**Scopo** (OAM)

Questo regolamento disciplina gli ammortamenti, le accantonamenti, le riserve e le rettifiche di valore fiscalmente consentiti delle imprese commerciali e agricole.

1. Le ammortamenti devono essere giustificati commercialmente e possono essere effettuati solo su beni patrimoniali che rientrano nel patrimonio d'impresa.

2. Sono considerati patrimonio d'impresa delle persone fisiche tutti i beni che servono interamente o prevalentemente all'attività lavorativa indipendente (art. 21 comma 2 StG), nonché le partecipazioni di almeno il 20 percento del capitale sociale o di partecipazione di una società di capitali o cooperativa, a condizione che il proprietario o la proprietaria le dichiari come patrimonio d'impresa al momento dell'acquisizione.

3. Gli ammortamenti devono essere dimostrati separatamente per posizioni di bilancio in caso di tenuta della contabilità corretta. Se la determinazione del reddito avviene sulla base di rilevazioni, gli ammortamenti devono essere dimostrati mediante una tabella di ammortamenti continuativa.

4. Non è consentito ammortare su beni patrimoniali che non sono inclusi nella contabilità o nelle tabelle di ammortamento.

1. Gli ammortamenti possono essere effettuati sul valore contabile o sul costo d'acquisto. Il metodo di ammortamento scelto deve essere mantenuto per un periodo di tempo prolungato.

2. Se l'ammortamento viene effettuato sul costo d'acquisto, gli importi ammontano alla metà delle aliquote di ammortamento stabilite negli articoli 4, 5, 7 e 8. In questo caso, gli ammortamenti devono essere giustificati da inventari a scaglioni.

3. I versamenti a fondi di ammortamento, di ammortamento del debito, di rinnovo o di rimborso (ammortamenti indiretti) sono equiparati agli ammortamenti.

1. Per le attività commerciali (esclusa l'agricoltura), fatte salve le disposizioni degli articoli 9 e seguenti, sono consentite le seguenti riduzioni dal valore contabile per anno

1. Edifici residenziali: 4%

2. Edifici commerciali: 10%

3. Costruzioni mobili e installazioni: 25%

4. Mezzi di trasporto e veicoli di ogni tipo: 50%

5. Macchinari e attrezzature: 50%

6. Attrezzi, stoviglie, biancheria: 100%

7. Mobili e altri beni mobili dell'attivo fisso: 50%

8. Valori immateriali: 50%

9. Costi dei programmi (software di sistema e applicativi): 100%

2. Sul terreno non sono ammesse ammortamenti ordinari. Per le costruzioni nuove e ampliamenti di edifici commerciali, il tasso di ammortamento raddoppia nell'anno di completamento e nei tre anni successivi.

3. Rientrano nelle costruzioni mobili e installazioni (art. 1 numero 3) in particolare condutture d'acqua per scopi industriali, raccordi ferroviari, impianti di refrigerazione, serbatoi autonomi e trasportabili, bruciatori a olio, forni a libera installazione, montacarichi per merci, baracche per uffici e lavoratori, container, costruzioni mobili su terreni di terzi, nonché installazioni tecniche come impianti di climatizzazione, telefonici, ventilazione e dispositivi di controllo del rumore per l'uso proprio.

4. Per gli edifici destinati all'allevamento industriale di animali e alla coltivazione vegetale, si applicano i tassi di ammortamento per le attività agricole.

5. In mancanza di separazione contabile o tabellare di terreno ed edificio, è ammesso un tasso di ammortamento del 7% sull'intero immobile.

1. Per le aziende agricole, soggette alle condizioni degli articoli 9 e seguenti, sono consentiti i seguenti ammortamenti dal valore contabile all'anno

1. Edifici

1.1 Abitazioni del patrimonio commerciale: 4%

1.2 Tasso complessivo per tutti gli edifici o per le case coloniche: 6%

1.3 Edifici economici, vasche per liquami: 8%

1.4 Vasche per liquami che servono anche allo smaltimento delle acque reflue e che non sono sovvenzionate

1.4.a nell'anno di costruzione e nell'anno successivo: 25%

1.4.b successivamente: 8%

1.5 Strutture leggere, stalle per suini, capannoni per pollame, silos, impianti di irrigazione, serre a film: 20%

2. Impianti meccanici fissi agli edifici e non inclusi nei valori degli edifici (ad esempio nel tasso complessivo): 20%

3. Miglioramenti fondiari, vie d'accesso, muri dei vigneti: 20%

4. Piante, impianti frutticoli, vigne dai raccolti a pieno campo, il valore iniziale sono i costi attivati fino al momento del pieno raccolto: 20%

5. Veicoli e macchinari: 50%

2. Sul suolo e sul terreno non sono ammortamenti ordinari consentiti.

3. Il bestiame può essere ammortizzato direttamente al valore unitario.

4. In mancanza di distinzione contabile o tabellare tra terreni ed edifici, è consentito un tasso di ammortamento del 5% sull'intera azienda.

1. Per gli ammortamenti dal valore di costruzione sono ammessi, salvo quanto previsto dagli articoli 9 e seguenti, i seguenti tassi

1. Per le centrali elettriche destinate all'approvvigionamento generale di energia elettrica

a) sugli impianti delle centrali idroelettriche: 3,5%

b) sugli impianti di distribuzione: 4,5%

c) sugli impianti delle centrali nucleari: 6,5%

2. Per le centrali industriali che servono, oltre alla produzione di energia elettrica per il proprio fabbisogno, anche all'approvvigionamento generale di energia elettrica

a) sugli impianti delle centrali idroelettriche: 4%

b) sugli impianti di distribuzione: 5%

3. Per le centrali industriali che generano elettricità per il proprio fabbisogno e cedono all'approvvigionamento generale di energia solo quantità inesistenti o insignificanti

a) sugli impianti idroelettrici: 5%

b) sugli impianti di linea: 6%

4. Impianti di distribuzione elettrica: Per impianti con reti secondarie estese o grandi sottostazioni con apparecchiature complesse, nonché per impianti in montagna, i tassi per gli impianti di distribuzione o per gli impianti di linea possono essere aumentati dello 0,5 per cento.

2. Se gli ammortamenti non vengono eseguiti dal valore di costruzione, ma dal valore contabile, i tassi devono essere raddoppiati.

3. I contributi calcolati in base alle condizioni di concessione nei fondi di sdemanializzazione sono ulteriormente deducibili, purché siano giustificati da un punto di vista commerciale.

4. Per le centrali elettriche che non costituiscono fondi per i loro impianti soggetti a sdemanializzazione, ma eseguono ammortamenti maggiori sugli impianti, il tasso di ammortamento per gli impianti idroelettrici può essere aumentato dell'1 per cento ai sensi del paragrafo 1.

1. Per l’ammortamento del valore contabile sono consentite, fatte salve le disposizioni degli articoli 9 seguenti, le seguenti aliquote annuali

1. Funivie aeree (funicolari e funivie rotative)

a. Terreni e diritti: 6 %

b. Edifici: 10 %

c. Impianti meccanici ed elettrici: 20 %

d. Sostegni intermedi e fondamenta: 8 %

e. Cavi portanti: 20 %

f. Cavi di trazione, di contrappeso e ausiliari

f.1. delle funicolari: 40 %

f.2. delle funivie rotative: 60 %

g. Cavi di tensione: 60 %

h. Ruote di supporto e di pressione

h.1. delle funicolari: 30 %

h.2. delle funivie rotative: 50 %

i. Impianti di telecomunicazione e di sicurezza: 40 %

k. Cabine, sedili e vagoni ausiliari

k.1. delle funicolari: 20 %

k.2. delle funivie rotative: 40 %

l. Contenitori per trasporto merci: 50 %

m. Mobilio: 50 %

n. Veicoli fuoristrada sottoposti a particolare usura: 50 %

o. Macchine: 50 %

2. Sugli skilift: è possibile ammortizzare tutte le parti dell'impianto con un'aliquota forfettaria del 24 percento oppure i singoli componenti dell’impianto alle aliquote di ammortamento applicabili alle funivie rotative come specificato nel punto 1. In questo caso, i ganci degli skilift possono essere ammortizzati al 70 percento.

3. Piste e strade

a. Opere necessarie per piste e strade come ponti, gallerie, tunnel, muri di sostegno, modellazioni del terreno ecc.

a.1. su terreno proprio o in diritto di superficie: 40 %

a.2. su terreno altrui possono essere ammortizzate direttamente

b. Veicoli per piste: 50 %

c. Materiale per la segnaletica delle piste (cartelli indicativi, reti di protezione ecc.): 50 %

d. Macchine edili: 50 %

4. Attività accessorie (alberghi e ristoranti)

a. Edifici: 10 %

c. Installazioni: 50 %

d. Macchine: 50 %

e. Mobilio: 50 %

1. La precedente agevolazione della deduzione straordinaria del 20 percento per le navi d'altomare e le navi del Reno acquistate o in costruzione dal giugno 1950 è ancora permessa. Sui valori contabili ridotti da questa deduzione straordinaria, sono applicabili le aliquote di ammortamento elencate nel paragrafo 2.

2. Per l'ammortamento basato sul valore contabile, fatti salvi gli articoli 9 e seguenti, sono consentite le seguenti aliquote annuali

| | | |

|---|---|---|

| 1. | | Navigazione d'altomare |

| | a | Navi da carico: 18 % |

| | b | Navi cisterna: 24 % |

| 2. | | Navigazione sul Reno |

| | a | Impianti di banchina, muri di sostegno, magazzini, silos per cereali: 6 % |

| | b | Navi da carico senza motore: 10 % |

| | c | Impianti di serbatoi sotterranei, navi per trasporto passeggeri, navi cisterna senza motore: 12 % |

| | d | Impianti di carico, rimorchiatori, navi da carico a motore: 18 % |

| | e | Gru, navi cisterna a motore: 24 % |

| | f | Impianti di pompaggio a terra: 30 % |

| 3. | | Navigazione interna |

| | a | Impianti di canale e porto: 6 % |

| | b | Navi passeggeri, dock galleggianti: 12 % |

| | c | Impianti di attracco: 18 % |

| | d | Navi e draghe di zavorra: 24 % |

1. Ammortamenti superiori a quelli elencati negli articoli da 3 a 8 sono consentiti solo se la persona soggetta a tassazione dimostra che la perdita di valore avvenuta nel periodo di valutazione è maggiore delle aliquote di ammortamento di queste disposizioni.

2. Ammortamenti straordinari sono consentiti anche su terreni e partecipazioni, se e nella misura in cui il valore di mercato scende al di sotto del valore contabile.

3. Su impianti per l'applicazione di nuove tecnologie e per l'introduzione di nuovi prodotti, nonché su impianti con breve durata di utilizzo, possono essere effettuati ammortamenti fino al 50% del valore d'acquisto.

1. Gli edifici costruiti per l'alloggio dei depositi obbligatori (Art. 19) possono essere ammortizzati sull'intero valore dell'anno di costruzione e successivamente annualmente al 10 percento del valore contabile.

2. Per gli impianti di stoccaggio destinati a contenere le quantità obbligatorie di carburanti e combustibili liquidi, si applicano istruzioni speciali dell'amministrazione fiscale.

1. Le installazioni per la protezione delle acque, per il mantenimento della purezza dell'aria e per la lotta contro il rumore nei confronti della popolazione locale possono essere ammortizzate nell'anno di costruzione e nell'anno successivo fino al 50% e negli anni successivi fino al 40% dal valore contabile.

2. Gli isolamenti termici, gli impianti per la conversione del sistema di riscaldamento, per l'utilizzo dell'energia solare ecc. possono essere ammortizzati nell'anno di costruzione e nell'anno successivo fino al 50% e negli anni successivi fino al 40% dal valore contabile.

1. Se l'intero inventario di un'azienda di ristorazione è incluso in un solo conto, è consentita una deduzione forfettaria del 40 percento del valore contabile.

1. I beni mobili acquisiti nuovi del patrimonio immobiliare mobile, ad eccezione dei beni ai sensi dell'Articolo 8, possono essere ammortizzati immediatamente, purché il profitto netto dichiarato non sia significativamente ridotto rispetto agli anni precedenti.

2. Si ha una riduzione significativa nella misura in cui il profitto netto dichiarato sia ridotto di oltre il 25 percento rispetto alla media degli ultimi tre anni a causa dell'ammortamento immediato.

1. L'effettuazione posticipata delle ammortamenti è consentita, per le persone fisiche e giuridiche, per i cinque anni precedenti il periodo d'imposta, a condizione che a causa dell'andamento sfavorevole degli affari non sia stato possibile effettuare un'adeguata ammortizzazione.

2. Ai fini della valutazione della presenza di un andamento sfavorevole degli affari, il reddito privato non è preso in considerazione per le persone fisiche. Le ammortamenti non possono essere successivamente recuperate a scapito del reddito privato.

3. Il recupero deve essere rappresentato mediante inventari a scalare ed è consentito solo in caso di contabilità ordinata o di registrazioni regolari.

1. Gli accantonamenti sono ammessi per obbligazioni che esistono nell'anno d'esercizio, ma il cui ammontare non è ancora precisamente noto (ad es. obbligazioni risarcitorie, obbligazioni di garanzia e obbligazioni di responsabilità, obblighi di ricostituzione).

2. Per altri rischi di perdita imminenti e diretti, che esistono nell'anno d'esercizio, gli accantonamenti sono ammessi nella misura in cui negli anni successivi siano probabili diminuzioni patrimoniali (ad es. perdite imminenti derivanti da obbligazioni di acquisto e di fornitura o da obbligazioni fideiussorie).

3. Gli accantonamenti che devono essere effettuati nel bilancio commerciale ai sensi dell'articolo 669 capoverso 1 del Codice delle Obbligazioni Svizzero (CO) sono ammessi anche per il bilancio fiscale.

4. Per le obbligazioni di garanzia e responsabilità previste dal capoverso 1, sono ammessi i seguenti accantonamenti sul fatturato soggetto a garanzia senza ulteriori verifiche

a. nei periodi fiscali 2001 e 2002: 1%

b. dal periodo fiscale 2003: 2%

5. Come fatturato soggetto a garanzia ai sensi del capoverso 4 sono considerati le vendite di prodotti fabbricati o lavorati in proprio, per i quali l'esperienza dimostra che devono essere forniti servizi di garanzia, nonché il fatturato derivante da contratti d'appalto. Sono esclusi dalla forfettizzazione i ricavi derivanti dalla vendita di merci commerciali, dalla prestazione di servizi e dalla gestione di incarichi.

6. Per le grandi riparazioni su immobili di proprietà (rinnovamento di facciate, tetti, impianti di ascensori e riscaldamento, finestre ecc.) sono ammessi per un periodo massimo di otto anni accantonamenti fino al massimo del due percento del valore assicurativo dell'immobile, se tali lavori di rinnovamento sono previsti nei prossimi anni. Eventuali spese di valorizzazione devono essere separate e attivate. Gli accantonamenti non necessari devono essere stornati a conto economico quando i lavori di rinnovamento sono completati o viene rinunciato alla loro esecuzione.

1. Sulle richieste derivanti da forniture di beni e servizi è consentita la costituzione di una rettifica di valore (Delkredere).

2. Questa rettifica di valore ammonta senza ulteriore esame al massimo

a su crediti interni: 5 %

b su crediti esteri (fatturati in franchi svizzeri): 10 %

c su crediti esteri (fatturati in valuta estera): 15 %

3. Richieste particolarmente a rischio, il cui rischio di perdita non è coperto dalla posizione forfettaria, possono essere escluse dal calcolo forfettario ai sensi del paragrafo 2 e rettificate singolarmente. L'ammontare della rettifica di valore si determina in questo caso in base al grado di rischio delle singole richieste. Le rettifiche di valore così reclamate devono essere dimostrate alla amministrazione fiscale senza sollecitazione con un elenco che contenga il nome e il grado di rischio.

4. Le rettifiche di valore devono essere indicate nel bilancio annuale o nel corrispondente foglio allegato.

1. Il magazzino merci deve essere inventariato completamente, sia per valore che per quantità. Deve essere valutato al costo di acquisto o di produzione o, se il valore di mercato locale è inferiore, a quest'ultimo (Art. 51 Comma 2 StG).

2. Sul valore del magazzino merci secondo il comma 1, è consentita una svalutazione del 35 percento. Se il valore del magazzino merci diminuisce, anche questa svalutazione si riduce fino a un massimo del 35 percento del nuovo valore di inventario.

3. Non è consentita una svalutazione su

a immobili;

b prodotti fabbricati su rigido mandato di terzi (lavori in corso e lavori finiti);

c scorte generate nell'ambito della propria azienda e destinate all'autoconsumo;

d bestiame.

4. La svalutazione deve essere riportata nel bilancio annuale o nel corrispondente allegato.

5. Svalutazioni non formate e riportate conformemente alle prescrizioni non possono essere in seguito privilegiate e devono essere considerate imponibili.

6. La svalutazione deve essere tassata quando viene realizzata, sciolta o altrimenti distolta dal suo scopo originale, nonché in caso di liquidazione o trasferimento dell'attività all'estero.

1. Banche e casse di risparmio possono effettuare un adeguamento di valore del 12 percento sul valore di mercato delle loro disponibilità patrimoniali in titoli (Art. 49 par. 1 StG) o sul valore commerciale (Art. 48 StG).

2. Le riserve occulte derivanti da incrementi di valore non sono considerate nel calcolo.

1. Per i depositi obbligatori vincolati da un contratto con la Confederazione Svizzera, si applicano i seguenti criteri di valutazione

1. Per i depositi obbligatori obbligatori è consentita una sottovalutazione fino al 50 percento del prezzo base senza una prova particolare del rischio.

2. Per i depositi obbligatori volontari è consentita una sottovalutazione fino al 20 percento dei costi di acquisto o di produzione oppure del valore di mercato inferiore.

3. Per le merci che vengono appena assoggettate all'obbligo di deposito obbligatorio, l'amministrazione fiscale può emanare istruzioni.

**Articolo 1: Costituzione di Riserva Esentasse per la Ricerca e Sviluppo**

Le imprese commerciali possono costituire riserve esentasse per future ricerche scientifiche o tecniche e sviluppo, tuttavia, per un massimo del 10 percento dell'utile netto fiscalmente rilevante per ogni anno.

L'utile netto fiscalmente rilevante è considerato il rendimento lordo diminuito delle deduzioni secondo gli articoli 32, 33, 34 comma 1 e 35 del StG ovvero articoli 90, 91, 92 comma 1 e 93 del StG. Per il calcolo secondo il comma 1, si fa riferimento al risultato annuale del periodo fiscale.

Il totale delle riserve per future ricerche e sviluppo non può superare il 20 percento del capitale netto contabile delle persone fisiche oppure del capitale imponibile delle persone giuridiche.

L'autorità fiscale può richiedere nuovamente la prova della fondatezza delle riserve per ogni periodo fiscale. Le riserve non più fondate devono essere sciolte e tassate.

Le riserve devono essere chiaramente indicate nel bilancio tra le passività.

### Articolo Numerato: Costituzione di Riserva Fiscale per Adattamenti Aziendali ed Ambientali

Per le presunte spese necessarie per adattamenti aziendali ed economiche ristrutturazioni, nonché per misure di tutela ambientale nell'ambito della normativa ambientale vigente, possono essere costituite riserve fiscali esenti fino al 20 percento dell'utile netto fiscalmente rilevante, previo accordo con l'amministrazione tributaria, a condizione che l'esecuzione delle misure necessarie sia già stata avviata.

Le riserve possono essere costituite al massimo per un periodo di quattro anni. I costi correnti devono essere addebitati alla riserva.

La parte non utilizzata deve essere stornata nel bilancio d'esercizio dell'anno di completamento delle misure. Anche dopo cinque anni deve essere effettuata una stornatura, se si è rinunciato all'esecuzione delle misure previste.

L'utile netto fiscalmente rilevante è considerato l'entrata lorda, diminuita delle deduzioni ai sensi degli articoli 32, 33, 34 comma 1 e 35 rispettivamente degli articoli 90, 91, 92 comma 1 e 93 StG.

1. Riserve non tassate su merci e titoli di banche e casse di risparmio, accantonamenti, stanziamenti per svalutazioni, depositi dei clienti, lavori in corso e simili, dichiarati nel periodo di imposizione 1969/1970 nell'ambito dell'amnistia, devono essere nuovamente indicati, nella misura in cui siano ancora presenti, nel patrimonio o capitale proprio imponibile.

2. La loro imposizione nel reddito o nel profitto avviene solo in caso di rivalutazione contabile o di realizzo.

1. Il Regolamento sugli Ammortamenti del 19 ottobre 1994 (BSG 661.312.59) è abrogato.

1. Questo regolamento entra in vigore il 1° gennaio 2001.