Ordonnance d'exécution de la loi fiscale (StGV) - Résidence séparée des époux (§ 21 alinéa 1 StG) (StGV)

1. En cas de résidence séparée, mais de mise en commun des ressources, les époux sont généralement imposés conjointement à hauteur de moitié du revenu et du patrimoine familiaux selon le taux global (barème des mariés).

2. La taxation est effectuée par la commission fiscale du lieu de résidence de l'époux établi dans le canton. Si les deux époux résident dans le canton, la commission fiscale compétente est celle du lieu de résidence de l'époux. Pour les partenaires enregistrés, la compétence est déterminée par l'ordre alphabétique de leurs noms.

1. Une séparation légale du mariage est établie lorsque le mariage est judiciairement séparé ou dissous.

2. Une séparation de fait du mariage est constatée lorsque le ménage commun est dissous et qu'il n'existe plus entre les époux aucune communauté de moyens pour le logement ou l'entretien.

**1. En cas d'autorité parentale conjointe mais de fiscalité distincte des parents, à l'exception des revenus d'emploi et des gains immobiliers, les revenus et la fortune des enfants sont attribués au parent qui bénéficie de la déduction pour enfant selon l'article 42, alinéa 1, lettre a de la loi.**

1. Si un report d'impôt a été accordé à la testatrice ou au testateur, celui-ci est tacitement prolongé au sens de l'article 23, alinéa 2 de la loi, sauf disposition contraire expresse des héritiers.

2. Lors de l'expiration d'un report d'impôt conformément à l'article 23 de la loi, il n'existe aucun droit à une imposition selon l'article 45, alinéa 1, lettre f de la loi. Sont exceptés les reports d'impôt qui ont été accordés en vertu de l'article 23 de la loi avant le 1er janvier 2011. Dans ce cas, l'imposition est régie par l'article 45, alinéa 1, lettre f de la loi, si, au moment de l'octroi du report d'impôt, ces conditions étaient remplies.

1. Lors de la détermination du revenu correspondant aux dépenses, le règlement sur l'imposition d'après la dépense pour l'impôt fédéral direct du 20 février 2013 s'applique par analogie.

1. Les avantages en nature des personnes exerçant une activité salariée ainsi que les prélèvements de biens et de services de leur propre entreprise par la propriétaire ou le propriétaire de l'entreprise sont évalués à leur valeur marchande.

1. Pour l'attribution des actifs servant à la fois à des fins privées et professionnelles, les conditions de rendement ou d'utilisation sont généralement déterminantes.

2. La personne imposable est tenue de notifier à l'autorité fiscale tout changement d'utilisation permanent.

3. Les valeurs fiscales des revenus (coûts d'acquisition moins les amortissements) des biens immobiliers de l'actif commercial doivent être indiquées dans le bilan ou dans les états des actifs et passifs.

4. Les transferts de l'actif commercial à l'actif privé doivent être comptabilisés à la valeur vénale.

1. Une assurance en capital avec prime unique sert à la prévoyance, si les conditions selon l'article 29 alinéa 1 lettre a chiffre 2 de la loi sont remplies et que la personne preneuse d'assurance est également la personne assurée. Les conjoints imposés conjointement peuvent souscrire une assurance sur deux vies, où un seul des époux doit être la personne preneuse d'assurance. Lors du versement, les deux époux doivent avoir atteint l'âge de 60 ans.

2. Les revenus de la fortune tels que les intérêts, les dividendes, etc. sont imposés au moment de l'échéance, même si la personne assujettie à l'impôt a payé des intérêts courus ou d'autres compensations similaires lors de l'acquisition de la créance ou du titre. La date déterminante pour l'échéance des revenus provenant de fonds de placement en valeurs de croissance est la date de clôture des comptes du fonds.

1. Le droit d'habitation relève de l'usufruit et est donc pleinement soumis à l'impôt sur le revenu pour la personne bénéficiaire.

1. Les contributions d’entretien fiscalement déductibles ne concernent que les paiements périodiques effectués sous forme de rentes. Les indemnités en capital, versées en une fois ou par tranches, ainsi que les compensations patrimoniales ne sont pas fiscalement déductibles.

1. Par rapport à l'art. 45, al. 1, let. f de la loi, l'ordonnance du Conseil fédéral concernant l'imposition des gains de liquidation lors de la cessation définitive de l'activité lucrative indépendante (OLGI) du 17 février 2010 est applicable par analogie.

1. Dans la mesure où le présent règlement ne contient pas de dispositions contraires, les mêmes déductions forfaitaires que pour l'impôt fédéral direct s'appliquent aux impôts cantonaux et communaux des personnes exerçant une activité dépendante.

1. Pour les premiers 15'000 kilomètres, une déduction forfaitaire de l'impôt fédéral direct est accordée pour les frais de déplacement nécessaires entre le domicile et le lieu de travail lors de l'utilisation d'une voiture privée. Pour chaque kilomètre supplémentaire, une déduction forfaitaire diminuée de 20 centimes est accordée.

2. Pour le trajet aller-retour à midi, les contribuables peuvent déduire au maximum les coûts supplémentaires pour la restauration à l'extérieur.

1. Les contribuables qui doivent nécessairement résider sur leur lieu de travail pendant la semaine, mais qui rentrent régulièrement chez eux pendant les jours de repos et restent donc imposables à leur domicile (résidents hebdomadaires), peuvent déduire les frais d'une chambre comme dépenses professionnelles pour les coûts supplémentaires de logement.

1. Sur les rémunérations des membres du Grand Conseil ainsi que des membres à temps partiel des autorités et commissions cantonales, de district ou communales, dont la base ne repose pas sur une activité professionnelle principale ou secondaire, la déduction forfaitaire suivante pour frais professionnels est accordée : 20 % sur le total de tous les revenus (hors frais) et pour tous les mandats cumulés, avec un minimum de Fr. 2'400.- et un maximum de Fr. 3'600.-. Il ne peut être déduit des frais professionnels d’un montant supérieur aux revenus perçus.

1. Les cotisations de membres versées, même en cas d'adhésion à plusieurs organisations, sont autorisées à la déduction pour un montant maximum de CHF 300.-.

1. Les salaires versés aux enfants mineurs travaillant dans l'entreprise commerciale de leurs parents peuvent être déduits en tant que frais professionnellement justifiés,

a) lorsque les enfants ont rempli l'obligation scolaire obligatoire et

b) * lorsque, selon le degré de capacité de travail du titulaire de l'entreprise ou selon la nature et la taille de l'entreprise, la main-d'œuvre d'un enfant mineur est nécessaire et que cela permet d'économiser sur les salaires dus à d'autres employés.

1. Le montant de l'amortissement est déterminé en fonction de la valeur d'actif (coûts d'acquisition et de fabrication) et de la durée d'utilisation prévue de l'objet à amortir.

2. En l'absence de circonstances particulières prouvées, les directives de l'Administration fédérale des contributions sont applicables pour l'amortissement des immobilisations des entreprises commerciales.

3. Les contribuables qui, au cours des années précédentes, n'ont pas pu effectuer les amortissements admis en raison de pertes d'exploitation, sont autorisés à rattraper ces amortissements dans la période où la compensation des pertes est possible.

4. Les amortissements ne sont admis que dans la mesure où ils sont comptabilisés ou, en l'absence d'une comptabilité tenue de manière commerciale, indiqués dans des tableaux d'amortissement spécifiques.

1. Sur les objets mobiliers de l'actif immobilisé, la différence entre la valeur d'acquisition et la valeur résiduelle peut être amortie immédiatement. La valeur résiduelle est la valeur que l'objet amortissable aura au moment où il sera retiré de l'exploitation; elle s'élève généralement à 20 % de la valeur d'acquisition.

2. Les objets pour lesquels l'amortissement immédiat est revendiqué doivent être inscrits sur un compte séparé qui détaille la valeur d'acquisition et la valeur résiduelle de chaque poste individuel. Une table d'amortissement doit être mise à la disposition des autorités fiscales, en plus du bilan. Les contribuables qui ne remplissent pas ces exigences comptables ne peuvent pas revendiquer l'amortissement immédiat.

3. L'amortissement immédiat ne peut en outre pas être revendiqué si les objets en question ont déjà été amortis selon les taux normaux.

1. Les provisions sont réputées justifiées sur le plan commercial notamment dans la mesure où elles sont constituées pour

a) des obligations établies au cours de l'exercice commercial pertinent, dont le montant reste indéterminé ;

b) des risques de perte liés aux actifs de l'actif circulant, notamment aux marchandises et aux débiteurs, à la date de clôture du bilan pertinent ;

c) d'autres risques de perte immédiats ;

d) des remplacements d'actifs. En l'absence d'une comptabilité tenue selon les usages commerciaux, la provision doit être justifiée par un montant dans un relevé séparé en annexe à la déclaration fiscale.

2. Les provisions antérieures, qui ne sont plus justifiées ou ne le sont plus dans leur ampleur antérieure, sont ajoutées au revenu imposable.

1. Comme exigence minimale pour la preuve de projets de recherche et de développement propres, un concept de recherche ou de développement écrit, comprenant une description du projet, le cadre temporel et le cadre budgétaire, doit être soumis aux autorités fiscales.

2. L'actif circulant liquide est considéré comme la différence entre l'ensemble de l'actif circulant, y compris les créances et les stocks, et le passif à court terme.

1. Les réserves de cotisations ne doivent pas dépasser le quintuple du montant des cotisations annuelles à fournir par l'employeur ou l'employeuse, selon le règlement de l'institution de prévoyance.

1. Seuls les frais de maintien de la valeur sont considérés comme des coûts d'entretien des biens immobiliers.

2. ...

3. ...

4. L'ordonnance du Conseil fédéral sur la déduction des frais des biens immobiliers de la fortune privée pour l'impôt fédéral direct (Ordonnance sur les frais immobiliers) du 9 mars 2018 est applicable par analogie, à l'exception de son art. 5 al. 3.

1. Lors de la prestation de services à titre de assistance, la personne fournissant l'assistance peut déduire ses prestations à hauteur des frais externes justifiés.

1. Lorsqu'une apprentie ou un apprenti dans un métier reconnu au niveau fédéral est formé au sein d'un ménage privé, la moitié des coûts salariaux effectifs et des charges sociales salariales est déductible. La même déduction est également accordée pour la formation initiale en tant qu'employée ou employé de maison.

1. ...

2. Les frais de garde d'enfants ne sont déductibles que si les parents sont réellement empêchés de s'occuper eux-mêmes de leurs enfants. Pour les couples mariés, cette condition est remplie lorsque les deux parents exercent simultanément une activité professionnelle, suivent une formation ou sont inaptes au travail. Cette règle s'applique également par analogie aux personnes non mariées qui vivent avec des enfants dans le même ménage (concubinage).

3. La personne chargée de la garde doit avoir atteint l'âge de 16 ans.

4. Par ailleurs, les dispositions d'application de l'impôt fédéral direct s'appliquent.

1. La personne imposable subvient principalement aux besoins d'un enfant lorsqu'elle couvre plus de la moitié des frais d'entretien.

1. Les taux usuels au sens de l'article 42, paragraphe 1, lettre d, de la loi sont considérés comme les taux applicables aux soins de santé et aux soins infirmiers externes aux hôpitaux (Spitex) pour les services ménagers et d'assistance.

1. Pour l'impôt sur le revenu, les montants de l'impôt cantonal simple doivent être arrondis à l'inférieur au franc le plus proche.

2. ...

1. Dans la mesure où la loi fiscale et ce règlement ne contiennent pas de dispositions divergentes, la LADB s'applique comme pour l'impôt fédéral direct.

1bis. ...

1ter. ...

2. ...

3. ...

4. ...

1. ...

2. Si plusieurs prestations imposables au sens de l'article 45 de la loi sont en partie survenues avant et en partie après le décès d'un des époux, deux impôts annuels distincts doivent être évalués.

1. Pour les valeurs mobilières cotées en bourse de manière régulière ou lorsque des ventes régulières sont constatées, la valeur boursière actuelle est déterminante. Pour d'autres valeurs mobilières, il est généralement fait référence aux directives concernant l'évaluation des titres sans cours pour l'impôt sur la fortune.

1. On considère comme résidence secondaire un logement que la personne assujettie détient en dehors de son lieu de domicile, sans qu'il soit loué de façon permanente.

2. Lors de l'évaluation d'un bien immobilier extra-cantonal utilisé comme résidence secondaire, la valeur de répartition constitue la valeur vénale.

1. Les véhicules à moteur et les collections de toute nature ne font pas partie du ménage exonéré de l'impôt sur la fortune.

1. La réduction intervient après le caractère définitif de l'imposition.

**1. Le résultat de l'exercice commercial clos durant la période fiscale est déterminant pour l'établissement du revenu provenant d'une activité lucrative indépendante, même si en raison de l'engagement ou de la cessation de l'activité indépendante ou d'un changement de la date de clôture des comptes, un exercice d'une durée autre que 12 mois en résulte. Le résultat est pris en compte dans son ampleur réelle pour la détermination du revenu pertinent pour la période fiscale.**

**2. En cas d'assujettissement à l'impôt sur une partie de l'année et d'exercice commercial partiel, les revenus réguliers sont convertis sur 12 mois pour la détermination du taux; la conversion est effectuée sur la base de la durée de l'assujettissement à l'impôt. Toutefois, si la durée de l'exercice commercial partiel dépasse celle de l'assujettissement partiel à l'impôt, les revenus réguliers sont convertis sur 12 mois pour la détermination du taux sur la base de la durée de l'exercice commercial.**

**3. Les revenus réguliers d'un exercice commercial couvrant 12 mois ou plus ne sont pas convertis pour la détermination du taux, même en cas d'assujettissement partiel à l'impôt.**

1. Si une activité professionnelle indépendante est commencée au cours du dernier trimestre d'une année civile, le premier bilan commercial peut être établi au cours de la période fiscale suivante.

1. Les dispositions de la première partie de ce règlement s'appliquent également mutatis mutandis aux personnes morales, sauf si des dispositions divergentes sont indiquées ci-après.

1. Sont considérées comme des distributions de bénéfices ouvertes ou dissimulées, ou comme des avantages commerciaux non justifiés octroyés à des tiers, toutes les prestations et avantages de valeur monétaire accordés aux associées ou associés, aux coopératrices ou coopérateurs, ou à des tiers proches, par paiement, virement, crédit, compensation ou autre moyen, lesquels ne constituent ni des prestations commerciales justifiées ni des remboursements de parts de capital. Sont notamment concernés

a) Les dividendes et intérêts sur le capital social ou coopératif, les paiements sur des bons de jouissance, les bonus, l'émission d'actions gratuites et les libérations gratuites, les augmentations de valeur nominale résultant de restructurations;

b) Les salaires, loyers, commissions, indemnités de licence, remboursements de frais, pensions qui ne sont pas commercialement justifiés;

c) Les prix d'achat et rémunérations similaires, dans la mesure où ils dépassent ce qui aurait dû être payé à une personne tierce non impliquée;

d) Les paiements pour les dépenses personnelles des associées ou associés ou des coopératrices ou coopérateurs, telles que les coûts privés de voiture et d'immeuble, le loyer, les assurances, etc.;

e) Les avantages offerts gratuitement ou contre une faible rémunération qui n'auraient pas été accordés à des tiers non impliqués aux mêmes conditions;

f) Les impôts anticipés pris en charge par la société ou la coopérative sur les distributions de bénéfices et les prestations similaires de la société ou coopérative, à condition qu'ils aient été imputés au compte de résultats;

g) Le financement d'une prévoyance professionnelle qui n'est pas accordée aux autres salarié-e-s.

1. En cas de copropriété, l'acquisition de remplacement est accordée sur la part du produit qui correspond à la part d'indivision inscrite au registre foncier; en cas de propriété collective, sur la part du produit qui correspond à la quote-part des relations internes.

2. Si la vente du bien immobilier résidentiel est effectuée par l'un des époux et l'acquisition du bien de remplacement par l'autre, alors les personnes cédante et acquérante sont considérées comme identiques, et il peut, à condition que les autres conditions soient remplies, être fait appel à l'acquisition de remplacement.

1. Seuls les frais directement liés à l'acquisition et à la cession du bien immobilier, tels que les dépenses pour l'authentification et l'inscription au registre foncier ainsi que les commissions habituelles des courtiers et les annonces, comptent parmi les dépenses déductibles. Ne sont pas déductibles les efforts propres d'achat ou de vente et les frais encourus à cet égard par la personne imposable.

1. Sont considérés comme bâtis les terrains sur lesquels, au moment de la cession, se trouvent des bâtiments fixes et liés au sol. Les terrains comportant des constructions à démolir non utilisables, des constructions mobilières, des hangars, etc., dont la valeur est de faible importance pour le prix d'achat, ne sont pas considérés comme bâtis.

2. Est également considéré comme bâti le pourtour d'une construction tel qu'il est usuel dans la localité ou le quartier.

3. N'est pas considéré comme bâti le pourtour anormalement grand d'une construction, dans la mesure où il pourrait être utilisé pour une construction ou un agrandissement et que cette utilisation supplémentaire serait possible sans affecter de manière significative la partie bâtie.

1. Lors de la cession de biens d'exploitation agricole comprenant des terrains situés dans différentes communes, la commune de domicile de la personne assujettie à l'impôt détermine le bénéfice à inclure dans l'impôt sur le revenu et celui à inclure dans l'impôt sur les gains immobiliers. La commune de domicile informe les autres communes du résultat, afin que chaque commune puisse procéder à l'imposition de l'impôt sur les gains immobiliers pour les terrains situés sur son territoire.

2. Pour les communautés héréditaires, la dernière commune de domicile de la défunte ou du défunt est compétente. Si la défunte ou le défunt avait son domicile en dehors du canton, la compétence revient à la commune où se trouve la majeure partie des actifs.

1. Le transfert de biens d'entreprise dans le patrimoine privé n'interrompt pas la durée de la possession.

1. Les biens reçus par une personne imposable en avance sur sa part successorale future sont soumis à l'imposition au moment de l'attribution de cet avancement d'hoirie.

1. Dans le cadre d'un contrat de rente viagère, on considère qu'il y a une acquisition de patrimoine imposable dans la mesure où le patrimoine transmis à la personne fournissant la rente excède le montant pour lequel la prestation de la personne fournissant la rente pourrait être acquise, en termes de valeur, auprès d'une institution de rente solide, sous la forme d'une rente viagère pour ladite personne.

2. Sont également considérés comme « autres libéralités » un versement en capital au titre d'une désignation contractuelle d'assurance, dans la mesure où il n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu, ainsi que l'extinction sans contrepartie d'un usufruit ou d'un droit d'habitation par résiliation anticipée.

3. ...

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1. Sont également exonérées d'impôt les allocations patrimoniales versées au conjoint des descendants, des beaux-enfants et des enfants placés (à condition que la relation de placement ait duré au moins 2 ans) ou versées par le conjoint d'un des parents aux descendants, aux beaux-enfants et aux enfants placés (à condition que la relation de placement ait duré au moins 2 ans). Il en va de même pour les allocations patrimoniales versées aux conjoints des beaux-parents et des parents nourriciers, ainsi que pour les allocations patrimoniales versées aux parents du conjoint. Cette disposition s'applique mutatis mutandis aux partenariats enregistrés.

1. Les cadeaux de moindre importance sont considérés comme les cadeaux habituels à des occasions et événements particuliers (baptême, mariage, anniversaire, etc.), à condition que leur valeur ne dépasse pas Fr. 5'000.-.

1. Lorsque des biens patrimoniaux, qui font l'objet d'une estimation fiscale, sont transférés à titre gratuit, l'estimation à la date de référence patrimoniale la plus proche avant l'acquisition patrimoniale est déterminante, sous réserve des dispositions de l'article 145, paragraphe 2, de la loi.

1. Les impôts dus par la personne décédée peuvent être déduits de l'héritage à titre de dettes.

2. Les frais de partage sont déductibles à leur montant réel. Les frais de procès en matière de succession constituent des frais de transmission successorale. Si les frais ne sont pas encore connus au moment de l'évaluation, ils doivent être estimés.

1. Jusqu'au moment de l'acquisition du patrimoine, la cohabitation doit avoir duré sans interruption.

2. Est considéré comme domicile commun au sens de l'article 147, paragraphe 2 de la loi, le foyer commun à la même adresse et à la même résidence fiscale.

1. Le Conseil municipal du domicile de la personne à l'origine de la donation sujette à la loi est d'abord compétent pour le traitement des cas d'impôts sur les successions et les donations.

2. Les conseils municipaux d'autres communes, notamment au domicile ou au lieu de résidence de la personne recevant la donation, ou au lieu de résidence de la personne cédant les biens, ainsi que toutes les autorités fiscales et les tribunaux sont tenus d'informer sans délai le conseil municipal compétent des acquisitions patrimoniales dont ils ont connaissance.

1. Le conseil municipal a les tâches suivantes

a) Il doit, sur la base des documents pertinents à fournir aux frais des contribuables (inventaire, contrat de partage, compte de liquidation, disposition testamentaire, contrat de succession, de donation, d'achat ou de constitution de rente viagère, etc.), établir le montant du patrimoine et sa répartition entre les héritières ou héritiers imposables, les légataires ou les bénéficiaires de donations ; dans le cas de l'héritage, l'exhaustivité de l'état de fortune (inventaire) doit être certifiée par les personnes habilitées à hériter ou leurs représentants.

b) Il doit déterminer les relations de parenté dans la mesure où elles sont importantes pour le calcul de l'impôt.

c) Il doit vérifier si, au cours des 5 dernières années, des donations multiples ont eu lieu entre la personne faisant la donation et la personne la recevant (§ 149 al. 2 de la loi).

1. Cas fiscaux présentant des difficultés particulières et nécessitant des mesures qui ne relèvent pas de la compétence du conseil municipal doivent être immédiatement soumis, avec les dossiers joints, à l'Administration cantonale des impôts.

1. Le Conseil municipal doit inscrire tous les décès dans la commune ainsi que tous les cas fiscaux portés à sa connaissance dans un registre.

2. L'Office cantonal des impôts prescrit les formulaires à utiliser et émet les décisions de taxation et de recours.

1. Pour les personnes physiques ayant leur domicile ou leur siège en dehors du canton, qui sont assujetties à l'impôt dans plusieurs communes argoviennes en raison de leur rattachement économique, une répartition fiscale est effectuée. La répartition fiscale se base par analogie sur les principes du droit intercantonal de la double imposition.

2. L'imposition principale a lieu dans la commune où se trouvent, à la fin de la période fiscale ou de l'obligation fiscale, les principales parts des valeurs imposables. En cas de doute, l'administration cantonale des impôts désigne de manière définitive la commune de l'imposition principale.

3. Une obligation fiscale en raison d'un rattachement économique existe pour toute la période fiscale, lorsqu'une personne déménage au cours de l'année dans un autre canton et est, à la fin de la période fiscale, pleinement assujettie à l'impôt dans ce canton. Si une personne ayant une obligation fiscale limitée dans le canton d'Argovie déménage au cours de l'année dans une autre commune argovienne et est, à la fin de la période fiscale, pleinement assujettie à l'impôt dans cette commune, l'article 157 alinéa 1 de la loi s'applique.

1. L'Office Cantonal des Impôts surveille la perception des impôts par les communes. Il peut effectuer des audits et ordonner la correction des erreurs de calcul et des fautes de frappe au sens de l'article 205 de la loi.

2. Les communes peuvent se voir imputer les coûts des révisions extraordinaires.

1. La première séance de l'ensemble de la commission fiscale dans une nouvelle période de mandat est convoquée par la présidente ou le président de l'office fiscal communal. La commission fiscale se constitue elle-même.

2. L'ensemble de la commission fiscale est apte à prendre des décisions lorsque au moins 3 membres (2 élus par la commune et la commissaire fiscale cantonale ou le commissaire fiscal cantonal) participent à la séance. En cas d'égalité des voix, la présidente ou le président a voix prépondérante.

3. L'ensemble de la commission fiscale évalue les oppositions. De plus, elle procède à la taxation lorsqu'une personne imposable demande expressément une convocation devant l'ensemble de la commission fiscale.

4. Les paragraphes 1, 2 et 3 s'appliquent par analogie à la commission fiscale commune conformément au § 164 al. 2bis de la loi.

1. ...

2. L'autorité cantonale compétente pour l'octroi de subventions pour la modernisation énergétique des bâtiments communique à l'Administration fiscale cantonale, sur demande, les bénéficiaires, les montants ainsi que la date de paiement des contributions accordées.

3. L'Assurance Immobilière Argovienne (AIA) informe l'Administration fiscale cantonale des bénéficiaires, des montants ainsi que de la date de paiement des prestations d'assurance versées dans le cadre de l'assurance immobilière obligatoire.

4. Les tribunaux du canton sont tenus de signaler à l'Administration fiscale cantonale les faits qui, en raison de leurs constatations effectuées dans le cadre de leur activité officielle, sont susceptibles d'indiquer une imposition incomplète.

5. Les acheteurs d'électricité solaire fournissent aux bénéficiaires des revenus solaires, chaque année, une attestation du montant total crédité pour l'année précédente, sans demande préalable et gratuitement.

1. Le conseil municipal met à la disposition de la commission fiscale les registres publics et contrôles nécessaires pour l'établissement de l'impôt et veille à ce qu'ils soient constamment tenus à jour.

2. L'obligation de fournir des informations supplémentaires par le conseil municipal et les autorités administratives de la commune prévue par l'article 171, alinéas 3 et 4 de la loi reste réservée.

**1. L'Office cantonal des impôts rend publique la demande de dépôt des déclarations fiscales. Les bureaux fiscaux communaux doivent, conformément aux directives de l'Office cantonal des impôts, envoyer les formulaires de déclaration fiscale aux contribuables.**

**2. L'Office cantonal des impôts et les bureaux fiscaux communaux contrôlent les formulaires de déclaration fiscale envoyés et les déclarations fiscales reçues, vérifient la complétude formelle et l'exactitude de ces déclarations, retournent aux contribuables les déclarations incomplètement remplies pour complément et réclament les documents manquants.**

**3. Les demandes de prolongation du délai pour le dépôt de la déclaration fiscale ou des annexes manquantes doivent être soumises par écrit à l'Office cantonal des impôts ou au bureau fiscal communal avant l'expiration du délai, qui en décident.**

**4. Les contribuables qui n'ont pas déposé la déclaration fiscale dans les délais impartis ou qui n'ont pas respecté le délai fixé pour remédier aux défauts formels doivent être rappelés sous peine d'informer des conséquences de l'omission, à satisfaire leurs obligations procédurales dans un dernier délai d'au moins 20 jours de manière complète et correcte.**

1. Des frais sont perçus pour les rappels concernant les déclarations fiscales non déposées en temps voulu. Les frais pour le premier rappel s'élèvent à CHF 35.-, pour le second à CHF 50.-.

2. La contestation des décisions sur les frais de rappel selon l'alinéa 1 est régie par la protection juridique applicable aux décisions de frais dans le cadre de la procédure de recouvrement (§ 227 al. 2 StG).

1. Pour un audit comptable ordonné en raison d'un comportement fautif par l'office cantonal des impôts, une redevance comprise entre Fr. 200.- et Fr. 2'000.- est perçue. Dans ces limites, la redevance est déterminée en fonction du temps consacré et de l'importance de l'affaire.

1. Les dispositions de la loi concernant le début et la fin du délai s'appliquent mutatis mutandis aux délais fixés par une autorité fiscale.

1. L'obligation de certification pour les employeurs est régie par l'ordonnance du Conseil fédéral sur les obligations de certification concernant les participations des employés (Ordonnance sur les participations des employés, OPE) du 27 juin 2012 pour l'impôt fédéral direct.

1. Si l'opposition est déposée par une représentante ou un représentant, un mandat doit être fourni. À défaut de le présenter, un délai doit être fixé pour sa remise à la représentante ou au représentant, tout en en informant simultanément la personne assujettie à l'impôt.

2. Cette disposition s'applique également à la procédure de recours et à la procédure de réclamation.

1. Le bureau des impôts communal ordonne les enquêtes, citations et compléments de dossier nécessaires à la résolution adéquate des oppositions et veille à leur traitement rapide. L'Administration fiscale cantonale conduit la procédure d'opposition dans les domaines qui lui sont attribués selon les mêmes principes.

2. La présidente ou le président est responsable de la rédaction des décisions d'opposition rendues par la commission fiscale et signe les décisions d'opposition conjointement avec la personne responsable du procès-verbal.

1. Les erreurs de facturation ou erreurs matérielles au sens de l'article 205 de la loi incluent également les erreurs de rédaction.

2. Sont notamment considérés comme erreurs ou omissions au sens de l'alinéa 1

a) la fixation incorrecte d'un montant ou la confusion entre le revenu imposable et le patrimoine ou entre le bénéfice et le capital,

b) une lecture incorrecte des tarifs,

c) une erreur de calcul lors de la détermination du montant de l'impôt,

d) le transfert incorrect d'une désignation de partie correcte à partir du procès-verbal de la commission fiscale et de la déclaration fiscale dans l'ouverture de l'évaluation ou dans la décision sur l'opposition,

e) l'utilisation de codes incorrects (par exemple, définitif au lieu de provisoire),

f) la transcription erronée des décisions de la commission fiscale dans les notifications d'évaluation correspondantes et les décisions sur opposition.

3. La procédure se déroule mutatis mutandis selon les articles 203 et 204 de la loi.

1. Pour l'exécution de procédures de rappel d'impôt mineures contre des personnes physiques, les autorités d'imposition des communes sont compétentes lorsque l'impôt cantonal simple dû à titre de rappel d'impôt est inférieur à Fr. 2'000.-.

2. Avec l'accord de l'Administration fiscale cantonale, les autorités d'imposition des communes peuvent transférer l'exécution des procédures de rappel d'impôt mineures conformément à l'alinéa 1 à l'Administration fiscale cantonale.

3. Si, dans une procédure de rappel d'impôt initiée par l'Administration fiscale cantonale, il est ultérieurement constaté que l'impôt cantonal simple dû à titre de rappel d'impôt est inférieur à Fr. 2'000.-, la compétence pour l'exécution de la procédure de rappel d'impôt reste à l'Administration fiscale cantonale.

4. Une notification effectuée par l'autorité d'imposition de la commune conserve sa validité même en cas de transfert de la procédure de rappel d'impôt à l'Administration fiscale cantonale.

1. Le Conseil communal ou l'office désigné par lui ainsi que l'Administration fiscale cantonale sont autorisés à prendre toutes les mesures légales nécessaires au recouvrement et à la sécurisation des créances fiscales. À cette fin, ils représentent le canton, les communes et éventuellement les paroisses dans les procédures de poursuites pour dettes et de réalisation de succession ainsi que devant le tribunal.

2. Avec l'accord du Conseil communal, l'Administration fiscale cantonale peut représenter la commune.

3. Pour sécuriser les créances fiscales menacées, l'Administration fiscale cantonale peut transmettre aux communes le recouvrement qui lui est attribué par la loi.

1. Les communes peuvent recourir aux services techniques et organisationnels du canton à des prix couvrant les coûts.

2. Même en recourant à de tels services, la responsabilité de l'évaluation et de la perception incombe à la commune, dans la mesure où elle est compétente.

1. Par accord entre la paroisse et le conseil municipal, la perception des impôts ecclésiastiques peut être transférée au conseil municipal.

2. Si la perception n’est pas effectuée par le conseil municipal, le montant de l’impôt cantonal à 100 % doit être communiqué à la paroisse. Dans le cas des familles, le nombre de membres de la famille et de membres de l’église doit être indiqué.

3. Les personnes mandatées par les paroisses peuvent consulter la liste des contribuables.

1. Les communes établissent jusqu'au 31 janvier les décomptes relatifs aux impôts cantonaux ordinaires, aux impôts sur les gains immobiliers, aux droits de succession et de donation ainsi qu'aux impôts supplémentaires et aux amendes. L'administration fiscale cantonale peut imputer aux communes qui ne respectent pas leurs obligations les frais de sa participation à l'établissement des décomptes.

2. ...

3. La comptabilité communale doit être tenue de manière à ce que la part des impôts cantonaux dans les montants d'impôts perçus puisse être déterminée et vérifiée à tout moment, et que, à la fin de l'année, le montant dû des impôts soit également établi et contrôlé.

1. Le Service cantonal des impôts fournit chaque mois aux communes un état de caisse concernant les impôts des personnes morales qui les concernent. Les soldes créditeurs sont portés au crédit des communes, tandis que les soldes débiteurs leur sont imputés.

2. Au 31 décembre de chaque année fiscale, les communes reçoivent un décompte final sur la perception des impôts des personnes morales qui les concernent.

1. Le délai de paiement conformément à l'article 223, alinéa 1, de la loi s'applique aux impôts qui ont été facturés 2 mois avant la date d'échéance; dans les autres cas, le délai de paiement conforme à l'article 223, alinéa 2, de la loi s'applique.

2. En septembre de l'année fiscale, l'autorité de perception doit informer les contribuables qui n'ont pas payé les impôts périodiquement dus sur le revenu et la fortune de la date d'échéance et des conséquences d'un paiement tardif.

3. ...

4. ...

1. Si les impôts ne sont pas payés à l'échéance, les contribuables en retard doivent être rappelés à l'ordre. Les frais de rappel s'élèvent à CHF 35.-.

2. Si le rappel ne porte pas ses fruits, une procédure de poursuite doit être immédiatement engagée pour les impôts perçus légalement. Pour les impôts provisoires rappelés sans succès, une poursuite peut être engagée, le Département cantonal des impôts définissant les principes. Les frais liés aux démarches de poursuite pour impôts, frais et/ou intérêts de retard s'élèvent à CHF 100.-.

3. L'autorité d'évaluation peut, dans le cadre de l'art. 79 al. 1 de la Loi fédérale sur la poursuite pour dettes et la faillite (LP) du 11 avril 1889, lever l'opposition pour les impôts provisoires. De même, les organes chargés de la perception peuvent lever l'opposition pour les frais.

1. Les paiements anticipés sont des paiements effectués avant l'échéance et ne dépassent pas le montant de la facture définitive.

2. Les impôts payés en trop sont des paiements, dans la mesure où ils dépassent le montant de la facture définitive.

3. La date de paiement est considérée comme la date de réception du paiement des impôts.

1. Pour les impôts sur le revenu et la fortune dus périodiquement, les intérêts rémunératoires sont crédités au compte fiscal au 31 octobre de l'année fiscale. Les intérêts rémunératoires qui interviennent plus tard sont crédités avec le décompte définitif.

2. Pour tous les autres impôts selon l'article 78, alinéa 5, les intérêts rémunératoires sont crédités avec le décompte définitif.

3. Les intérêts rémunératoires pour les paiements anticipés restent exonérés d'impôt.

1. Les intérêts de compensation en faveur de la personne assujettie à l'impôt sont crédités à la date d'échéance générale. Les intérêts de compensation qui surviennent ultérieurement sont crédités ou débités lors de la facture définitive.

2. Les intérêts de compensation se calculent indépendamment du montant de la facture provisoire.

1. ...

2. Une facture provisoire peut être modifiée s'il y a lieu de supposer qu'elle s'écarte sensiblement du montant définitif de l'impôt.

3. En cas de nouvelle assujettissement à l'impôt, une facture provisoire doit être établie le plus rapidement possible.

4. En cas de changement de domicile à l'intérieur du canton, les impôts payés en trop sont remboursés ou transférés à la nouvelle commune de résidence, à condition que toutes les arriérés d'impôts dans la commune de départ soient réglés et que l'enregistrement au nouveau lieu de résidence ait eu lieu.

5. Les autres impôts au sens de l’article 223b, alinéa 1, de la loi, comprennent l'impôt sur les gains immobiliers, les droits de succession et de donation, ainsi que les impôts annuels conformément à l’article 45 de la loi.

1. Lors de la fixation du montant de la facture provisoire, l'autorité fiscale n'est pas liée par une facture provisoire antérieure.

2. Compétente pour le traitement des oppositions contre les décisions concernant les factures provisoires est, pour les impôts périodiquement dus sur le revenu et la fortune, l'administration fiscale de la commune et, pour les impôts périodiquement dus sur les bénéfices et le capital, l'Office cantonal des impôts.

1. Objet de l'imputation sont les impôts payés en trop par les époux, après compensation avec d'éventuels arriérés d'impôts liés à leur obligation fiscale commune.

1. En cas de mise en danger des créances fiscales, le Conseil communal et l'Administration fiscale cantonale s'informent mutuellement, si possible avant l'émission de l'ordonnance de sûreté.

1. Un sursis peut notamment être accordé lorsque le contribuable rencontre des difficultés de paiement temporaires.

2. En règle générale, un sursis ne doit pas être accordé pour une durée dépassant un an.

1. ...

2. ...

3. ...

4. ...

1. Le conseil municipal et l'administration fiscale cantonale peuvent radier administrativement des créances fiscales lorsqu'il est prouvé qu'elles ne peuvent plus être recouvrées. La preuve de l'irrecouvrabilité est généralement apportée par l'issue infructueuse de l'exécution forcée.

2. La radiation administrative n'a aucun effet vis-à-vis du ou de la débiteur(trice) fiscal(e). Elle peut être annulée à tout moment.

3. L'administration fiscale cantonale peut annuler les radiations administratives de la commune.

1. L'office fiscal communal doit signaler dans les plus brefs délais à l'office fiscal cantonal les contribuables qui, après une procédure de rappel (§ 65 de ce règlement), n'ont pas satisfait à leurs obligations procédurales.

1. Les frais de procédure pour l'établissement d'une ordonnance pénale sont déterminés conformément à l'article 21, paragraphe 4 du décret sur les frais (GebührD) du 19 septembre 2023.

1. S'il existe, selon les constatations d'une autorité fiscale, un soupçon fondé qu'une fraude fiscale a été commise, les dossiers accompagnés d'un rapport officiel doivent être transmis au Service cantonal des impôts.

2. Le Service cantonal des impôts dépose une plainte pénale après examen des dossiers et représente les collectivités lésées dans la procédure pénale.

1. Les engagements signés selon l'ancien droit concernant le maintien des actifs commerciaux continuent de s'appliquer, dans la mesure où ils ne concernent pas principalement des biens immobiliers à usage privé. Pour les biens immobiliers à usage principalement privé, il convient de procéder à un règlement des amortissements récupérés au sens de l'article 266, paragraphe 1, point b de la loi, au 1er janvier 2001.

1. Les exonérations fiscales, qui ont été accordées explicitement ou implicitement en vertu de la législation antérieure, restent en vigueur après l'entrée en vigueur de la nouvelle loi, tant qu'aucune révocation n'a lieu.

1. Les §§ 263, alinéas 2 à 5 de la loi ne sont applicables qu'aux facteurs extraordinaires qui tombent exclusivement dans la lacune d'évaluation due au changement de système. De plus, il doit exister une obligation fiscale dans le canton au 1er janvier 2001.

2. Les revenus extraordinaires sont soumis à un impôt annuel spécial, à condition qu'aucun impôt annuel selon le § 34 de la loi fiscale (loi sur les impôts sur le revenu, la fortune, les gains immobiliers, les successions et les donations) du 13 décembre 1983 n'ait été perçu aux cours des années 1999 et 2000.

3. Dans le cadre de revenus d’affaires extraordinaires, il est possible de déduire non seulement les dépenses directement liées à l’acquisition de ces revenus, mais aussi les dépenses d’affaires de la même année fiscale qui sont, par leur nature, exceptionnelles.

4. À l’échelle intercantonale, les coûts d’entretien extraordinaires de propriétés privées sont déductibles dans la mesure où ils ne sont pas imputables dans d’autres cantons.

1. Pertes commerciales d'un exercice clos en 1999 ou 2000 sont à imputer sur un gain commercial ou sur le revenu restant de la même période fiscale.

2. Les pertes restantes sont à imputer sur les revenus extraordinaires réalisés dans la même période fiscale.

3. Les pertes commerciales imputables subies avant 1999 doivent être imputées de la même manière.

1. Les associations et fondations sont imposées pour la période fiscale 2001 conformément au droit transitoire pour les personnes juridiques.

1. Si l'obligation fiscale commence en 1999 et qu'une année fiscale représentative d'au moins 6 mois, clôturée en 1999, existe, le résultat converti en équivalent d'une année civile sert de base pour l'imposition des années fiscales 1999 et 2000. Les charges et produits extraordinaires sont pris en compte pour l'année fiscale 2000. L'imposition pour l'année fiscale 2001 est effectuée sur la base de la moyenne des années fiscales 1999 à 2001.

2. Si l'obligation fiscale commence en 1999 et qu'il n'existe pas d'année fiscale représentative pour 1999, une imposition en temps réel est effectuée pour les années fiscales 1999 et 2000 sur la base des résultats convertis en équivalent d'une année civile des années 1999 et 2000. Les charges et produits extraordinaires ne sont pas convertis. Dans l'année fiscale suivante de 2001, une imposition en temps réel est effectuée.

3. Si l'obligation fiscale commence en 2000 et qu'une année fiscale clôturée en 2000 existe, le résultat converti en équivalent d'une année civile sert de base pour l'imposition de l'année fiscale 2000. Les charges et produits extraordinaires ne sont pas convertis. Dans l'année fiscale suivante de 2001, une imposition en temps réel est effectuée.

1. En tant que produits extraordinaires sont considérées en principe les dissolutions de réserves latentes existantes au début de la période de transition et qui, au cours de la période de transition, sont dissoutes en faveur du compte de résultats.

2. En tant que charges extraordinaires sont considérées en principe les charges hors période inscrites au débit du compte de résultats durant la période de transition ainsi que les charges en lien causal avec les produits extraordinaires. Les ajustements des réserves de stock et des provisions pour dépréciations conformément aux quotas précédents font partie du résultat ordinaire.

1. Ce règlement doit être publié dans le recueil de lois. Il entre en vigueur le 1er janvier 2001.

2. Avec l'entrée en vigueur de ce règlement sont abrogés

a) l'Ordonnance relative à la loi fiscale (StGV) du 13 juillet 1984[11] ;

b) l'Ordonnance sur le traitement fiscal des contributions à la prévoyance professionnelle (VBVSt) du 10 septembre 1984[12] ;

c) l'Ordonnance sur le forfait des frais professionnels pour les activités dépendantes du 17 août 1994[13] ;

d) l'Ordonnance relative à la loi sur l'impôt sur les actions (VAStG) du 27 mars 1972[14].