Dispositions d'exécution sur l'impôt à la source des personnes physiques et des personnes morales - Exécution

1. L'administration fiscale est responsable de l'exécution de la retenue à la source.

1. L'administration fiscale est tenue de percevoir les impôts à la source en collaboration avec le débiteur ou la débitrice de la prestation imposable et les communes.

1. Les bureaux de contrôle des habitants aux lieux de séjour des personnes assujetties à l'impôt à la source transmettent à l'administration fiscale cantonale les notifications reçues de la part du Département de la Migration conformément à l'art. 5 des présentes dispositions d'exécution, ainsi que d'autres informations nécessaires pour la perception de l'impôt à la source.

1. Les employeurs et employeuses sont tenus

a. * de signaler à l'administration fiscale les modifications déterminantes pour le tarif dans les relations des personnes assujetties à l'impôt à la source, et de lui fournir, sur demande, d'autres informations nécessaires à la perception de cet impôt. Les personnes assujetties à l'impôt à la source doivent être déclarées à l'administration fiscale dans un délai de huit jours à compter de la prise de poste, sur le formulaire prévu à cet effet ;

b. de réduire les prestations imposables du montant de l'impôt dû selon le tarif applicable lors du versement, du transfert, de l'inscription au crédit ou de la compensation ; à cet effet, ils doivent au moins une fois par an vérifier si un partenaire marié des travailleurs ou travailleuses assujettis à l'impôt à la source a commencé ou cessé une activité professionnelle, et ajuster le tarif en conséquence si nécessaire ;

c. * d'établir périodiquement, pour le compte de l'administration fiscale, le décompte des déductions fiscales et de transférer les montants fiscaux correspondants ;

d. de délivrer aux contribuables, sur demande, une attestation du prélèvement fiscal.

2. Si l'employeur ou l'employeuse transmet la déclaration de l'impôt à la source par voie électronique, il ou elle peut déclarer les nouvelles embauches par le biais d'un décompte mensuel.

1. La section Migration est tenue de communiquer aux chancelleries communales, à l'intention des bureaux de contrôle des habitants aux lieux de résidence des contribuables, des avis concernant

a. Les arrivées et les départs ainsi que

b. Les autorisations de séjour et de travail accordées, prolongées, modifiées et arrivant à expiration.

1. Les codes tarifaires suivants sont appliqués au prélèvement de l'impôt à la source pour les personnes énumérées ci-dessous

a. Code tarifaire A : pour les personnes célibataires, divorcées, séparées judiciairement ou de fait, et veuves ne vivant pas avec des enfants ou des personnes nécessitant un soutien dans le même foyer.

b. Code tarifaire B : pour les couples mariés vivant ensemble sans séparation juridique ou de fait, où seul un des conjoints est actif.

c. Code tarifaire C : pour les couples mariés vivant ensemble sans séparation juridique ou de fait, où les deux conjoints sont actifs.

d. Code tarifaire D : pour les personnes percevant des prestations selon l'art. 18 al. 3 de la Loi fédérale sur l'assurance-vieillesse et survivants.

e. Code tarifaire E : pour les personnes taxées selon la procédure de décompte simplifiée prévue par l'art. 39a de la loi fiscale. Le taux cantonal d'imposition à la source pour la procédure de décompte simplifiée conformément à l'art. 11 al. 4 StHG s'élève à 4,5 pour cent (impôts cantonaux et communaux).

f. Code tarifaire F : pour les frontaliers et frontalières selon l'accord du 3 octobre 1974 entre la Suisse et l'Italie sur l'imposition des frontaliers et la compensation financière en faveur des communes frontalières italiennes, vivant dans une commune frontalière italienne et dont le conjoint ou la conjointe travaille hors de Suisse.

g. Code tarifaire G : pour les revenus de remplacement selon l'art. 7 de ces dispositions d'application, qui ne sont pas versés par les employeurs aux personnes assujetties à l'impôt à la source.

h. Code tarifaire H : pour les personnes célibataires, divorcées, séparées judiciairement ou de fait, et veuves vivant avec des enfants ou des personnes nécessitant un soutien dans le même foyer et prenant principalement en charge leur entretien.

i. Code tarifaire L : pour les frontaliers et frontalières selon l'accord du 11 août 1971 entre la Confédération suisse et la République fédérale d'Allemagne sur les revenus et les patrimoines (DBA-D), remplissant les conditions pour le code tarifaire A.

j. Code tarifaire M : pour les frontaliers et frontalières selon le DBA-D, remplissant les conditions pour le code tarifaire B.

k. Code tarifaire N : pour les frontaliers et frontalières selon le DBA-D, remplissant les conditions pour le code tarifaire C.

l. Code tarifaire P : pour les frontaliers et frontalières selon le DBA-D, remplissant les conditions pour le code tarifaire H.

m. Code tarifaire Q : pour les frontaliers et frontalières selon le DBA-D, remplissant les conditions pour le code tarifaire G.

2. Les prélèvements fiscaux conformément au paragraphe 1 lettres a-c ainsi que h sont effectués selon les situations, soit avec, soit sans impôt ecclésiastique.

1. Sont soumis à l'impôt à la source tous les revenus de remplacement provenant de rapports de travail ainsi que ceux issus d'assurances maladie, accident, invalidité et chômage. En particulier, cela inclut les indemnités journalières, les compensations, les demi-rentes et les prestations en capital qui les remplacent.

2. Pour les indemnités journalières et les autres prestations de remplacement versées par les employeurs, la retenue de l'impôt à la source doit être effectuée en même temps que les revenus d'activité professionnelle, selon le tarif correspondant de l'article 6 de ces dispositions d'application.

1. Une personne fait l'objet d'une taxation ordinaire ultérieure selon l'art. 116 al. 1 de la loi fiscale si son revenu brut provenant d'une activité salariée atteint au moins Fr. 120 000.- au cours d'une année fiscale.

2. Sont considérés comme revenu brut d'une activité salariée les revenus selon l'art. 84 al. 2 let. a et b de la Loi fédérale sur l'impôt fédéral direct.

3. Les couples mariés à double revenu font l'objet d'une taxation ordinaire ultérieure, si le revenu brut de l’époux ou de l’épouse atteint au moins Fr. 120 000.- au cours d'une année fiscale.

4. Si l'obligation fiscale dans le canton ne dure pas une année civile complète, les revenus bruts imposés à la source, convertis sur douze mois, sont déterminants.

5. La taxation ordinaire ultérieure est maintenue jusqu'à la fin de l'obligation fiscale à la source, et ce, indépendamment du fait que le revenu brut tombe temporairement ou durablement en dessous du montant minimum de Fr. 120 000.-, que les époux divorcent ou se séparent effectivement ou légalement.

1. La personne assujettie à l'impôt à la source peut déposer une demande écrite auprès de l'administration fiscale pour une taxation ordinaire ultérieure jusqu'au 31 mars de l'année suivant l'année fiscale. Une demande présentée ne peut plus être retirée.

2. En cas de défaillance, le salarié ou la salariée perd son droit.

3. Les conjoints divorcés ainsi que les conjoints effectivement ou légalement séparés, qui ont été imposés ordinairement sur demande conformément à l'art. 116a de la loi fiscale, continueront à être imposés ordinairement après coup jusqu'à la fin de l'obligation de s'acquitter de l'impôt à la source.

1. Sur requête des personnes assujetties à l'impôt à la source, qui versent des contributions alimentaires selon l'article 37, alinéa 1, lettres c et d de la loi fiscale et pour lesquelles le code tarifaire A, B, C ou H est appliqué, l'administration fiscale peut, pour atténuer les cas de rigueur, prendre en compte des déductions pour enfants lors du calcul de l'impôt à la source, jusqu'à concurrence maximale des contributions alimentaires.

2. Si des contributions alimentaires ont été prises en compte lors de l'application de l'un de ces codes tarifaires, l'évaluation ordinaire ultérieure n'est effectuée que sur demande de la personne assujettie à l'impôt à la source. Si une évaluation ordinaire ultérieure est demandée, celle-ci est effectuée jusqu'à la fin de l'obligation fiscale à la source.

1. Une personne précédemment imposée à la source est imposée pour toute la période fiscale selon la procédure ordinaire si elle

a. obtient un permis d'établissement ;

b. épouse une personne ayant la citoyenneté suisse ou un permis d'établissement.

2. L'impôt à la source n'est plus dû à partir du mois suivant l'octroi du permis d'établissement ou le mariage. L'impôt prélevé à la source est imputé sans intérêt.

1. Si un revenu est soumis à l'imposition ordinaire au cours d'une période fiscale et ensuite à l'impôt à la source, la personne assujettie à l'impôt est imposée de manière ordinaire pour l'ensemble de l'année et jusqu'à la fin de l'assujettissement à l'impôt à la source.

2. Le divorce ainsi que la séparation de fait ou de droit d'un époux ou d'une épouse ayant la citoyenneté suisse ou un permis d’établissement entraînent à nouveau l'imposition à la source pour un travailleur étranger ou une travailleuse étrangère sans permis d’établissement à partir du début du mois suivant.

3. Les paiements anticipés éventuels avant le passage à l'imposition à la source ainsi que les impôts déduits à la source doivent être pris en compte.

1. Compétente pour l'exécution de l'impôt à la source des personnes physiques et morales sans domicile ou séjour fiscal en Suisse, est l'administration fiscale, et ce, en collaboration avec les contribuables et les communes dans lesquelles

a. le débiteur ou la débitrice des prestations imposables provenant de travailleurs ou travailleuses sans domicile ou séjour fiscal dans le canton ont, à l'échéance, leur siège ou établissement stable ;

b. les artistes, sportifs ou sportives ou orateurs et oratrices résidant à l'étranger exercent leur activité ;

c. se trouvent les immeubles sur lesquels les créances des créanciers ou des créancières ou usufruitiers et usufruitières résidant à l'étranger sont garanties par des hypothèques ou des gages mobiliers.

2. Dans tous les cas, la collaboration s'effectue avec les communes dans lesquelles le débiteur ou la débitrice des prestations imposables a, à l'échéance, son siège ou établissement stable, et en cas de doutes, avec les communes désignées par l'administration fiscale.

1. Une personne qui est assujettie à l'impôt selon l'art. 7 al. 1 let. a de la loi fiscale et qui, en règle générale, déclare au moins 90 pour cent de ses revenus bruts mondiaux, y compris les revenus bruts du conjoint, en Suisse (quasi-résidence), peut soumettre une demande écrite à l'administration fiscale pour une évaluation ordinaire ultérieure jusqu'au 31 mars de l'année suivant l'année fiscale. Une demande soumise ne peut plus être retirée.

2. L'administration fiscale examine dans la procédure d'évaluation si la personne soumise à l'impôt à la source remplit les conditions de la quasi-résidence durant l'année fiscale. Pour ce faire, elle détermine d'abord, conformément aux art. 19 à 21 et 25 à 27 de la loi fiscale, les revenus bruts mondiaux, puis la part des revenus bruts imposables en Suisse.

1. L'administration fiscale peut procéder d'office à un taxement ordinaire rétroactif si le dossier laisse apparaître un soupçon fondé de situations choquantes en faveur ou au détriment de la personne assujettie à l'impôt.

2. Pour l'engagement d'un taxement ordinaire rétroactif d'office, l'article 187 de la loi fiscale s'applique.

1. Si une personne assujettie à l'impôt perçoit des rémunérations d'un débiteur de la prestation imposable qui n'est pas domicilié en Suisse, elle est imposée selon la procédure ordinaire.

2. Cependant, elle est imposée à la source en Suisse lorsque

a. la rémunération de la prestation est supportée par un établissement stable ou une installation fixe de l'employeur situé en Suisse;

b. il y a un détachement de travailleurs entre sociétés affiliées et la société située en Suisse est qualifiée de fait comme employeur;

c. un prêteur de personnel étranger, en contradiction avec l'article 12, alinéa 2 de la loi sur le placement[14], prête du personnel à une entreprise utilisatrice en Suisse et la rémunération de la prestation est supportée par cette entreprise utilisatrice.

1. Dans la mesure où il n'existe pas de disposition contraire dans un traité d'État, les rentes conformément à l'art. 127 de la loi fiscale sont soumises à l'impôt à la source.

2. Si l'impôt à la source n'est pas prélevé parce que la fiscalité relève de l'autre État contractant, le débiteur de la prestation imposable doit obtenir une confirmation écrite du domicile étranger de la bénéficiaire ou du bénéficiaire, et la vérifier périodiquement.

1. Prestations en capital aux bénéficiaires résidant à l'étranger selon l'art. 127 de la loi fiscale sont soumises à l'impôt à la source, indépendamment des dispositions des conventions internationales. Le tarif correspond au tarif pour les prestations en capital.

2. L'impôt à la source perçu est remboursé sans intérêt, si le bénéficiaire de la prestation en capital

a. dépose une demande correspondante auprès de l'administration fiscale cantonale dans un délai de trois ans à compter du versement; et

b. joint à la demande une attestation de l'autorité fiscale compétente de l'État de résidence bénéficiant du droit, selon laquelle

1. elle a pris connaissance de la prestation en capital, et

2. le bénéficiaire de la prestation en capital est une personne résidant dans cet État au sens de la convention de double imposition avec la Suisse.

1. Les institutions de la prévoyance professionnelle et de la prévoyance individuelle liée sont tenues de déclarer à l'administration fiscale les prestations aux bénéficiaires ou aux bénéficiaires désignés au moins 30 jours avant leur versement.

1. Sauf disposition contraire de l'art. 39a de la Loi fiscale et des dispositions de la présente section, les dispositions de la Loi fiscale concernant l'impôt à la source et les autres dispositions de ce règlement s'appliquent mutatis mutandis dans la procédure de décompte simplifié.

1. L'impôt est prélevé sur la base du salaire brut déclaré par l'employeur ou l'employeuse à la caisse de compensation AVS.

1. Pour la comptabilisation et la remise de l'impôt à la source à la caisse de compensation AVS compétente, les dispositions de l'ordonnance sur l'assurance-vieillesse et survivants concernant la procédure de décompte simplifiée s'appliquent mutatis mutandis.

2. Si l'impôt n'est pas remis après sommation de la caisse de compensation AVS, celle-ci en informe l'autorité fiscale du canton dans lequel l'employeur ou l'employeuse a son siège ou son domicile. L'autorité fiscale perçoit l'impôt conformément aux dispositions de la législation fiscale.

1. La caisse de compensation AVS transfère les paiements fiscaux encaissés, après déduction de la commission de perception qui lui est due, à l'autorité fiscale du canton où la personne assujettie à l'impôt à la source a son domicile.

1. Les dispositions de la loi fiscale et de l'ordonnance d'application de la loi fiscale concernant les principes de procédure, les procédures de rappel d'impôt et de voies de droit, la perception et l'abandon d'impôt ainsi que le droit pénal fiscal s'appliquent mutatis mutandis à la perception des impôts à la source.

1. La retenue à la source est exigible au moment du paiement, du transfert, de l'inscription ou de la compensation de la prestation imposable. Le débiteur de la prestation imposable doit déduire la retenue à la source, indépendamment de toute objection éventuelle (art. 215 de la loi fiscale) ou saisie sur salaire.

2. Pour le calcul de la retenue à la source, l'art. 60 al. 3 de la loi fiscale s'applique par analogie.

1. Toute personne assujettie à l'impôt à la source peut, dans les cas de figure décrits ci-après de manière exhaustive et indépendamment de son lieu de résidence, demander le recalcul de l'impôt à la source selon l'art. 215 de la loi fiscale jusqu'au 31 mars de l'année fiscale suivant l'année d'exigibilité de la prestation

a. calcul incorrect du salaire brut soumis à l'impôt à la source ;

b. calcul incorrect du revenu déterminant le taux ;

c. application incorrecte du tarif.

2. Dans le cadre du recalcul de l'impôt à la source, aucune déduction supplémentaire ne peut être revendiquée. Celles-ci doivent être demandées dans le cadre de l'évaluation ordinaire ultérieure sur requête.

1. L'administration fiscale détermine par voie de décision la période au cours de laquelle le débiteur ou la débitrice de la prestation imposable doit effectuer le décompte (période de décompte).

2. En l'absence de décision, les décomptes doivent être établis par l'employeur ou l'employeuse mensuellement ou, si durant toute l'année moins de dix assujettis sont soumis à la retenue à la source, trimestriellement (période de décompte mensuelle ou trimestrielle). Les périodes de décompte trimestrielles se terminent respectivement le 31 mars, le 30 juin, le 30 septembre et le 31 décembre.

3. En l'absence de décision concernant les impôts à la source pour les personnes physiques et morales sans domicile ou séjour fiscal en Suisse, la période de décompte s'étend jusqu'à la fin du mois au cours duquel l'impôt à la source devient exigible.

1. Les décomptes relatifs aux impôts déduits et aux commissions de prélèvement doivent être soumis par le débiteur ou la débitrice de la prestation imposable à l'administration fiscale dans un délai de 30 jours après l'expiration de la période de décompte.

1. Le montant de l'impôt doit être transféré à l'administration fiscale par le débiteur ou la débitrice de la prestation imposable dans un délai de 45 jours après l'expiration de la période comptable.

1. Des intérêts de retard sont calculés pour les impôts payés en retard.

2. Le calcul des intérêts commence à l'expiration du délai de paiement.

1. Si le débiteur ou la débitrice de la prestation imposable enfreint ses obligations procédurales, l'administration fiscale peut réduire la commission de perception d'un pourcent.

2. Si, en raison de l'absence de soumission d'un compte rendu en temps voulu, l'administration fiscale doit procéder à une estimation, la commission de perception est annulée.

1. La taxation selon les dispositions de ces règlements d'application s'applique à toutes les prestations versées, transférées, créditées ou compensées après le 31 décembre 2020.