e il fienile sotto lo stesso tetto 4%

Per i rustici 6%

Costruzioni leggere, porcili, capannoni avicoli, ecc. 10%

Silos, irrigazioni 10%

6. Impianti meccanici

Impianti tecnici che fanno parte degli edifici, nella misura in cui non sono compresi nel valore degli edifici 25%

7. Veicoli, macchine

Veicoli 45%

Macchine 40%

8. Bestiame

In linea generale, l'ammortamento immediato sul valore unitario è praticato secondo le direttive dell'Ufficio federale dell'agricoltura (OFAG). A lungo o breve termine, questo metodo porta allo stesso risultato di quello dell'ammortamento basato sulla durata di utilizzo.

9. Contingenti lattieri

I contingenti lattieri acquisiti a partire dal 1° maggio 1999 possono essere ammortizzati al tasso del 20%.

10. Investimenti per impianti finalizzati al risparmio energetico e al rispetto ambientale

Le isolazioni termiche, gli impianti per la trasformazione del sistema di riscaldamento, o per l'utilizzo dell'energia solare, del biogas, ecc., possono essere ammortizzati durante i primi e secondi esercizi, rispettivamente al tasso del 25% e 50%, e durante gli anni successivi, ai tassi usuali applicati a tali impianti.

11. Recupero di ammortamenti

L'articolo 5 delle presenti direttive si applica per analogia.

Tassi di ammortamento più elevati di quelli elencati negli articoli precedenti possono essere ammessi se il contribuente dimostra che il deprezzamento effettivo verificatosi durante l'anno fiscale è più significativo di quello risultante dall'applicazione dei tassi fissati. Ammortamenti straordinari possono essere effettuati anche sul terreno e sulle partecipazioni non appena il valore di mercato scende al di sotto del valore contabile. Tuttavia, tali ammortamenti o rettifiche di valore devono essere annullati nella misura in cui non sono più giustificati. Le nuove installazioni che, per ragioni particolari, avranno una durata di vita molto breve o che sono destinate all'applicazione di nuove tecnologie o alla produzione di nuovi prodotti, nonché gli investimenti effettuati negli immobili industriali, possono essere ammortizzati in modo accelerato. Gli ammortamenti concessi devono essere destinati prioritariamente all'autofinanziamento degli investimenti. Le domande devono essere presentate previamente all'autorità fiscale che deciderà sul tasso di ammortamento concesso.

Gli edifici che sono costruiti per ospitare scorte obbligatorie possono essere ammortizzati, durante l'anno di costruzione, fino al valore ufficiale, e successivamente nella misura del 10% del valore contabile.

I serbatoi di stoccaggio obbligatorio per i carburanti e combustibili liquidi sono soggetti a direttive particolari dell'autorità fiscale.

Le installazioni destinate a proteggere il vicinato dal rumore, dall'inquinamento dell'acqua e dell'aria, possono essere ammortizzate al 50% del valore contabile durante l'anno della loro costruzione e l'anno seguente. Successivamente, il tasso di ammortamento si riduce al 20%.

Le spese per le misure volte al risparmio energetico, come la trasformazione del sistema di riscaldamento, la modifica del sistema di produzione dell'acqua calda, l'installazione di vestiboli non riscaldati, l'installazione di pompe di calore o di dispositivi di regolazione, l'isolamento termico delle tubature, della rubinetteria o della caldaia, le installazioni per il recupero del calore, l'utilizzo di energie rinnovabili, la bonifica della canna fumaria legata al rinnovo del riscaldamento, la sostituzione di elettrodomestici ad alto consumo energetico che fanno parte del valore dell'immobile, possono essere ammortizzate al 100%.

Quando l'intero inventario di un hotel o di un ristorante è compreso in un unico conto, è consentito un ammortamento globale del 40% sul valore contabile.

Il materiale d'esercizio dato in locazione o in affitto può essere ammortizzato secondo le aliquote indicate agli articoli 5 a 7. Questo ammortamento è lecito solo quando i locali commerciali o artigianali sono dati in locazione o in affitto con la totalità o parte del mobilio e del materiale d'esercizio.

Quando il locatore o la locatrice non tiene una contabilità regolare, l'ammortamento è autorizzato solo se comprovato da inventari scaglionati o da tabelle di ammortamento sulle quali figurano la data di acquisizione e il valore di acquisto di ciascun elemento patrimoniale, le eventuali vendite, gli ammortamenti effettuati, nonché i valori residui.

Quando la persona contribuente richiede ammortamenti ai fini fiscali per la prima volta, il valore attribuito per l'imposta sul patrimonio alla fine dell'anno precedente l'anno fiscale è reputato valore iniziale.

**Le istruzioni valide per le imprese commerciali sono applicabili per analogia alle centrali elettriche.**

I seguenti tassi sono ammessi per l'ammortamento sul valore di costruzione

a) per le imprese elettriche che forniscono energia a terzi

- sugli impianti delle centrali idroelettriche 3,5%

- sulle reti di distribuzione 4,5%

b) per le centrali elettriche di imprese industriali che, oltre alla produzione di energia per i propri bisogni, forniscono anche energia a terzi

- sugli impianti delle centrali idroelettriche 4,0%

- sulle reti di distribuzione 5,0%

c) per le centrali elettriche di imprese industriali che producono energia per i propri bisogni e non ne forniscono, o ne forniscono molto poco, a terzi

- sugli impianti idroelettrici 5,0%

- sugli impianti delle linee 6,0%

d) per le imprese che possiedono reti secondarie estese, importanti sottostazioni equipaggiate con apparecchi complicati o linee montane, i tassi indicati sopra per le reti di distribuzione o per gli impianti delle linee possono essere aumentati dello 0,5%.

Quando l'ammortamento viene effettuato sul valore contabile, i tassi menzionati al capoverso 2 sono raddoppiati.

I versamenti al fondo speciale di ammortamento per gli impianti soggetti al diritto di ritorno, calcolati secondo le condizioni della concessione, possono essere dedotti in aggiunta, purché siano giustificati dall'uso commerciale.

Per le imprese che non costituiscono un fondo speciale in vista dell'ammortamento dei loro impianti soggetti al diritto di ritorno, ma che procedono a tale scopo con ammortamenti ordinari più elevati, i tassi fissati al capoverso 2 per gli impianti idroelettrici possono essere aumentati dell'1%.

I tassi di ammortamento consentiti annualmente sul valore contabile sono i seguenti

a) Sciovia - impianti di sciovia con tasso forfettario sull'intero impianto 24%

aa) Piste e percorsi

- costruzioni necessarie per piste e percorsi come ponti, gallerie, tunnel, sistemazione del terreno, ecc.,

- su terreno proprio o su terreno gravato da un diritto di superficie 40%

- il terreno altrui può essere ammortizzato direttamente

- sui veicoli da pista 50%

- sul materiale di segnaletica delle piste (segnali di orientamento, reti di protezione, ecc.) 50%

- sulle macchine di costruzione 40%

- attività accessorie (hotel e ristoranti)

- sugli edifici 10%

- sugli impianti, macchinari e arredamenti 25%

b) Antenne collettive

- antenne collettive (rete televisiva) 30%

c) Società lattiero-casearie

- edificio destinato all'attività (escluso il terreno) 6%

- serbatoio del latte 25%

- centrifuga 30%

- impianto di colatura 25%

Le società lattiero-casearie hanno inoltre diritto a una riserva per investimenti futuri pari al 15% degli investimenti lordi previsti.

d) Comuni

- strade di traino 25%

- percorsi 10%

- casette di montagna 5%

- fattorie (secondo le norme delle aziende agricole) art. 7, n. 5

- costi causati dalle riorganizzazioni parcellari 10%

I tassi di ammortamento delle immobilizzazioni specifiche non indicati nelle presenti direttive possono essere ottenuti presso l'autorità fiscale.

Disposizioni possono essere costituite per gli impegni di un importo ancora indeterminato, nonché per i rischi di perdite imminenti che esistono alla conclusione dell'esercizio (art. 27 LI).

Non è consentita la contabilizzazione al passivo di oneri futuri il cui fatto generatore non può essere attribuito all'esercizio commerciale. Restano riservati gli articoli 19 e 20.

Le disposizioni devono figurare espressamente al passivo del bilancio o essere comunicate all'autorità fiscale.

Le disposizioni destinate a coprire le spese relative ai lavori di garanzia possono essere costituite forfettariamente nella misura del 2% del fatturato. Le disposizioni superiori a questa percentuale possono essere costituite solo se la contabilità consente di evidenziare il costo annuo delle spese relative ai lavori di garanzia e se queste sono superiori al 2% del fatturato.

**Le società commerciali possono costituire accantonamenti esenti da imposte destinati a futuri incarichi di ricerca e sviluppo affidati a terzi fino al 10% del profitto commerciale (art. 27, co. 1bis, LI), ma complessivamente fino a un massimo di 1 milione di franchi. Per reddito commerciale imponibile o utile, si intende l'importo lordo diminuito di tutte le deduzioni oggettive previste dagli articoli 25 a 29, rispettivamente dagli articoli 70 e 71 LI.**

In ogni periodo fiscale, l'autorità fiscale può richiedere al contribuente di giustificare nuovamente gli accantonamenti costituiti. Gli accantonamenti non più giustificati devono essere sciolti e sono soggetti a imposizione. Lo stesso vale in caso di trasferimento dell'azienda dalla Svizzera.

Le società immobiliari possono costituire un accantonamento per grandi riparazioni destinato a coprire riparazioni importanti pianificate nel tempo fino a un massimo del 5% del valore assicurativo dell'edificio. La costituzione di tale accantonamento può essere scaglionata a un ritmo di 1/10 all'anno.

**Articolo 44, comma 3, LI - Inventario delle Merci**

L'inventario delle merci deve essere effettuato in modo completo e preciso, sia in quantità che in valore. Sarà valutato al prezzo di acquisto o di costo, oppure, se il valore di mercato secondo l'uso locale è inferiore, in base a tale valore.

Sulla valutazione del magazzino delle merci, è ammessa una riserva privilegiata del 35% non imponibile al momento della sua costituzione. Se il valore del magazzino diminuisce, anche la rettifica del valore diminuisce per rappresentare al massimo il 35% del nuovo valore di inventario.

Le rettifiche di valori non sono ammesse sui seguenti elementi

- gli immobili;

- i prodotti fabbricati su commissione di terzi (lavori in corso o terminati);

- le scorte prodotte nell'azienda e destinate al consumo proprio dell'azienda, compresi gli affitti nelle aziende agricole;

- il bestiame.

La rettifica di valori deve essere stabilita dal contribuente ogni anno mediante una contabilità tenuta regolarmente e un inventario esatto. Essa è menzionata nella dichiarazione dei redditi.

Le rettifiche di valori che non sono state stabilite in conformità con le prescrizioni vigenti non possono più essere privilegiate successivamente e sono soggette a tassazione.

Gli stock obbligatori costituiti sulla base di un contratto concluso con la Confederazione (Ufficio federale per l'approvvigionamento economico del paese) possono essere soggetti a un ulteriore sconto. Le imprese interessate devono mettersi in contatto con l'autorità fiscale per stabilire le modalità.

I contribuenti che presentano una contabilità regolarmente tenuta sono, senza esame particolare, autorizzati a costituire una riserva di ammortamento forfettaria per crediti dubbi al massimo

- sugli attivi in Svizzera 5%

- sugli attivi all'estero (fatturazione in franchi svizzeri) 10%

- sugli attivi all'estero (fatturazione in valute estere) 15%

Le riserve di ammortamento che eccedessero questi forfait dovranno essere giustificate nella loro totalità. Il loro importo è calcolato, in questo caso, secondo la probabilità di perdita di ogni credito. Un elenco dettagliato deve essere spontaneamente consegnato all'autorità fiscale.

Tutte le riserve di ammortamento per crediti dubbi devono essere menzionate in un conto speciale o sulla dichiarazione dei redditi.

Le banche e casse di risparmio possono costituire sui loro titoli in portafoglio una riserva del 12 % calcolata sul valore in corso (art. 45, comma 1, LI) o sul valore di mercato (art. 42 LI). Questa riserva non è ammessa per l'imposta federale diretta.

Le riserve o correzioni di valore, ai sensi degli articoli 21 a 24, sono tassate quando vengono realizzate, liquidate o distolte dalla loro destinazione o quando l'impresa è liquidata o trasferita fuori dalla Svizzera.

**Riserve Latenti su Merci, Titoli Bancari e Altri Elementi**

Le riserve latenti su merci, sui titoli delle banche e delle casse di risparmio, sui lavori in corso, così come sui posti di rettifica di valori, che sono state dichiarate durante il periodo di tassazione 1969/70 in occasione dell'amnistia fiscale, devono, nella misura in cui esistono ancora, essere indicate nuovamente. Tuttavia, la loro imposizione come reddito o profitto avviene solo in caso di rivalutazione contabile o di realizzazione.

Le presenti direttive entrano in vigore il 1º gennaio 2002.

Le aliquote di ammortamento si applicano per la prima volta per l'anno fiscale 2002 (esercizio commerciale 2002 o 2001/2002).