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La presente ordinanza specifica le condizioni per l'esonero delle istituzioni di previdenza professionale e per la detrazione dei contributi versati dai datori di lavoro e dagli assicurati a fini di previdenza professionale.

La previdenza professionale è destinata a coprire i rischi di vecchiaia, di decesso e di invalidità.

Sono considerate come finalità della previdenza professionale ai sensi del presente regolamento anche le prestazioni di soccorso concesse in situazioni di difficoltà causate, ad esempio, da malattia, infortunio, invalidità o disoccupazione.

Non sono invece ammessi come finalità di previdenza, in particolare

a) la costruzione, la manutenzione e l'amministrazione di mense o di impianti sportivi;

b) l'istituzione e la gestione di club e centri di formazione continua;

c) l'offerta di appartamenti per vacanze e la fornitura di merci a prezzi ridotti.

Sono esenti dall'imposta, fatte salve le prescrizioni qui di seguito

a) le istituzioni di previdenza a favore del personale e quelle alle quali le persone che esercitano un'attività lucrativa indipendente appartengono in ragione della loro professione, costituite nella forma di fondazioni (art. 80 ss CC) o di società cooperative (art. 828 ss CO);

b) le istituzioni di previdenza di diritto pubblico.

Le istituzioni di previdenza svizzere di imprese situate all'estero possono essere esentate quando l'impresa straniera ha un legame stretto con un'impresa svizzera e almeno un terzo dei beneficiari della previdenza sono lavoratori domiciliati in Svizzera.

Sono inoltre esonerate le fondazioni e le società cooperative che hanno esclusivamente lo scopo di

a) investire e gestire il patrimonio delle istituzioni previdenziali esonerate ai sensi dell'articolo 3;

b) versare i contributi dovuti dal datore di lavoro a tali istituzioni.

Le istituzioni di previdenza sono esonerate solo a condizione che i loro redditi e i loro elementi di patrimonio siano destinati in modo permanente ed esclusivamente a scopi di previdenza professionale.

L'istituzione di previdenza può raggiungere il suo obiettivo esercitando essa stessa un'attività di previdenza o stipulando contratti di assicurazione (assicurazione collettiva o individuale).

In caso di stipula di contratti di assicurazione, l'istituzione di previdenza deve essere sia contraente che beneficiario.

Un'azienda può prevedere per le diverse categorie del suo personale sia un'istituzione di previdenza dotata di diversi piani assicurativi sia più istituzioni di previdenza, a condizione che il principio di equivalenza sia rispettato (art. 8). La distinzione tra le diverse categorie di personale collegate ai diversi piani assicurativi o alle diverse istituzioni di previdenza deve basarsi su criteri oggettivi, come la natura dell'attività professionale; i vari piani di previdenza saranno definiti in modo da poter essere applicati a più dipendenti.

Quando un'azienda istituisce diverse istituzioni di previdenza o prevede diversi piani assicurativi (art. 7), deve rispettare il principio dell'equivalenza.

Il principio dell'equivalenza non è rispettato in particolare quando, senza giustificazione obiettiva, esiste una sproporzione manifesta

a) tra la percentuale delle prestazioni assicurative rispetto al salario effettivo degli assicurati;

b) nella ripartizione dei premi tra assicurati e azienda;

c) tra le prestazioni assicurative rispetto ai premi versati.

L'esonero si applica all'imposta sul reddito e all'imposta sul capitale, ad esclusione dell'imposta sui guadagni immobiliari e della tassa immobiliare (art. 69, cpv. 1, lettera f, 88, cpv. 2, e 113 LI).

Le seguenti persone sono ammesse come beneficiarie

a) in caso di sopravvivenza: il contraente del contratto di previdenza;

b) in caso di decesso del contraente del contratto di previdenza: il coniuge superstite, i discendenti diretti e i figli che erano affidati al contraente del contratto di previdenza, nella misura in cui siano minorenni o stiano proseguendo la loro formazione, nonché l’ex coniuge divorziato;

c) le persone a cui il contraente del contratto di previdenza forniva un sostegno sostanziale al momento del suo decesso o negli ultimi anni della sua vita;

d) i figli, i genitori, i fratelli e le sorelle, i nipoti e le nipoti, nella misura in cui queste persone non siano già comprese nelle lettere b e c.

In assenza delle persone menzionate nel primo comma, possono essere corrisposti agli altri eredi legali, ad esclusione della collettività pubblica, sia i contributi versati dal contraente del contratto di previdenza, sia il 50% del capitale di previdenza.

Negli altri casi, il capitale di previdenza ritorna interamente all'istituto di previdenza.

Gli indipendenti possono assicurarsi solo presso l'istituto di previdenza dei loro dipendenti, quello a cui appartengono in ragione della loro categoria professionale o presso l'istituto sussidiario.

Per il resto, le disposizioni della presente ordinanza si applicano in via analogica.

Le contribuzioni versate dal datore di lavoro per la propria previdenza professionale possono essere dedotte dal reddito lordo dell'impresa solo fino alla parte che egli versa per il proprio personale.

L'imprenditore affiliato all'istituto di previdenza a favore del proprio personale può rimanere affiliato anche quando non ha più dipendenti, a condizione che le condizioni di assicurazione rimangano simili. L'adeguamento delle prestazioni al costo della vita è autorizzato.

I diritti e gli obblighi di tutti i beneficiari saranno stabiliti in disposizioni statutarie o regolamentari; gli statuti e il regolamento devono rispettare le disposizioni della presente ordinanza. Gli accordi conclusi in modo specifico con alcuni sottoscrittori di previdenza in deroga agli statuti o al regolamento non sono ammissibili.

L'esonero è soppresso quando l'istituto di previdenza non soddisfa più le condizioni stabilite dal presente decreto.

L'insieme dei versamenti unici o periodici che, nel corso del periodo di valutazione, sono effettuati dal datore di lavoro a istituzioni di previdenza a favore del suo personale possono essere dedotti dal reddito lordo nella misura in cui l'istituzione di previdenza sia stata esonerata dalle tasse (art. 25, comma 2, lettera c, e art. 71, lettera b, LI).

L'imprenditore può costituire un fondo di riserva per contributi futuri all'interno di un'istituzione di previdenza esonerata.

Non può versare al fondo di riserva più di un importo massimo equivalente al quintuplo dei contributi annui ordinari.

Il contribuente può dedurre dal suo reddito lordo i premi, contributi e importi versati durante il periodo di valutazione a istituzioni previdenziali esenti da imposte (art. 31, lettera a, LI).

L'esenzione fiscale è concessa dall'Ufficio delle persone giuridiche e delle altre imposte sulla base di una richiesta scritta accompagnata da una copia autenticata dell'atto di fondazione, dello statuto e degli eventuali regolamenti.

È determinante la situazione all'inizio dell'anno fiscale o dell'assoggettamento se questo è successivo.

Le istituzioni di previdenza esonerate dall'imposta presenteranno all'Ufficio delle persone giuridiche e delle altre imposte, per il tramite dell'autorità cantonale di vigilanza delle fondazioni, al più tardi entro sei mesi dalla chiusura dell'esercizio contabile, un riepilogo del conto economico nonché un bilancio di chiusura.

L'Ufficio delle persone giuridiche e delle altre imposte può richiedere la presentazione dell'elenco delle prestazioni effettivamente erogate dall'istituzione di previdenza.

Ogni modifica dell'atto di fondazione, degli statuti o dei regolamenti deve essere comunicata all'Ufficio delle persone giuridiche e ad altre autorità fiscali.

L'istituzione di previdenza è tenuta a rilasciare ai propri assicurati un'attestazione relativa ai premi, contributi e importi ricevuti, nonché alle prestazioni erogate a titolo di previdenza professionale (art. 144, comma 1, lettera c, LI).

Il decreto del 6 dicembre 1978 relativo allo statuto fiscale delle istituzioni di previdenza è abrogato.

Le disposizioni statutarie o regolamentari non conformi alla presente ordinanza devono essere adattate entro il 31 dicembre 1990.

La presente ordinanza entra in vigore il 1º gennaio 1989.