Claim for procedural interest on amended income tax assessment lacking requisite link to final corporate tax decision under § 236 AO
Germania (DE)
Sintesi Legislator
Generato dall'IAThe Federal Finance Court (BFH) dismissed the taxpayer’s complaint and denied admission of revision, thereby affirming the lower court’s judgment and leaving the taxpayer without the requested procedural interest. The dispute concerned whether the income tax assessment for the year 1992, which had been amended in the taxpayer’s favor without a hidden profit distribution, qualified as a "consequent assessment" (*Folgebescheid*) of a final corporate tax assessment, thereby triggering a right to procedural interest under § 236 AO. The court held that the prerequisite of Klärungsfähigkeit (capability for clarification) was not met because the 1992 corporate tax assessment had become final after an unsuccessful appeal and had not itself been amended; rather, the income tax change resulted from amendments to corporate tax assessments for other periods. Consequently, the specific question regarding the relationship between corporate and shareholder assessments in this context could not be decided on the merits, and the taxpayer did not establish that the income tax assessment was a direct consequence of the unaltered, final corporate tax assessment under § 236 Abs. 2 Nr. 2 Buchst. a AO.
Regesto Legislator
Generato dall'IA§ 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO, § 236 Abs. 2 Nr. 2 Buchst. a AO; Claim for procedural interest on amended income tax assessment lacking requisite link to final corporate tax decision under § 236 AO: The dispute concerned whether the income tax assessment for the year 1992, which had been amended in the taxpayer’s favor without a hidden profit distribution, qualified as a "consequent assessment" (*Folgebescheid*) of a final corporate tax assessment, thereby triggering a right to procedural interest under § 236 AO. The court held that the prerequisite of Klärungsfähigkeit (capability for clarification) was not met because the 1992 corporate tax assessment had become final after an unsuccessful appeal and had not itself been amended; rather, the income tax change resulted from amendments to corporate tax assessments for other periods. Consequently, the specific question regarding the relationship between corporate and shareholder assessments in this context could not be decided on the merits, and the taxpayer did not establish that the income tax assessment was a direct consequence of the unaltered, final corporate tax assessment under § 236 Abs. 2 Nr. 2 Buchst. a AO.
Parole chiave
Generato dall'IADisposizioni normative citate
Generato dall'IAGiurisprudenza citata
Generato dall'IADecisioni correlate
Generato dall'IAQuestioni giuridiche chiave estratte da Legislator
Generato dall'IAProcedural provision cited to determine that the prerequisites for admitting the revision due to fundamental significance were not met, resulting in the dismissal of the complaint.
Substantive provision cited to establish that the prerequisite for claiming procedural interest was missing because the income tax assessment was not a direct consequence of a final corporate tax assessment.
Testo completo
Anspruch auf Erstattung von Prozesszinsen
[GRUENDE]
Die Beschwerde ist unbegründet.
Die Voraussetzungen für eine Zulassung der Revision nach § 115 Abs. 2 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung (FGO) wegen grundsätzlicher Bedeutung liegen nicht vor.
Eine Frage hat nämlich schon dann keine grundsätzliche Bedeutung, wenn sie in dem angestrebten Revisionsverfahren nicht geklärt werden kann (vgl. Beschlüsse des Bundesfinanzhofs vom 19. Februar 2001 VI B 35/99, BFH/NV 2001, 1032; vom 5. Juni 2003 X B 115/02, BFH/NV 2003, 1340). An dieser Klärungsfähigkeit fehlt es im Streitfall hinsichtlich der in der Beschwerdebegründung als grundsätzlich bedeutsam bezeichneten Frage,
"ob ein Einkommensteuerbescheid in Bezug auf Feststellungen eines rechtskräftigen Körperschaftsteuerbescheids zu einer verdeckten Gewinnausschüttung zugunsten eines Gesellschafters gemäß § 32a Abs. 1 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) Folgebescheid im Sinne der Abgabenordnung ist".
Diese Frage ist im Streitfall nicht klärungsfähig, weil die streitige Änderung des Einkommensteuerbescheids für 1992 zugunsten des Klägers und Beschwerdeführers (Kläger) nicht auf einer Änderung des Körperschaftsteuerbescheids für 1992 gegenüber der Kapitalgesellschaft beruhte, an der der Kläger beteiligt war.
Vielmehr wurde dieser Körperschaftsteuerbescheid --mit seiner Feststellung einer verdeckten Gewinnausschüttung (vGA) zu Gunsten des Klägers-- nach erfolglosem Rechtsmittelverfahren bestandskräftig. Lediglich aufgrund einer Änderung von Körperschaftsteuerbescheiden für andere Veranlagungszeiträume und entsprechender Änderung der Einkommensteuerbescheide für jene Veranlagungszeiträume änderte der Beklagte und Beschwerdegegner (das Finanzamt) auch für das Streitjahr 1992 den gegen den Kläger ergangenen Einkommensteuerbescheid ohne Ansatz einer vGA.
Infolgedessen ist für die Auffassung des Klägers, die Änderung des --unangefochten gebliebenen-- Einkommensteuerbescheides für 1992 zu seinen Gunsten müsse nach Maßgabe des § 236 der Abgabenordnung (AO) zur Erstattung von Prozesszinsen führen, kein Raum. Ein derartiger Anspruch auf Erstattung von Prozesszinsen würde voraussetzen, dass der Einkommensteuerbescheid 1992 Folgebescheid eines durch rechtskräftige gerichtliche Entscheidung oder sonst unanfechtbar gewordenen anderen Verwaltungsakts --hier des Körperschaftsteuerbescheids 1992-- wäre (§ 236 Abs. 2 Nr. 2 Buchst. a AO).
Daran fehlt es ungeachtet des Streits über das Verhältnis von Körperschaftsteuerbescheid der Kapitalgesellschaft einerseits und den gegenüber ihren Gesellschaftern ergehenden Einkommensteuerbescheiden andererseits hier schon deshalb, weil der Körperschaftsteuerbescheid 1992 nicht geändert, sondern vielmehr nach erfolglosem Rechtsbehelfsverfahren --mit dem angegriffenen Ausweis einer vGA zu Gunsten des Klägers-- bestandskräftig wurde und damit die Änderung nicht durch eine Korrektur des Körperschaftsteuerbescheids 1992 veranlasst war.