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1 Grundlagen und Organisation, öffentliche Abgaben » 17 Öffentliche Abgaben » 172 Kantonale Steuern (VVSTG)
Table des dispositions (75)
Texte législatif (75 Articles)
1. Objet
La présente ordonnance contient les dispositions d’exécution de la loi fiscale du 9 février 2000, pour autant qu’elles ne fassent pas l’objet d’ordonnances spéciales.
2. Partenariat enregistré
La position des partenaires enregistré·e·s au sens de la loi fédérale sur le partenariat
correspond, dans la présente ordonnance, à celle des époux.
II. Imposition des personnes physiques
1. Enfants sous autorité parentale conjointe (§ 9 al. 3 LHID)
Le revenu et la fortune des enfants qui sont sous autorité parentale conjointe
mais dont les parents ne sont pas imposés en commun sont attribués au parent
qui a droit à la déduction pour enfants selon l’art. 35 al. 1 lettre c LHID.
2. Sociétés de personnes (§§ 10 al. 1 et 11 al. 2 LHID)
1 Les sociétés simples, les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite,
qui, en raison d'une incertitude persistante quant aux rapports de participation,
sont imposées comme sujets fiscaux autonomes, n'ont pas droit aux déductions
sociales des art. 35 et 47 LHID ni à la réduction de tarif prévue à l'art. 36 al. 2 LHID.
2 Il en va de même pour les communautés héréditaires en cas d'incertitude
persistante quant à la dévolution successorale.
3 Les sociétés de personnes imposées de manière autonome doivent désigner
une représentation auprès de l'autorité de taxation. En cas d'omission, les
communications officielles destinées à la communauté sont considérées comme
valablement notifiées si elles ont été remises à un associé ou à un héritier capable
de discernement.
3. Imposition d'après la dépense (§§ 15 et 15a LHID)
Pour la fixation du revenu imposable, l'ordonnance concernant l'imposition
d'après la dépense en matière d'impôt fédéral direct est appliquée par analogie.
4. Évaluation des prestations en nature (art. 17 al. 2 LHID)
Les prestations en nature sont imputées selon les forfaits applicables à l'impôt
fédéral direct ou, à défaut, à la valeur marchande.
5. Revenus provenant d'une activité lucrative indépendante (§§ 19, 20, 20a
et 20b LHID)
a) Transfert du patrimoine commercial au patrimoine privé
Les transferts du patrimoine commercial au patrimoine privé doivent être comptabi-
lisés à la valeur vénale.
b) Renvoi au droit fiscal fédéral
À défaut de dispositions cantonales d'exécution, celles du droit fiscal fédéral
s'appliquent par analogie en ce qui concerne
a) l'assujettissement à l'impôt sur les gains en capital des personnes exerçant une
activité lucrative indépendante (art. 19 al. 2 LFISC) ;
b) les participations déclarées comme fortune commerciale (art. 19 al. 2 LFISC) ;
c) la méthode de la prépondérance (art. 19 al. 2 LFISC) ;
d) la détermination du revenu provenant de l'agriculture et de la sylviculture (art. 19 LFISC) ;
e) les restructurations d'entreprises de personnes ainsi que les remplacements
de participations (art. 20 et 30 LFISC) ;
f) l'imposition des gains de liquidation lors de l'abandon définitif de l'activité
lucrative indépendante (art. 39b LFISC) ;
g) le calcul de l'étendue en pourcentage des droits de participation de la fortune
commerciale lors de l'imposition des dividendes (art. 20b al. 1 LFISC).
6. Rendements de fortune mobilière (art. 21 LHID)
En ce qui concerne les revenus provenant de l'aliénation ou du remboursement
d'obligations à prime d'émission prépondérante et le calcul de l'étendue
pourcentuelle des droits de participation de la fortune privée lors de l'imposition
des dividendes, les dispositions d'exécution du droit fiscal fédéral sont applicables.
7. Revenus immobiliers (§ 22 LIFD)
Pour l'application de la déduction en cas de sous-utilisation spatiale durable du
logement occupé par le propriétaire, les dispositions d'exécution du droit fiscal
fédéral sont applicables.
8. Revenus de la prévoyance (§ 23 LIFD)
En ce qui concerne les revenus de la prévoyance professionnelle ainsi que de la prévoyance
individuelle liée, les dispositions d'exécution du droit fiscal fédéral sont applicables.
9. Frais professionnels des personnes exerçant une activité dépendante
a) Frais de déplacement (§ 27 al. 1 lettre a LF-IFD)
1 Les coûts des abonnements des transports publics peuvent être déduits en
tant que frais nécessaires pour les trajets entre le domicile et le lieu de travail.
2 Si l'utilisation des transports publics n'est pas possible ou pas raisonnablement
exigible, les frais d'utilisation du véhicule privé pour les jours de travail effectifs
peuvent être déduits selon les forfaits de l'impôt fédéral direct jusqu'à un
montant total maximum de Fr. 8000.--. L'utilisation des transports publics est
considérée comme non raisonnablement exigible notamment en cas de
a) infirmité;
b) une distance entre le domicile ou le lieu de travail et l'arrêt le plus proche
de plus d'un kilomètre;
c) un temps de trajet total entre le domicile et le lieu de travail de plus de
deux heures par jour de travail (porte à porte);
d) un temps d'attente dû aux horaires de transport d'au moins 30 minutes au
total par jour de travail;
e) un gain de temps de plus d'une heure par jour en utilisant le véhicule privé;
f) utilisation du véhicule privé dans l'intérêt de l'employeur.
3 Les frais de déplacement ne peuvent être déduits que s'ils ne sont ni pris
en charge ni remboursés par l'employeur.
b) Frais supplémentaires pour la nourriture consommée à l’extérieur (§ 27 al. 1
lettre b LHID)
1 Les frais supplémentaires pour la nourriture peuvent être déduits selon les taux forfaitaires applicables en matière d’impôt fédéral direct
a) lorsque le contribuable ne peut pas prendre un repas principal à domicile en raison d’une grande distance entre son domicile et son lieu de travail ou d’une courte pause repas;
b) en cas de travail par équipes continues ou de nuit.
2 Seule la moitié de la déduction est admise si le repas peut être pris dans un restaurant du personnel de l’employeur ou s’il est subventionné par une contribution appropriée de l’employeur.
3 Le travail par équipes est assimilé à l’horaire de travail échelonné ou irrégulier lorsque les deux repas principaux ne peuvent pas être pris à domicile à l’heure habituelle.
c) Séjour hebdomadaire externe (§ 27 al. 1 lettre c LI)
1 Les contribuables ayant un lieu de travail externe, pour qui le retour quotidien
au domicile fiscal n'est pas possible ou ne peut pas être exigé, peuvent dé-
duire les frais supplémentaires nécessaires pour le séjour externe.
2 La déduction des frais supplémentaires pour la nourriture externe est déterminée
selon les forfaits applicables pour l'impôt fédéral direct. Elle ne peut pas être
cumulée avec celle de l'art. 13.
3 Sont déductibles comme frais de logement supplémentaires nécessaires les dé-
penses usuelles locales pour une chambre.
4 Sont déductibles comme frais de déplacement nécessaires, jusqu'à un montant
maximal de Fr. 8000.--, les frais de retour régulier au domicile fiscal ainsi que les
frais de déplacement entre le logement externe et le lieu de travail conformément
à l'art. 12.
d) Utilisation privée gratuite de véhicules de fonction
(§§ 18 al. 1 et 27 al. 1 let. a et c LCI)
1 Si la personne imposable utilise gratuitement un véhicule de fonction pour les
trajets entre son domicile et son lieu de travail conformément au § 12 ou pour
les trajets entre son domicile fiscal, son logement extérieur et son lieu de travail
conformément au § 14 al. 4, ainsi que pour d'autres usages privés, le revenu
imposable résultant de cette utilisation s'élève forfaitairement par mois à 0.9
pour cent du prix d'achat du véhicule.
2 La déduction des frais de déplacement prévue aux §§ 12 et 14 al. 4 ne peut
pas être faite valoir.
e) Frais professionnels particuliers des cadres expatriés (§ 27 LHID)
1 Les cadres et spécialistes exerçant temporairement en Suisse (expatriés)
peuvent déduire, en plus des frais professionnels visés aux §§ 12 et 13, des
frais professionnels particuliers.
2 L'ordonnance fédérale sur les expatriés15 est applicable par analogie.
10. Frais de la fortune privée
a) Forfait pour l'administration et la garde de titres (§ 32 al. 3 let. a LFImp)
1 Pour l'administration et la garde de titres et d'avoirs par des tiers, il peut être
déduit forfaitairement 3 pour mille de la valeur fiscale, mais au maximum
6000 francs.
2 Si des déductions plus élevées sont revendiquées, il faut en principe prouver
aussi bien les frais effectivement payés que leur déductibilité. S'il n'est pas
possible de prouver la répartition en frais déductibles et non déductibles
lorsqu'une commission forfaitaire est facturée par le tiers, le forfait de 3 pour
mille peut être déduit au-delà du montant maximum de l'al. 1, pour autant
que la commission forfaitaire payée s'élève au moins à 3 pour mille et qu'elle
soit prouvée quant à son montant.
b) Frais immobiliers (§ 32 al. 2 et 3 lettre b LSt)
La déductibilité des dépenses d'entretien, d'assurance et de gestion des
immeubles de la fortune privée, ainsi que des investissements destinés aux
économies d'énergie, à la protection de l'environnement ou à la conservation
des monuments historiques, et des frais de démolition, est régie par les
dispositions d'exécution du droit fiscal fédéral.
11. Déductions générales
a) Prévoyance professionnelle et prévoyance individuelle liée
(§ 33 al. 1 let. d et e LIFD)
S’agissant des déductions pour la prévoyance professionnelle et la prévoyance
individuelle liée, les dispositions d’exécution du droit fiscal fédéral sont applicables.
b) Frais de maladie et d'accident ainsi que frais liés à un handicap
(art. 33 al. 3 let. a et b LStG)
En ce qui concerne les déductions pour frais de maladie et d'accident ainsi que
les frais liés à un handicap, les dispositions d'exécution du droit fiscal fédéral sont applicables.
12. Déductions sociales
a) Déduction pour enfants (§ 35 al. 1 lettres c et d LStG)
1 Pour les enfants sous autorité parentale conjointe dont les parents ne sont pas imposés
collectivement, la déduction pour enfants revient au parent qui reçoit des contributions
d'entretien pour l'enfant conformément à l'art. 33 al. 1 lettre c LStG. Si aucune
contribution d'entretien n'est versée, la déduction pour enfants revient au parent
dont les revenus imposables servent à couvrir l'essentiel de l'entretien de l'enfant.
Si les deux parents apportent la même contribution financière, la déduction pour
enfants doit être accordée au parent qui assume la part la plus importante de la
garde effective de l'enfant.
2 Pour les enfants majeurs en formation initiale ou continue, la déduction pour
enfants revient au parent qui prend en charge plus de la moitié de l'entretien total
de l'enfant.
b) Déduction pour parents isolés (art. 35 al. 1 let. e LIFD)
Pour les enfants de parents non imposés collectivement qui bénéficient de
l’autorité parentale conjointe, la déduction pour personnes seules ayant la charge d’un enfant
revient au parent qui a droit à la déduction pour enfant selon l’art. 35 al. 1 let. c LIFD.
14. Taux de rente (§ 37 LF)
L'Administration cantonale des impôts publie un tableau de conversion qui
s'applique aux prestations en capital au sens de l'article 37 LF, dans la mesure où
celles-ci doivent être converties en une rente viagère.
15. Fortune exonérée d'impôt (§ 40 al. 4 LI)
1 Le mobilier de ménage comprend les objets qui font partie de l'aménagement
habituel d'un logement et qui servent effectivement à des fins d'habitation,
notamment les meubles, les tapis, les tableaux, les ustensiles de cuisine et de
jardin, la vaisselle, les livres ainsi que les appareils électroniques de divertissement.
2 Sont considérés comme effets personnels les objets d'usage courant, notamment
les vêtements, les bijoux, les articles de sport, les appareils photographiques et
cinématographiques.
3 Ne font pas partie du mobilier de ménage ou des effets personnels, notamment,
les véhicules automobiles, les bateaux, les avions, les chevaux de selle, les objets
d'art de valeur et les collections.
16. Évaluation des actifs
a) Titres, droits de participation et créances (art. 44 LI)
1 La valeur vénale des titres et des créances est déterminée comme suit
a) pour les titres cotés, sous réserve de la lettre b, le cours de la bourse à la
date de référence;
b) pour les titres cotés à une bourse suisse ou négociés de gré à gré, lors des
évaluations à la fin d’une année civile, le cours figurant dans la liste des cours
de l’Administration fédérale des contributions est considéré comme valeur
vénale;
c) pour les titres non cotés, la valeur vénale est déterminée conformément au
«Guide d’évaluation des titres sans valeur boursière pour l’impôt sur la fortune»
publié par la Conférence suisse des impôts; le modèle standard pour le calcul
de la valeur de rendement est le modèle 1 selon le chiffre marginal 7 du guide;
d) pour les créances et les avoirs, sous réserve de l’art. 44 al. 3 LI, la valeur
nominale.
2 Les apports en capital dans les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite
et les sociétés simples sont en règle générale à évaluer à leur valeur nominale. Si la
société possède des réserves latentes imposées, les associés doivent en outre imposer
leur part des réserves. Les immeubles sont à prendre en considération à la valeur
déterminante pour l’imposition de la fortune.
3 Les parts sociales de sociétés à responsabilité limitée et les parts de coopératives
sont à évaluer comme des titres non cotés.
b) Objets d'art et collections
Pour la détermination de la valeur des objets d'art et des collections, la valeur
d'assurance doit être prise en compte, sauf si la personne assujettie à l'impôt
prouve ou s'il existe d'autres indices que le montant de l'assurance ne correspond
pas à la valeur vénale.
c) Monnaies étrangères
La conversion des monnaies étrangères en francs suisses s’effectue en règle
générale aux cours indiqués dans la liste des cours de l’Administration fédérale
des contributions. La valorisation au cas par cas est réservée lorsque les dates
de référence de l’évaluation diffèrent.
17. Détermination de la période de taxation (art. 50 ss LTF)
Sauf dispositions cantonales contraires, les prescriptions d'exécution du droit fiscal fédéral relatives à la détermination de la période de taxation pour l'imposition annuelle selon le principe de la taxation dans la période fiscale sont applicables par analogie.
III. Imposition des personnes morales
1. Renvoi au droit fiscal fédéral
Sauf dispositions cantonales contraires, les dispositions d'exécution du droit
fiscal fédéral s'appliquent par analogie concernant
a) l'exonération fiscale des institutions de prévoyance professionnelle (§ 61 al. 1
lettre d LIFD);
b) la détermination du rendement net des participations (§ 74 LIFD);
c) la période de calcul pour la taxation annuelle courante (§§ 84 et 85 LIFD);
d) les restructurations ainsi que les acquisitions de remplacement de participations
(§§ 67 et 68 al. 1a LIFD).
2. Step-up de l'ancien droit (§ 250g al. 3 LI)
Les amortissements sur réserves latentes, y compris la plus-value de production propre, qui ont été révélés à la fin de l'imposition selon les §§ 75 ss. LI de l'ancien droit, sont autorisés au plus tard jusqu'à la période fiscale 2024.
3. Financement compensatoire (art. 250h LFisc)
1 Le substrat fiscal déterminant pour la compensation (bénéfice imposable et
capital imposable) de l'année de référence est déterminé par l'administration
fiscale cantonale au mois de mai de l'année précédant l'année de compensation
pour les districts, les communes et les paroisses.
2 Les montants compensatoires sont fixés par le Conseil d'État jusqu'à fin juin
de l'année précédant l'année de compensation concernée pour les districts, les
communes et les paroisses.
3 Aucune compensation n'est accordée sur les variations extraordinaires du
substrat. Le Conseil d'État décide de l'existence d'une variation extraordinaire
du substrat, notamment sur la base de l'évolution antérieure du substrat de la
collectivité publique concernée et du canton concernant les personnes morales,
ainsi que du montant des recettes supplémentaires provenant de l'impôt fédéral
direct, disponibles conformément à l'art. 250h al. 5 LFisc.
4 Les montants compensatoires sont arrondis aux Fr. 100.-- supérieurs et
versés par l'Office des finances aux dates prévues par la loi.
IV. Organisation et procédure
1. Publication des décrets et directives
L'Administration cantonale des impôts veille, de manière appropriée, à la publi-
cation des décrets et directives, pour autant que ceux-ci revêtent une portée
générale.
2. Commission fiscale cantonale (art. 126 LF)
1 Le Conseil d'État désigne les membres suppléants issus de l'administration qui
doivent remplacer le président de la commission fiscale en cas d'empêchement.
2 Le chef du Département des finances nomme les secrétaires de la commission
fiscale.
3 Pour le surplus, la commission fiscale se constitue elle-même. Elle peut prendre
des décisions lorsque la majorité absolue de ses membres y participe. Les sections
peuvent prendre des décisions lorsque tous les membres y participent. En cas
d'empêchement d'un membre, le président de la commission fiscale désigne un
suppléant. Le Conseil d'État règle le surplus dans une instruction séparée.
3. Annonce des conséquences juridiques négatives (§§ 149 al. 2 et 201
LFPC)
Dans le cas des ordonnances de procédure que l'autorité prend dans le cadre de la
procédure administrative ou de la procédure de recours administratif, les conséquences
juridiques négatives prévues par la loi en cas de non-respect, telles que la taxation
d'office ou l'amende pour violation des obligations procédurales, n'interviennent que
si ces conséquences juridiques négatives ont été expressément mentionnées dans la
première injonction ou dans un rappel subséquent.
4. Assistance administrative (§§ 131, 131a et 132a StG)
a) Généralités et forme
1 Le Département des finances édicte les instructions nécessaires en matière d’assistance administrative.
2 Pour la transmission de données fiscales à d’autres autorités au moyen d’une procédure d’appel, une autorisation du Conseil d’État et la conclusion d’une convention sur la protection des données entre l’administration fiscale cantonale et l’autorité requérante en matière d’assistance administrative sont nécessaires.
b) Domicile fiscal dans plusieurs cantons (§ 131 LI)
1 Lorsqu'une personne assujettie, ayant son domicile ou son siège dans le canton,
est également assujettie à l'impôt dans d'autres cantons en raison de son rattache-
ment économique, l'Administration fiscale cantonale communique gratuitement
aux autorités fiscales des autres cantons sa taxation, y compris la répartition
intercantonale et les éventuels écarts par rapport à la déclaration d'impôt.
2 Il en va de même
a) lorsqu'une personne assujettie n'est imposable en Suisse qu'en raison de son
rattachement économique et que la plus grande partie des valeurs imposables
en Suisse se trouve dans le canton;
b) pour la première période fiscale, lorsqu'une personne morale, après un transfert
de siège depuis un autre canton, a son siège fiscal ici à la fin de la période
fiscale.
5. Tenue des dossiers et consultation des dossiers (§§ 134 et 135 LFI)
1 Les autorités fiscales établissent une brève note de dossier concernant les
actes officiels essentiels qui ne sont pas autrement consignés dans les dossiers.
2 Les requêtes ainsi que les copies des courriers et décisions sortants doivent
être conservées de manière ordonnée dans les dossiers fiscaux.
3 Le Département des finances édicte les directives nécessaires concernant la
consultation des dossiers.
6. Représentation et notification des actes de procédure (§ 136 LI)
a) Principe
1 La personne assujettie peut, en utilisant le formulaire de procuration officiel,
demander la notification des actes de procédure à un représentant, à l’exception
de la déclaration d’impôt et du bordereau de l’impôt (procuration simple) ou la
notification de tous les actes de procédure (procuration complète). L’établissement
d’une procuration sur des déclarations d’impôt extra-cantonales ne suffit pas.
2 La procuration est valable pour toutes les périodes fiscales jusqu’à sa révocation
par la personne assujettie. Si la procuration ne doit être valable qu’à partir d’une
période fiscale déterminée, celle-ci doit être expressément désignée sur le
formulaire de procuration.
3 Le formulaire de procuration signé doit être déposé spontanément auprès de
l’Administration fiscale cantonale.
b) Exceptions
1 Pour les procédures de rappel d’impôt et de soustraction fiscale, une procuration
expresse est requise.
2 Les prononcés pénaux, les sommations de l’administration fiscale et autres
décisions consécutives au non-dépôt ou au dépôt d’une déclaration d’impôt
lacunaire doivent dans tous les cas être notifiés personnellement à la personne
assujettie.
7. Déclaration d'impôt dans la procédure de taxation ordinaire
a) Invitation à déposer la déclaration d'impôt (§ 142 al. 2 LHID)
1 La procédure de déclaration d'impôt est engagée tant par la remise personnelle des
formulaires de déclaration d'impôt aux personnes assujetties que par
l'invitation publique à déposer la déclaration d'impôt dans la Feuille officielle
cantonale.
2 L'Administration fiscale cantonale met à disposition les formulaires et les directives.
Elle se charge de l'envoi des formulaires, sous réserve de l'al. 3,
aux personnes physiques et aux personnes morales assujetties,
ainsi que de la publication dans la Feuille officielle.
3 Les communes se chargent de l'envoi aux personnes physiques dont
l'assujettissement à l'impôt dans le cadre de la procédure de taxation ordinaire prend fin
avant le 31 décembre. En cas de décès, l'envoi est effectué au conjoint survivant
ou aux héritiers.
b) Défaut de remise de la déclaration d'impôt (§ 142 al. 2 LIFD)
Quiconque ne reçoit pas de formule de déclaration d'impôt doit en demander une
si nécessaire.
c) Remplir la déclaration d'impôt (§ 142 al. 3 LI)
1 Les personnes physiques et morales doivent remplir la déclaration dans
les champs prévus à cet effet (chiffres, textes et cases à cocher) des formu-
laires de déclaration d'impôt. Ceci s'applique également aux informations
contenues dans les annexes à la déclaration d'impôt.
2 Les informations fournies en dehors des champs prévus sont considérées
comme non faites.
3 Les remarques et communications des contribuables aux autorités fiscales
dans les notes prévues à cet effet des formulaires de déclaration d'impôt
ne valent que pour la période fiscale correspondante.
d) Dépôt de la déclaration fiscale (art. 142 al. 3 et 143 al. 1
et 2 LIFD)
aa) En général
1 Les personnes physiques et morales doivent déposer leur déclaration fiscale,
annexes comprises, auprès de l'administration fiscale cantonale.
2 Les personnes physiques peuvent également déposer leur déclaration fiscale et
ses annexes par voie électronique, au moyen d'une application mise à dispo-
sition par l'administration fiscale cantonale. Dans les 48 heures, la déclara-
tion fiscale déposée électroniquement peut être modifiée et redéposée via la
même application. Après l'expiration de 48 heures suivant le premier dépôt, la
fenêtre de temps pour un nouveau dépôt électronique est fermée et les données
fiscales sont, à partir de ce moment, à la disposition de l'administration fiscale
cantonale pour traitement. Les modifications de la dernière déclaration fiscale
déposée électroniquement ne peuvent plus être transmises qu'par voie postale
à l'administration fiscale cantonale.
bb) En cas d’appartenance économique et de transfert de siège
1 Les personnes qui ne sont assujetties à l'impôt dans le canton qu'en vertu de
leur appartenance économique peuvent, à la place de la déclaration d'impôt
officielle, déposer une copie de la déclaration d'impôt du canton de domicile
ou de siège.
2 Les personnes sans domicile ou siège fiscal en Suisse s'acquittent de leur
obligation de déclarer en déposant une copie de la déclaration d'impôt du
canton dans lequel se trouve la majeure partie des valeurs imposables.
3 Les personnes morales qui ont transféré leur siège fiscal dans un autre canton
au cours d'une période fiscale peuvent déposer la déclaration d'impôt du
canton dans lequel se trouve le siège fiscal à la fin de la période fiscale.
4 L'administration fiscale cantonale peut prévoir d'autres exceptions à l'obliga-
tion d'utiliser un formulaire.
5 Les dispositions relatives à la déclaration correcte selon le § 41a et au dépôt
électronique de la déclaration d'impôt des personnes physiques selon les §§ 42
al. 2 et 44 al. 2 s'appliquent par analogie.
e) Délai de dépôt (§ 142 al. 1 et 3 LI)
aa) Pour la déclaration ordinaire des personnes physiques
1 Les personnes physiques doivent déposer leur déclaration d'impôt et ses an-
nexes pour la période fiscale précédente jusqu'au 31 mars de chaque année.
2 Si la personne assujettie apporte des modifications à une déclaration d'impôt
déposée électroniquement en vertu du § 42 al. 2, le moment du premier dé-
pôt est déterminant pour le respect du délai.
bb) Pour la déclaration des personnes physiques dans des cas particuliers
1 Après le décès d'une personne assujettie à l'impôt, le conjoint survivant et
les héritiers doivent déposer une déclaration d'impôt dans les 90 jours suivant
sa notification pour la période fiscale en cours jusqu'au jour du décès.
2 Doivent déposer sans délai une déclaration d'impôt
a) les contribuables qui déménagent à l'étranger, pour la période fiscale en
cours jusqu'au jour du déménagement ;
b) les contribuables ayant leur domicile ou leur séjour fiscal à l'étranger, qui
mettent fin à leur assujettissement économique à l'impôt dans le canton de
Schwyz, pour la période fiscale en cours jusqu'à la fin de l'assujettissement
fiscal.
3 Les dispositions relatives à la déclaration correcte selon l'art. 41a et au dépôt
électronique de la déclaration d'impôt selon l'art. 42 al. 2 et l'art. 44 al. 2
s'appliquent par analogie.
dd) Pour la déclaration des personnes morales
1 Les personnes morales doivent déposer leur déclaration fiscale, annexes com-
prises, pour la période fiscale échue au cours de l'année civile précédente, au
plus tard le 31 juillet de chaque année.
2 En cas de faillite et de cessation de l'assujettissement fiscal suite à un démé-
nagement à l'étranger ou à la suppression de l'assujettissement économique
d'une personne morale ayant son siège fiscal à l'étranger, une déclaration fis-
cale doit être déposée sans délai. Il en va de même pour les personnes morales
inscrites au registre du commerce lors du dépôt d'une demande de radiation,
et pour celles non inscrites au registre du commerce lors de la clôture de la
liquidation.
g) Prolongation de délai (§ 142 al. 3 LHID)
1 Le délai de dépôt de la déclaration d’impôt et de ses annexes peut être prolongé
sur requête. La requête doit être déposée avant l’échéance du délai.
2 Une prolongation de délai accordée par voie électronique peut être révoquée
ou abrégée pour de justes motifs.
3 L’administration fiscale cantonale peut édicter des prescriptions de forme pour
les requêtes de prolongation de délai émanant de mandataires fiscaux profes-
sionnels et concernant plusieurs déclarations d’impôt.
4 Les prolongations de délai pour la déclaration des personnes physiques et
morales au-delà du 31 décembre de l’année civile suivant l’année fiscale ne
sont admises que dans les cas de rigueur particulièrement motivés.
h) Procédure de rappel (§ 142 al. 5 de la loi fiscale)
1 Les contribuables qui ne déposent pas leur déclaration d'impôts ou les annexes
dans les délais impartis sont d'abord relancés par courrier ordinaire. Si le
rappel reste sans effet, une nouvelle relance est effectuée avec accusé de
réception, assortie d'un délai de huit jours et d'une référence aux conséquences
de l'omission. Le délai de rappel n'est pas prolongeable.
2 Les formulaires incomplètement remplis ou les annexes défectueuses sont
retournés à la personne assujettie à l'impôt pour complément ou correction,
avec fixation d'un délai de huit jours. Si ce délai n'est pas respecté, une
relance avec accusé de réception est effectuée, avec le même délai et en
mentionnant les conséquences de l'omission. Le délai de rappel n'est pas
prolongeable.
3 Les déclarations d'impôts qui, contrairement à l'exigence de signature
commune selon le § 133 al. 2 de la loi fiscale, ne sont soumises qu'avec la
signature d'un seul conjoint, doivent être renvoyées au conjoint non-
signataire avec accusé de réception. Un délai de huit jours lui est imparti pour
apposer sa signature et redéposer les formulaires. La personne assujettie à
l'impôt doit être informée des conséquences d'une éventuelle omission.
i) Restitution du délai de dépôt (art. 142 al. 6 LF)
L’Administration cantonale des impôts statue sur les requêtes en restitution
du délai de dépôt.
j) Obligation de tenue et de conservation des registres en cas d'activité lucrative indépendante
(art. 143 al. 2 et 144 al. 3 LSt)
L'obligation de tenue et de conservation des registres pour les personnes physiques exerçant une activité lucrative indépendante est régie par les dispositions d'exécution du droit fiscal fédéral.
8. Ouverture de la taxation (§ 150 LFisc)
1 L'autorité de taxation fixe dans la décision de taxation, outre le contenu de la
décision mentionné à l'art. 150 al. 1 LFisc
a) pour les personnes physiques, l'appartenance à une église cantonale et,
si nécessaire, les modifications y relatives pendant la période fiscale;
b) pour les personnes morales qui poursuivent des buts confessionnels,
l'affectation à la paroisse de cette confession.
2 Les décisions de taxation sont en règle générale notifiées par courrier A.
L'administration fiscale cantonale désigne les exceptions (envoi avec
preuve de distribution).
9. Opposition
a) Procédure préliminaire (§ 153 LHID)
1 La direction du service compétent décide si les conditions d’une audition
orale sont remplies et ordonne sa tenue.
2 Avant la transmission de l’opposition à la commission d’impôt, le service
informe l’opposant du résultat et de la conclusion envisagée de la procédure
préliminaire ainsi que de la réglementation des frais devant la commission
d’impôt.
b) Indemnité de partie (§ 154 LFI)
Pour l'octroi et la fixation de l'indemnité de partie par la Commission cantonale
des impôts, le résultat de la procédure préalable doit être pris en considération.
En particulier, il n'y a pas droit à une indemnité de partie si une admission partielle
de la réclamation ne va pas au-delà du résultat de la procédure préalable.
Pour le surplus, l'art. 74 de la loi sur la procédure administrative trouve
application.
10. Procédures spéciales
a) Décisions de responsabilité solidaire (§§ 125 al. 2 et 190 LIFD)
1 Dans la procédure de fixation des parts de responsabilité individuelle pour les
créances ouvertes, l'administration fiscale cantonale dispose des mêmes pouvoirs
que dans la procédure de taxation.
2 En cas d'opposition et de recours contre des décisions de responsabilité solidaire,
l'objet du litige est l'étendue des créances de responsabilité solidaire décidées.
b) Exonération fiscale (art. 165 LHID)
1 Les demandes d'octroi de l'exonération fiscale pour les personnes morales doi-
vent être déposées avec les statuts ou l'acte de fondation, les règlements éven-
tuels et, s'il existe déjà, le rapport annuel.
2 L'exonération fiscale ne dispense pas de l'obligation de déposer chaque année
une déclaration d'impôt accompagnée du rapport annuel. Les modifications des sta-
tuts et règlements doivent être communiquées simultanément à l'administration fiscale.
3 L'Administration fiscale cantonale dispose des mêmes compétences que dans la
procédure de taxation.
11. Inventaire (§§ 178 ss. LF-GE)
1 Pour l'établissement de l'inventaire selon les §§ 178 à 183 de la loi fiscale
genevoise (LF-GE), l'ordonnance sur l'établissement de l'inventaire successoral
pour l'impôt fédéral direct s'applique par analogie.
2 Le délai pour l'établissement de l'inventaire est régi par l'art. 154 al. 1 de la
Loi fédérale sur l'impôt fédéral direct.
V. Droit pénal fiscal
1. Jugement par le Tribunal administratif (art. 216 ss LT)
1 Si l'Administration cantonale des impôts maintient l'accusation, elle la complète
en vue de satisfaire aux exigences de l'art. 325 du Code de procédure pénale
suisse. Le Tribunal administratif fixe à cet effet un délai convenable.
2 La personne accusée doit présenter et motiver ses réquisitions de preuves dans
les dix jours suivant la demande du Tribunal administratif.
2. Indemnité de partie (§§ 215 ss. StG)
1 Le droit à une indemnité de partie existe dans la procédure devant la commission
fiscale et le Tribunal administratif.
2 Dans la procédure devant la commission fiscale, l’article 55 s’applique par analogie.
En cas d’examen judiciaire direct, si la procédure pénale est classée en raison
d’un retrait de l’acte d’accusation dans le délai de complément de l’acte d’accu-
sation prévu à l’article 59 al. 1, ou si l’amende est réduite en raison d’une requête
de l’administration fiscale déposée dans le même délai, aucune indemnité de
partie n’est allouée à ce titre.
3 Pour le surplus, l’article 74 al. 1 de la loi sur la procédure administrative (VRP)58
s’applique par analogie.
3. Procédure de révision (art. 210 ss LFisc)
Une procédure pénale fiscale définitivement close concernant la violation d’une
obligation de procédure ou une soustraction d’impôt peut être soumise à révision
par application analogique des art. 61 ss LPA. La suite de la procédure est régie par
les dispositions relatives à la procédure pénale fiscale.
4. Représentation en cas d’infractions fiscales et autres délits (§§ 210 ss. et 229 LF)
L’administration fiscale cantonale représente les collectivités publiques lésées dans les procédures pénales en rapport avec des créances fiscales.
VI. Dispositions finales
1. Dispositions transitoires
a) Généralités
1 La présente ordonnance s'applique pour la première fois à la période fiscale se
terminant en l'an 2001. Les taxations jusqu'à et y compris l'année fiscale 2000
sont effectuées selon l'ancien droit.
2 Le nouveau droit s'applique exclusivement en ce qui concerne l'organisation
de la Commission cantonale d'impôt (§ 33), l'attestation fiscale (§ 35), la consulta-
tion des dossiers (§ 38) et les décisions de responsabilité solidaire (§ 56).
c) Procédures pénales
1 Les procédures pénales ouvertes avant le 1er janvier 2001 sont poursuivies ou
classées selon l'ancien droit. La recevabilité des recours contre les ordonnances
et décisions ainsi que la procédure devant l'instance supérieure sont régies par le
nouveau droit.
2 Les procédures pénales ouvertes après le 31 décembre 2000 sont régies
exclusivement par le nouveau droit.
d) Révision partielle de 2006
1 Les dispositions modifiées s'appliquent pour la première fois à la période fiscale
se terminant au cours de l'année civile 2007.
2 Seul le nouveau droit s'applique en ce qui concerne l'art. 35 (suppression
de l'attestation fiscale).
3 L'art. 8 let. e et l'art. 30 let. d s'appliquent aux restructurations et aux
remplacements de participations avec effet rétroactif au 1er mars 2006.
4 Les personnes physiques doivent déposer leur déclaration fiscale 2006
jusqu'au 31 mars 2007. Il en va de même pour la déclaration fiscale 2005,
pour autant qu'aucune déclaration n'ait encore été déposée selon l'ancien droit.
La prolongation de délai est régie par l'ancien droit.
5 L'art. 53 al. 2 s'applique à l'envoi des décisions de taxation à partir du
1er janvier 2008.
e) Révision partielle 2009
1 Les dispositions modifiées s'appliquent pour la première fois
a) l'art. 31 à la période fiscale se terminant en l'année civile 2010;
b) les art. 8 let. f, 22 al. 2 et 3 ainsi que le titre marginal, les al. 1 et 2 de l'art. 23 à la période fiscale 2011.
2 Les autres dispositions s'appliquent immédiatement, indépendamment de la période.
f) Révision partielle 2016
Les §§ 12 al. 2, 14 al. 4 et 14a s’appliquent pour la première fois à la période fiscale s’achevant dans l’année civile 2017.
g) Révision partielle 2017
Les §§ 40 al. 2 et 3, 43, 49 al. 1 et 2 s’appliquent pour la première fois à la période fiscale se terminant durant l’année civile 2017.
h) Révision partielle 2020
1 Les §§ 42 al. 1 et 2, 43 al. 1 à 5, 44 al. 1 et 2, 45 al. 1 et 3 ainsi que 47 al. 1
s’appliquent pour la première fois à la période fiscale se terminant durant
l’année civile 2020.
2 Les procurations spéciales selon l’ancien § 39 al. 3, qui ont été octroyées par
la personne assujettie avant le 1er janvier 2021, demeurent valables après
l’entrée en vigueur du nouveau droit en tant que procurations générales au sens
du § 39 al. 1.
i) Révision partielle 2021
Les §§ 12 et 14a s’appliquent pour la première fois à la période fiscale se terminant au cours de l'année civile 2022.
j) Révision partielle 2022
Les §§ 41a, 43 al. 5 et 45 al. 3 s'appliquent pour la première fois à la déclaration fiscale de l'année 2023.
k) Révision partielle 2025
L'art. 12 al. 2 let. e s'applique pour la première fois à la période fiscale s'ache-
vant en 2026.
2. Entrée en vigueur et abrogation du droit antérieur
1 La présente ordonnance entre en vigueur avec effet rétroactif au 1er janvier 2001.
2 À la même date, sont abrogés
a) l’ordonnance d’exécution de la loi fiscale du 10 octobre 1980;
b) l’arrêté du Conseil d’État sur les allégements fiscaux de politique conjonc-
turelle du 19 février 1979;
c) l’arrêté du Conseil d’État concernant la perception des impôts à des fins
cultuelles du 23 avril 1958.
3. Publication
La présente ordonnance sera publiée au Journal officiel et insérée dans le Recueil
des lois.
1 RO 20-77 modifié par les arrêtés du 16 décembre 2003 (RO 20-478), du 21 décembre 2004
(RO 20-637), du 21 novembre 2006 (RO 21-97), du 15 décembre 2009 (RO 22-85a), du 7
décembre 2010 (adaptation CPP et JV, RO 22-131i), du 10 décembre 2013 (RO 23-96a), du 21
octobre 2014 (ACC adaptation des dispositions d'exécution de la loi fiscale, RO 24-19a), du 13
décembre 2016 (ACC adaptation des dispositions d'exécution de la loi fiscale et de l'ordonnance
sur le remboursement de la retenue fiscale supplémentaire des États-Unis d'Amérique, RO 24-86a),
du 12 décembre 2017 (ACC adaptation des dispositions d'exécution de la loi fiscale, RO 25-12a), du
10 décembre 2019 (ACC adaptation des dispositions d'exécution de la loi fiscale, RO 25-66a), du
15 décembre 2020 (RO 26-35), du 7 décembre 2021 (RO 26-62), du 20 décembre 2022 (ACC
concernant l'adaptation des dispositions d'exécution de la loi fiscale, RO 26-100c), du 10 décembre
2024 (ACC concernant l'adaptation des dispositions d'exécution de la loi fiscale, RO 27-53d) et
du 16 décembre 2025 (ACC concernant l'adaptation des dispositions d'exécution de la loi fiscale,
RO 27-87a).
2 RSZH 172.200.
3 Intitulé et alinéa dans la version du 21 octobre 2014 (anciennement § 2a).
4 RS 211.231.
5 Abrogé le 21 octobre 2014.
6 Al. 1 dans la version du 21 octobre 2014 ; intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
7 RS 642.123.
8 Al. 2 abrogé le 10 décembre 2013 ; intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
9 Version du 10 décembre 2019.
10 Al. 1 dans la version du 13 décembre 2016 ; al. 2 abrogé le 10 décembre 2019.
11 Al. 1 à 3 dans la version du, al. 4 et 5 abrogés le 7 décembre 2021 ; al. 2 let. e dans la version
du, let. f nouvellement insérée le 16 décembre 2025, l'ancienne let. e devient let. f.
12 Al. 4 dans la version du 13 décembre 2016.
13 Intitulé et al. 1 dans la version du, al. 2 nouvellement inséré le 7 décembre 2021.
14 Intitulé dans la version du 13 décembre 2016.
15 RS 642.118.3.
16 Version du 10 décembre 2019.
17 Version du 21 novembre 2006 ; anciens al. 2 et 3 abrogés.
18 Al. 1 dans la version du 21 novembre 2006 ; al. 2 dans la version du 13 décembre 2016.
19 Abrogé le 16 décembre 2025.
20 Version du 15 décembre 2009 ; al. 2 abrogé.
21 Al. 1 let. c dans la version du 15 décembre 2009.
22 Intitulé dans la version du 15 décembre 2020.
23 Abrogé le 15 décembre 2020.
24 Let. d nouvellement insérée le 21 novembre 2006.
25 Intitulé et alinéa 1 dans la version du 10 décembre 2019.
26 Nouvellement inséré le 10 décembre 2019.
27 Intitulé dans la version du 10 décembre 2019.
28 Nouvellement inséré le 16 décembre 2025.
29 Al. 2 let. c abrogé le 15 décembre 2020 ; intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
30 Intitulé dans la version du et al. 3 nouvellement inséré le 16 décembre 2025.
31 Abrogé le 16 décembre 2025.
32 Al. 1, 2 et 3 dans la version du 15 décembre 2020 ; intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
33 Intitulé, al. 1 et 2 dans la version du 15 décembre 2020.
34 Al. 2 et 3 dans la version du 12 décembre 2017 ; intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
35 Intitulé et al. 1 dans la version du 16 décembre 2025.
36 Al. 1 et 2 nouvellement insérés le 20 décembre 2022 ; al. 3 nouvellement inséré le 10 décembre
2024 ; intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
37 Al. 1 et 2 dans la version du, al. 3 à 5 abrogés le 15 décembre 2020 ; intitulé dans la version
du 16 décembre 2025.
38 Intitulé et al. 1 dans la version du, al. 2 à 5 nouvellement insérés le 15 décembre 2020 ; al. 5
dans la version du 20 décembre 2022.
39 Al. 1 dans la version du, al. 2 nouvellement inséré le 15 décembre 2020 ; intitulé dans la version
du 16 décembre 2025.
40 Al. 2 dans la version du 21 novembre 2006 ; al. 3 nouvellement inséré le 15 décembre 2020 ;
al. 3 dans la version du 20 décembre 2022 ; al. 1 dans la version du 16 décembre 2025.
41 Abrogé le 21 novembre 2006.
42 Al. 1 dans la version du 15 décembre 2020.
43 Al. 1, 2 et 3 dans la version du et al. 4 nouvellement inséré le 13 décembre 2016 ; intitulé
dans la version du 16 décembre 2025.
44 Al. 3 dans la version du 10 décembre 2013, al. 1 et 2 dans la version du 12 décembre 2017 ;
intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
45 Intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
46 Intitulé dans la version du 20 décembre 2022.
47 Abrogé le 12 décembre 2017.
48 Al. 2 dans la version du 10 décembre 2013 ; intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
49 Intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
50 RSZH 234.110.
51 Intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
52 Intitulé dans la version du 16 décembre 2025.
53 RS 642.113.
54 RS 642.11.
55 Al. 1 dans la version du 7 décembre 2010.
56 RS 312.
57 Al. 3 dans la version du 21 octobre 2014 ; intitulé dans la version du 10 décembre 2019.
58 RSZH 234.110.
59 Version du 21 octobre 2014 ; intitulé dans la version du 10 décembre 2019.
60 Version du 15 décembre 2009 ; intitulé dans la version du 10 décembre 2019.
61 Abrogé le 15 décembre 2009.
62 Nouvellement inséré le 21 novembre 2006.
63 Nouvellement inséré le 15 décembre 2009.
64 Nouvellement inséré le 13 décembre 2016.
65 Nouvellement inséré le 12 décembre 2017.
66 Nouvellement inséré le 15 décembre 2020.
67 Nouvellement inséré le 7 décembre 2021.
68 Nouvellement inséré le 20 décembre 2022.
69 Nouvellement inséré le 16 décembre 2025.
70 Les modifications du 16 décembre 2003 sont entrées en vigueur le 1er janvier 2004 (FOSC 2003
2082), celles du 21 décembre 2004 le 1er janvier 2005 (FOSC 2004 2195), celles du 21 novembre
2006 le 1er janvier 2007 (FOSC 2006 2047), celles du 15 décembre 2009 le 1er janvier 2010 (FOSC
2009 2933), celles du 7 décembre 2010 le 1er janvier 2011 (FOSC 2010 2714), celles du 10
décembre 2013 le 1er janvier 2014 (FOSC 2013 2981), celles du 21 octobre 2014 le 1er janvier 2015
(FOSC 2014 2452), celles du 13 décembre 2016 le 1er janvier 2017 (FOSC 2016 2869), celles du
12 décembre 2017 le 1er janvier 2018 (FOSC 2017 2856), celles du 10 décembre 2019 le 1er janvier
2020 (FOSC 2019 3001), celles du 15 décembre 2020 le 1er janvier 2021 (FOSC 2020 3239), celles
du 7 décembre 2021 le 1er janvier 2022 (FOSC 2021 3316), celles du 20 décembre 2022 le 1er
janvier 2023 (FOSC 2022 3168), celles du 10 décembre 2024 le 1er janvier 2025 (FOSC 2024
3120) et celles du 16 décembre 2025 le 1er janvier 2026 (FOSC 2025 3178).
71 RO 17-281.
72 RO 17-132.
73 RO 14-117.