Ordinanza sull'imposizione degli utili di liquidazione in caso di cessazione definitiva dell'attività lucrativa indipendente - Oggetto e ambito di applicazione

1. Questo regolamento disciplina la tassazione dei guadagni da liquidazione di una persona soggetta a imposta in caso di cessazione definitiva dell'attività lavorativa autonoma

a. dopo aver compiuto il 55° anno di età; oppure

b. a causa di invalidità.

2. Il verificarsi dell'invalidità è determinato in base all'articolo 4, comma 2, della Legge federale del 19 giugno 1959 sull'assicurazione per l'invalidità.

3. Questo regolamento non si applica a

a. i redditi derivanti da attività lavorativa autonoma e altri redditi che non provengono dalla liquidazione;

b. i guadagni da liquidazione che la persona soggetta a imposta secondo il comma 1 (persona soggetta a imposta) ottiene dopo la ripresa di un'attività lavorativa autonoma.

1. L'anno di liquidazione è considerato l'esercizio finanziario in cui la liquidazione viene completata.

1. Se la tassazione delle riserve occulte viene rinviata come reddito derivante da attività lavorativa autonoma ai sensi del § 25 comma 4 della legge fiscale fino alla successiva realizzazione, il presente regolamento non si applica alle riserve occulte realizzate.

2. Tuttavia, se un immobile viene trasferito e alienato dal patrimonio aziendale al patrimonio privato durante l'anno di liquidazione o l'anno precedente, le riserve occulte realizzate costituiscono parte del guadagno di liquidazione.

1. Se la persona soggetta a imposta è affiliata a un istituto di previdenza, può effettuare acquisti nell'istituto di previdenza nell'anno di liquidazione e nell'anno precedente, nell'ambito delle disposizioni regolamentari.

2. Può detrarre questi importi di acquisto dai redditi.

3. Un'eccedenza di contributi riduce il guadagno della liquidazione.

1. La persona soggetta a imposizione può presentare domanda presso l'autorità fiscale per la tassazione di un acquisto fittizio ai sensi del § 8.

2. Essa deve fornire autonomamente i documenti necessari per il calcolo dell'acquisto fittizio ai sensi del § 6.

3. L'importo dell'acquisto fittizio viene considerato prima nell'imposta sul reddito e solo successivamente in un'eventuale imposta sul guadagno dalla vendita di immobili ai sensi del § 80bis della legge fiscale.

**1. L'importo dell'acquisto fittizio di una persona soggetta a tassazione si calcola dal tasso di accredito età del 15 percento, moltiplicato per il numero di anni secondo il comma 2 e il reddito secondo i commi 3 - 5, ridotto delle detrazioni di cui al comma 6. Tuttavia, non può superare l'ammontare dell'utile di liquidazione.**

**2.** Rilevante è il numero di anni dall'età di 25 anni compiuti fino all'età nell'anno di liquidazione, tuttavia al massimo fino all'età normale di pensionamento AVS.

**3.** Il reddito corrisponde alla media della somma dei redditi da attività lucrativa dipendente soggetti a contributi AVS degli ultimi cinque anni d'affari prima dell'anno di liquidazione, al netto delle riserve nascoste realizzate nell'anno precedente.

**4.** Se la persona soggetta a tassazione dimostra che è stata lavoratrice indipendente per meno di cinque anni fino all'anno di liquidazione, il reddito viene calcolato in base al numero reale di anni di attività lucrativa indipendente.

**5.** Il reddito non deve superare il decuplo della soglia superiore prevista dall'articolo 8, comma 1, della Legge federale del 25 giugno 1982 sulla previdenza professionale per la vecchiaia, i superstiti e l'invalidità (LPP).

**6.** Sono detratti

a. L'accredito età della previdenza professionale, in particolare

1. i crediti presso istituti di previdenza e istituti di libero passaggio;

2. i crediti del pilastro 3a di cui all'articolo 60a, comma 2, del Regolamento del 18 aprile 1984 sulla previdenza professionale per la vecchiaia, i superstiti e l'invalidità;

b. Prelievi anticipati ai sensi dell'articolo 3 del Regolamento del 13 novembre 1985 sull'ammissibilità della deduzione fiscale per i contributi a forme di previdenza riconosciute;

c. Prelievi anticipati ai sensi dell'articolo 30c LPP e dell'articolo 331e del Codice delle obbligazioni, nonché realizzi di pegni ai sensi dell'articolo 331d, comma 6, del Codice delle obbligazioni;

d. Pagamenti in contanti da istituti di previdenza, istituti di libero passaggio e del pilastro 3a, nonché da fondi di benessere;

e. Prestazioni di invalidità e anzianità da istituti di previdenza, istituti di libero passaggio e del pilastro 3a, nonché da fondi di benessere.

1. L'acquisto fittizio rivendicato viene fiscalmente attribuito a un acquisto successivo in un istituto di previdenza.

1. L'importo dell'acquisto fittizio è soggetto a tassazione ai sensi del § 36 della legge fiscale.

1. Il restante utile di liquidazione comprende le riserve latenti realizzate nell'anno di liquidazione e nell'anno precedente, al netto di

a. gli eccessi di contributi (§ 4 comma 3);

b. gli acquisti fittizi;

c. le spese causate dalla realizzazione delle riserve latenti;

d. la perdita riportata e la perdita dell'esercizio in corso, che non hanno potuto essere compensate con il reddito derivante dall'attività lavorativa autonoma.

1. Per l'aliquota fiscale applicabile ai sensi del § 34 paragrafo 1 o del § 80 della legge fiscale è determinante un quinto dell'utile di liquidazione.

2. L'aliquota fiscale è in ogni caso almeno del 5 percento.

1. Se gli eredi o i legatari della persona soggetta a tassazione non proseguono l'attività lavorativa autonoma e liquidano l'impresa individuale entro cinque anni civili dalla fine dell'anno della morte del de cuius, l'aliquota d'imposta è determinata secondo il § 10. Lo stesso vale se l'attività della persona soggetta a tassazione in una società di persone non viene proseguita dagli eredi o dai legatari e la società di persone viene liquidata o la quota societaria viene venduta entro lo stesso termine.

2. Se gli eredi o i legatari della persona soggetta a tassazione non proseguono l'attività lavorativa autonoma e non liquidano l'impresa entro cinque anni civili dalla fine dell'anno della morte del de cuius, al termine di questo periodo si effettua un computo fiscale sistematico secondo il paragrafo 1.

3. Il semplice adempimento di obblighi esistenti al momento della successione non è considerato come continuazione dell'attività lavorativa autonoma.

4. Un acquisto fittizio secondo il § 5 non può essere invocato dagli eredi o dai legatari.

1. Se gli eredi o i legatari della persona soggetta a tassazione proseguono l'attività lavorativa autonoma, il presente regolamento si applica solo se essi soddisfano i requisiti previsti dall'articolo 36bis o 80bis della legge fiscale.

1. Questo regolamento entra in vigore il 1º gennaio 2011.