Loi fiscale (StG) - I. Types d'impôts (StG)

1. Le canton prélève les impôts suivants

a) un impôt sur le revenu et un impôt sur la fortune des personnes physiques ;

b) un impôt sur le bénéfice et un impôt sur le capital des personnes morales ;

c) un impôt à la source sur certaines personnes physiques et morales ;

d) un impôt sur le gain immobilier ;

e) * ...

f) un impôt sur les successions et les donations.

2. Les communes prélèvent les impôts mentionnés dans la septième partie de cette loi ainsi que leurs parts des impôts des personnes morales, des impôts sur le gain immobilier, sur les successions et les donations.

1. Sont considérées comme impôt cantonal simple (à 100 %) les impôts sur le revenu et la fortune définis dans la première et la deuxième partie de cette loi ainsi que les impôts sur le bénéfice et le capital définis dans la troisième partie.

2. Le Grand Conseil fixe annuellement, lors de l'adoption du budget, le taux d'imposition en pourcentage de l'impôt cantonal simple. Une modification du taux d'imposition par rapport à l'année précédente nécessite l'approbation de la majorité absolue de tous les membres. Le taux d'imposition ne doit pas dépasser 115 % de l'impôt cantonal simple.

3. Les suppléments fixés dans d'autres lois ainsi que dans les §§ 57a et 90 de cette loi, et les impôts des communes mentionnés dans la septième partie de cette loi sont réservés.

4. Aucun supplément n'est perçu sur les impôts sur les successions et donations ni sur les impôts sur le gain immobilier. Les parts mentionnées dans cette loi reviennent aux communes résidentes.

1. Le Grand Conseil peut adopter des dispositions modifiant ou complétant cette loi, dans la mesure où cela est nécessaire pour l’exécution des prescriptions fédérales en matière d’harmonisation fiscale et qu’il n’existe pas de marge d’appréciation substantielle.

2. Le Conseil d'État peut

a) conclure des accords avec d'autres cantons ou des États étrangers sur des exonérations fiscales réciproques ou d'autres restrictions mutuelles de la souveraineté fiscale ;

b) conclure des accords avec d'autres cantons sur l'imposition à la source des personnes qui résident dans un canton et sont rémunérées dans un autre canton ;

c) conclure des accords avec d'autres cantons sur l'extension réciproque des cas de report d'imposition dans le cadre du remplacement de biens immobiliers et d'actifs nécessaires au fonctionnement de l'entreprise ;

d) ordonner des mesures de rétorsion envers des États étrangers.

1. Si les impôts prévus dans cette loi sont considérablement augmentés en raison de modifications du droit fédéral ou de décisions judiciaires, le Conseil d'État soumettra au Grand Conseil un rapport et une proposition de mesures de décharge correspondantes. Dans la mesure du possible et dans les limites permises, il s'agit de rétablir la répartition des charges initialement voulue par le législateur.

1. Sont imposées en tant que personnes morales : les sociétés de capitaux (sociétés anonymes, sociétés en commandite par actions, sociétés à responsabilité limitée), les coopératives, les associations, les fondations, les corporations et les établissements de droit public ainsi que les corporations de droit cantonal. Sont assimilées à une personne morale les placements collectifs de capitaux avec biens immobiliers directs selon les articles 58 et 118a de la loi fédérale sur les placements collectifs de capitaux (Loi sur les placements collectifs, LPC) du 23 juin 2006. Les sociétés d'investissement à capital fixe selon l'article 110 LPC sont imposées comme des sociétés de capitaux.

2. Les personnes morales étrangères ainsi que les sociétés commerciales étrangères assujetties à l'impôt en raison de leur rattachement économique et d'autres entités étrangères sans personnalité juridique sont assimilées aux personnes morales nationales auxquelles elles ressemblent le plus juridiquement ou effectivement.

1. Pour une personne morale dissoute par fusion, transformation ou acquisition, les successeurs légaux sont tenus de déposer la déclaration fiscale, de remplir toutes les autres obligations de procédure et de payer les impôts déjà dus ou encore à établir.

1. Les liquidateurs ou liquidatrices d'une personne juridique sont tenus, sous leur propre responsabilité et avec une responsabilité solidaire, de veiller à l'acquittement des obligations fiscales à partir du produit de la liquidation, avant que celui-ci ne soit distribué.

2. Les mêmes obligations et responsabilités incombent aux personnes qui influencent de manière significative la répartition du produit de la liquidation ou qui procèdent à la liquidation de fait d'une société, sans être formellement désignées comme liquidateurs ou liquidatrices.

1. Les héritiers succèdent aux droits et obligations d'une personne décédée.

2. Après le décès d'une personne assujettie à l'impôt, ils sont tenus de remettre les déclarations fiscales en suspens et de régler ou garantir le paiement des impôts déjà dus ou à déterminer avant la distribution de la succession.

3. Ils sont solidairement responsables de toutes les créances fiscales sur la succession jusqu'à concurrence de la valeur de leur part héréditaire, y compris les avances sur héritage perçues dans les 5 dernières années précédant la succession. Les parts héréditaires ou avances sur héritage de l'époux survivant incluent également les contributions qu'il reçoit en vertu du régime matrimonial qui excèdent la part légale lui revenant selon le droit suisse. Les partenaires enregistrés survivants sont responsables à hauteur de leur part héréditaire et du montant reçu en vertu d'un accord patrimonial au sens de l'art. 25 al. 1 de la loi fédérale sur le partenariat enregistré entre personnes de même sexe (loi sur le partenariat, PartG) du 18 juin 2004.

4. Outre les héritiers, les personnes chargées de l'administration de la succession ou de l'exécution testamentaire sont solidairement responsables des impôts du défunt et des droits de succession jusqu'à concurrence de l'actif successoral, si elles distribuent les parts successorales et les legs avant que les droits de succession dus et les autres impôts impayés de la personne décédée ne soient réglés. La responsabilité est levée si la personne responsable s'est assurée auprès de l'administration fiscale cantonale, sur la base de l'inventaire, qu'aucune créance fiscale n'est en suspens. La responsabilité ne couvre pas les impôts complémentaires qui ne sont pas encore définitivement fixés.

1. Les prestations et valeurs imposables (revenu, fortune, gain immobilier, accroissement de fortune) des sociétés simples, sociétés en nom collectif et sociétés en commandite sont imputées proportionnellement aux associés.

2. Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite sont solidairement responsables des impôts relatifs à la part sociale de leurs associés.

1. Revenus provenant de parts de placements collectifs selon la LPCC sont attribués proportionnellement aux investisseurs; les revenus provenant de parts de placements collectifs avec possession foncière directe ne sont imposables que dans la mesure où les revenus totaux dépassent les revenus de la possession foncière directe.

1. Les prestations et valeurs imposables des communautés héréditaires sont imputées aux héritiers et légataires selon leurs parts successorales.

2. En cas d'incertitude quant aux héritiers ou concernant les parts qui leur reviennent, la communauté héréditaire est imposée dans son ensemble selon les dispositions applicables aux personnes physiques au dernier domicile du défunt. L'impôt ecclésiastique est déterminé selon la confession de la personne décédée.

1. Dans les relations de fiducie, le constituant ou la constituante est redevable de l'impôt. Si la relation de fiducie n'est pas prouvée ou si le constituant ou la constituante n'est pas divulgué(e), les prestations et valeurs imposables sont imputées à la fiduciaire ou au fiduciaire.

1. Est considérée comme un établissement stable une installation fixe d'affaires où l'activité commerciale d'une entreprise est exercée, en tout ou en partie.

2. L'expression établissement stable comprend notamment

a) un lieu de direction ;

b) une succursale ;

c) un bureau ;

d) une usine de fabrication ;

e) un atelier ;

f) une mine ou d'autres sites d'extraction de ressources naturelles ;

g) un chantier de construction ou de montage ayant une durée d'existence d'au moins 12 mois ;

h) une représentation permanente (même sans installation fixe d'affaires), si une personne y exerce une activité pour l'entreprise en ayant le pouvoir de conclure des contrats au nom de l'entreprise et exerce habituellement ce pouvoir en Suisse, à condition que l'activité ne se limite pas à l'achat de biens et de marchandises pour l'entreprise représentée. Le recours à des courtiers, à des commissionnaires ou à d'autres représentants indépendants n'établit pas un établissement stable, à condition qu'ils agissent dans le cadre de leur activité commerciale ordinaire.

1. Sont exemptés de l'obligation fiscale

a) la Confédération et ses établissements conformément à la législation fédérale ;

b) le canton et ses établissements, ces derniers sous réserve de l'obligation fiscale envers les communes résidentes ;

c) les communes résidentes et bourgeoises du canton d'Argovie et leurs établissements, les associations de communes d'Argovie, les paroisses et les Églises nationales d'Argovie, sous réserve des alinéas 2 et 3 ;

d) les personnes morales de droit public extraterritoriales, pour autant que le canton ou l'État concerné applique le principe de réciprocité.

2. Les communes et les associations de communes versent au canton, et les communes bourgeoises en outre aux communes résidentes, un impôt sur le revenu calculé sur le bénéfice net de leurs entreprises commerciales et industrielles selon les taux d'imposition applicables aux personnes physiques.

3. Les montants considérés comme bénéfice net sont ceux qui sont détournés du résultat des affaires pour des objectifs étrangers à l'exploitation.

1. Sont également exemptés de l'obligation fiscale

a) Les institutions de prévoyance professionnelle des entreprises ayant leur domicile, siège ou établissement en Suisse et des entreprises qui leur sont proches, à condition que les fonds de l'institution soient exclusivement et en permanence destinés à la prévoyance du personnel ;

b) Les caisses d'assurances sociales et de compensation nationales, notamment les caisses de chômage, d'assurance-vieillesse, d'assurance-invalidité et d'assurance survivants, à l'exception des sociétés d'assurance agréées ;

c) Les personnes morales poursuivant des buts d'intérêt public ou des buts de bienfaisance, pour le bénéfice et le capital qui y sont exclusivement et de manière irrévocable consacrés. L'activité des partis politiques qui exercent leurs activités dans le canton ou dans les communes argoviennes et dont les objectifs et l'ordre interne correspondent aux principes démocratiques est considérée comme un but public. Les buts entrepreneuriaux ne sont généralement pas considérés comme philanthropiques. L'acquisition et la gestion de participations substantielles dans des entreprises sont considérées comme philanthropiques si l'intérêt de maintenir l'entreprise est subordonné au but d'intérêt général et qu’aucune activité de gestion commerciale n'est exercée ;

d) ...

e) Les personnes morales qui poursuivent des buts religieux au niveau cantonal ou national, pour le bénéfice et le capital qui y sont exclusivement et de manière irrévocable consacrés ;

f) Les États étrangers pour leurs propriétés situées en Suisse destinées exclusivement à un usage direct par leurs représentations diplomatiques et consulaires, ainsi que les bénéficiaires institutionnels exonérés de l'obligation fiscale selon l'art. 2, al. 1 de la loi fédérale du 22 juin 2007 sur les privilèges, immunités et facilités accordés par la Suisse en tant qu’État hôte, ainsi que sur les contributions financières (Loi sur l'État hôte, LEH) pour les propriétés qui sont la propriété des bénéficiaires institutionnels et qui sont utilisées par leurs services ;

g) Les placements collectifs de capitaux avec biens immobiliers directs, à condition que leurs investisseurs soient exclusivement des institutions de prévoyance professionnelle exonérées d’impôts selon la lettre a ou des caisses d'assurances sociales et de compensation nationales exonérées d’impôts selon la lettre b ;

h) Les entreprises de transport et d'infrastructure agréées par la Confédération qui reçoivent des compensations pour ces activités ou qui doivent maintenir une exploitation annuelle d'importance nationale en vertu de leur concession. L'exemption fiscale s'étend également aux bénéfices de l'activité concédée qui sont librement disponibles. Toutefois, les entreprises annexes et les propriétés qui n'ont aucune relation nécessaire avec l'activité concédée sont exclues de l'exemption fiscale.

2. Les personnes morales mentionnées à l'alinéa 1, lettres a-e et g, avec des objectifs particuliers doivent néanmoins

a) ...

b) Payer l'impôt sur les gains immobiliers conformément aux §§ 95-111, les pertes de vente subies au cours des 7 dernières années sur d'autres biens immobiliers en Suisse pouvant être déduites du gain immobilier. Pour les immeubles de l'actif immobilisé, nécessaires à la poursuite des objectifs particuliers, l'imposition est reportée si un bien de remplacement est acquis dans un délai raisonnable, en règle générale dans un délai d'1 an avant ou de 3 ans après la cession ;

c) Payer un impôt sur le bénéfice de 20 % sur les prestations qu'elles distribuent à des fins non exonérées d’impôts, lorsqu'aucune prestation équivalente ou aucune prestation n’est rendue en retour par la personne bénéficiaire. L'impôt est prélevé pour l'année de distribution sous forme d'un impôt annuel par le Département cantonal des impôts. L'imposition de la personne bénéficiaire reste réservée. Celle-ci est solidairement responsable de l'impôt de la personne morale si elle ou des personnes qui lui sont proches ont influencé la distribution contraire aux objectifs.

3. La personne morale avec des objectifs particuliers impose le bénéfice net d'une activité lucrative régulière selon les dispositions pour les associations et fondations dans la troisième partie de cette loi. Ce bénéfice net ne peut pas être compensé par des pertes issues des autres activités de la personne morale.

1. Le Grand Conseil peut, par décret, prévoir des allégements fiscaux ciblés ou des exonérations fiscales pour l'année de l'événement pertinent et pour un maximum de 9 années suivantes

a) pour les extensions substantielles de l'activité commerciale des entreprises dans le canton ;

b) pour les entreprises qui sont nouvellement établies dans le canton.

2. La condition est un intérêt public particulier ou un intérêt économique général pour l'activité de l'entreprise ou la création de nouveaux emplois ou places de formation.

1. Les personnes physiques sont assujetties à l'impôt en raison de leur appartenance personnelle lorsqu'elles ont leur domicile fiscal ou leur séjour dans le canton.

2. Une personne possède un domicile fiscal dans le canton si elle s'y trouve avec l'intention d'y résider de manière permanente ou si le droit fédéral lui attribue un domicile légal particulier dans ce lieu.

3. Une personne a un séjour fiscal dans le canton si elle y séjourne, malgré une interruption temporaire, pendant au moins 30 jours en exerçant une activité lucrative, ou pendant au moins 90 jours sans exercer d'activité lucrative. Si elle a un domicile fiscal dans un autre canton, le séjour ne crée pas une obligation fiscale en raison de l'appartenance personnelle.

1. Les personnes physiques sans domicile fiscal ou séjour fiscal dans le canton sont soumises à l'impôt en raison de leur rattachement économique lorsqu'elles

a) exploitent des entreprises ou des établissements stables dans le canton ;

b) possèdent des biens immobiliers, des droits réels ou des droits personnels d'usage équivalant économiquement à ceux-ci dans le canton ;

c) * négocient des biens immobiliers situés dans le canton.

2. Les personnes physiques sans domicile fiscal ou séjour fiscal en Suisse sont soumises à l'impôt en raison de leur rattachement économique lorsqu'elles

a) exercent une activité lucrative dans le canton ;

b) * perçoivent des jetons de présence, des rétributions fixes, des participations des employés ou d'autres rémunérations similaires en tant que membres de l'administration ou de la direction d'une personne morale ayant son siège ou un établissement stable dans le canton ;

c) sont créancières ou bénéficiaires de créances garanties par gage immobilier ou gage mobilier sur des biens immobiliers situés dans le canton ;

d) * ...

e) perçoivent des pensions, retraites ou d'autres prestations versées par un ancien employeur ou une institution de prévoyance avec siège dans le canton en raison d'un ancien rapport de travail de droit public ;

f) reçoivent des prestations provenant d'institutions de prévoyance professionnelle suisses de droit privé ou de formes reconnues de prévoyance individuelle liée ayant leur siège ou un établissement stable dans le canton ;

g) * reçoivent un salaire ou d'autres rémunérations pour un travail dans le transport international à bord d'un navire ou d'un aéronef, ou pour un transport routier, de la part d'un employeur ayant son siège ou un établissement stable dans le canton ;

h) * agissent en tant qu'intermédiaires pour des biens immobiliers situés dans le canton.

1. Les personnes bénéficiaires exemptées de l'obligation fiscale selon l'art. 2 al. 2 GSG ne sont pas imposées, dans la mesure où le droit fédéral prévoit une exonération fiscale.

2. En cas de responsabilité fiscale partielle, l'article 19 al. 1 s'applique.

1. En cas d'appartenance personnelle, l'obligation fiscale est illimitée; elle ne s'étend toutefois pas aux entreprises, établissements stables et immeubles situés en dehors du canton.

2. En cas d'appartenance économique, l'obligation fiscale se limite aux parties du revenu et de la fortune pour lesquelles, selon l'article 17, il existe une obligation fiscale dans le canton.

3. La répartition fiscale pour les entreprises, établissements stables et immeubles s'effectue par rapport aux autres cantons et à l'étranger selon les principes du droit fédéral sur l'interdiction de la double imposition intercantonale. Les dispositions des conventions de double imposition ainsi que l'alinéa 4 et l'article 18a alinéa 2 sont réservés. Lors de la création, de la modification ou de la suppression de l'appartenance économique au cours de la période fiscale, la valeur des éléments d'actif est diminuée en proportion de la durée de l'appartenance dans l'année civile concernée.

4. Les contribuables sans domicile ou séjour fiscal en Suisse doivent déclarer les revenus réalisés dans le canton ainsi que la fortune située dans le canton pour les entreprises, établissements stables et immeubles.

1. Revenus, avec lesquels, selon les principes du droit fédéral concernant l'interdiction de la double imposition intercantonale, les pertes provenant d'entreprises ou de biens immobiliers situés hors canton ont été compensées, seront soumis à une imposition ultérieure selon la procédure des §§ 206 et suivants, dans la mesure où des revenus imposables apparaissent dans les 7 périodes fiscales suivantes dans le canton du lieu d'exploitation ou dans le canton de situation.

2. Une entreprise suisse peut compenser les pertes d'un établissement stable étranger avec des bénéfices réalisés en Suisse, dans la mesure où ces pertes n'ont pas déjà été prises en compte dans l'État de l'établissement stable. Si cet établissement stable réalise des bénéfices dans les 7 exercices suivants, une imposition selon les §§ 206 et suivants doit être effectuée à hauteur des bénéfices compensés dans l'État de l'établissement stable ; dans ce cas, les pertes de cet établissement stable ne seront ensuite prises en compte en Suisse qu'à titre de détermination du taux. Dans tous les autres cas, les pertes à l'étranger ne seront prises en compte exclusivement qu'à titre de détermination du taux.

1. Les contribuables qui ne sont imposables dans le canton que pour une partie de leur revenu et de leur fortune paient les impôts sur les valeurs imposables dans le canton selon le taux d'imposition qui correspond à l'ensemble de leur revenu et de leur fortune ; des montants exonérés d'impôt leur sont accordés proportionnellement.

2. Les contribuables sans domicile fiscal ou résidence en Suisse paient les impôts pour les entreprises, établissements stables et immeubles situés dans le canton au moins au taux d'imposition qui correspond au revenu réalisé en Suisse et à la fortune située en Suisse.

1. L'obligation fiscale commence le jour où la personne imposable établit son domicile ou sa résidence fiscale dans le canton, ou acquiert des valeurs imposables dans le canton. Elle prend fin avec le décès, le départ du canton ou la disparition des valeurs imposables dans le canton.

2. En cas d'arrivée d'un autre canton, le début de l'obligation fiscale fondée sur l'appartenance personnelle est rétroactive au début de la période fiscale en cours, à condition que la personne imposable continue à avoir son domicile ou sa résidence fiscale dans le canton à la fin de la période fiscale.

3. En cas de départ vers un autre canton, la fin de l'obligation fiscale fondée sur l'appartenance personnelle est rétroactive au début de la période fiscale en cours. Cependant, les paiements en capital selon l'art. 45, al. 1, let. a, b et d, sont imposables dans le canton si, au moment de l'échéance, la personne imposable a son domicile ou sa résidence fiscale ici.

4. Lors de l'établissement, de la modification ou de la suppression de l'appartenance économique au canton durant la période fiscale, l'obligation fiscale limitée subsiste pendant toute la période fiscale, à condition que la personne imposable ait son domicile ou sa résidence fiscale dans un autre canton à la fin de la période fiscale.

1. Les revenus et la fortune des personnes mariées vivant en union conjugale non séparée de fait ou de droit sont additionnés, sans égard au régime matrimonial. Il en est de même pour les personnes vivant en partenariat enregistré non séparé de fait ou de droit.

1bis. Dans cette loi, la position des partenaires enregistrés correspond à celle des personnes mariées. Ceci s'applique également aux contributions d'entretien durant l'existence du partenariat enregistré ainsi qu'aux contributions d'entretien et au règlement des questions patrimoniales lors de la séparation et de la dissolution d'un partenariat enregistré.

2. Les revenus provenant d'une activité lucrative et les gains immobiliers des enfants sont imposés de manière indépendante. Les autres revenus et la fortune des enfants soumis à l'autorité parentale sont attribués aux personnes exerçant cette autorité jusqu'au début de l'année de leur majorité. Le Conseil d'État peut établir des principes relatifs à l'attribution en cas d'imposition séparée des personnes exerçant l'autorité parentale.

1. Conjoints mariés vivant dans une union légalement et effectivement non séparée sont solidairement responsables de l'intégralité de l'impôt. Toutefois, chaque conjoint n'est responsable que de sa part de l'impôt total si l'autre est insolvable. En outre, ils sont solidairement responsables de la partie de l'impôt total qui incombe aux revenus et à la fortune de l'enfant.

2. En cas de mariage légalement ou effectivement séparé, la responsabilité solidaire est également levée pour toutes les dettes fiscales encore impayées.

3. Les enfants mineurs sous l'autorité parentale sont solidairement responsables de la dette fiscale des parents jusqu'à hauteur de la part de l'impôt qui correspond à leurs propres revenus et fortune.

1. Si une personne exerçant une activité indépendante cesse d'exploiter son entreprise et déclare par écrit que celle-ci reste dans son patrimoine commercial et en sa propriété, alors

a) l'imposition de la valeur de rendement des terrains utilisés à des fins agricoles selon l'article 51, alinéa 2, est prolongée jusqu'à son décès;

b) l'imposition des bénéfices lors du transfert définitif dans le patrimoine privé selon l'article 27, alinéa 2, est reportée jusqu'à son décès.

2. Après le décès, ces mesures peuvent être prolongées de 5 ans, mais dans tous les cas jusqu'à la fin de l'année civile au cours de laquelle la personne désignée et apte à succéder à la gestion de l'exploitation atteint l'âge de 30 ans.

3. Ces mesures doivent être levées si

a) les conditions ne sont plus remplies ou

b) la personne assujettie à l'impôt souhaite un transfert dans le patrimoine privé ou

c) l'obligation fiscale dans le canton prend fin.

1. Les personnes physiques ont le droit de payer un impôt basé sur les dépenses à la place de l'impôt sur le revenu et sur la fortune si elles

a) * ne possèdent pas la nationalité suisse ;

b) * sont assujetties à l'impôt de manière illimitée (§ 16) pour la première fois ou après une interruption d'au moins dix ans ; et

c) * n'exercent aucune activité lucrative en Suisse.

2. ...

2bis Les conjoints qui vivent en ménage commun et non séparé, légalement et effectivement, doivent tous deux remplir les conditions stipulées au paragraphe 1.

3. L'impôt à payer à la place de l'impôt sur le revenu est calculé sur la base des frais de subsistance annuels supportés pendant la période de calcul, en Suisse et à l'étranger, par la personne imposable et les personnes à sa charge, mais au moins sur la base du montant le plus élevé parmi les suivants

a) * Fr. 400'000.- ;

b) * pour les contribuables ayant leur propre ménage : sept fois le loyer annuel ou la valeur locative conformément à § 30 al. 1 let. b ;

c) * pour les autres contribuables : trois fois le prix annuel de la pension pour logement et nourriture au lieu de séjour conformément à § 16.

d) * ...

e) * ...

f) * ...

4. L'impôt à payer à la place de l'impôt sur la fortune est calculé sur la base d'une fortune imposable qui correspond au moins à vingt fois la base de calcul conformément au paragraphe 3.

5. L'impôt sur les dépenses est calculé selon les barèmes d'imposition ordinaires, mais doit être au moins égal à la somme de l'impôt sur le revenu et l'impôt sur la fortune calculés selon ces barèmes sur le montant brut total

a) des biens immobiliers situés en Suisse et de leurs revenus ;

b) des biens mobiliers situés en Suisse et de leurs revenus ;

c) du capital mobilier placé en Suisse, y compris les créances garanties par gage immobilier, et de leurs revenus ;

d) des droits d'auteur, brevets et droits similaires exploités en Suisse et de leurs revenus ;

e) des pensions, rentes et retraites provenant de sources suisses ;

f) des revenus pour lesquels la personne imposable demande un allègement total ou partiel des impôts étrangers en vertu d'un accord conclu par la Suisse pour éviter la double imposition.

6. Lorsque les revenus d'un État ne sont exonérés de ses impôts que si la Suisse impose ces revenus seule ou avec d'autres revenus au taux de l'ensemble du revenu, l'impôt est calculé non seulement selon les revenus désignés au paragraphe 5, mais également selon tous les éléments de revenu attribués à la Suisse par le traité de double imposition en question du pays d'origine.

1. L'impôt sur le revenu s'applique à tous les revenus récurrents et uniques.

2. Sont également considérées comme des revenus toutes les formes de rémunération en nature, en particulier la nourriture et le logement gratuits, ainsi que la valeur des services et marchandises consommés par l'entreprise elle-même.

**1.** Sont imposables tous les revenus provenant d'une relation de travail en droit privé ou en droit public, y compris les revenus accessoires tels que les indemnités pour prestations spéciales, les commissions, les suppléments, les cadeaux pour ancienneté et jubilés, les gratifications, les pourboires, les tantièmes, les avantages économiques provenant de la participation des employés et d'autres avantages économiques.

**1bis.** Les frais de formation et de perfectionnement professionnels, y compris les frais de reconversion supportés par l'employeur ou l'employeuse, ne constituent pas un autre avantage économique au sens de l'alinéa 1, indépendamment de leur montant.

**2.** Les indemnités en capital provenant d'une institution de prévoyance liée à la relation de travail ou les indemnités en capital similaires versées par l'employeur ou l'employeuse sont imposées selon l'article 45.

1. Sont considérées comme des participations véritables des employés

a) les actions, les certificats de participation, les bons de participation, les parts de coopérative ou d'autres formes de participations remises aux employés par l'employeur, sa société mère ou une autre société du groupe,

b) les options d'achat de participations conformément à la lettre a.

2. Sont considérées comme des participations fictives des employés les droits à de simples indemnités en espèces.

1. Avantages pécuniaires découlant de participations réelles des employés, à l'exception des options bloquées ou non cotées en bourse, sont imposables au moment de l'acquisition en tant que revenu d'une activité salariée. La prestation imposable correspond à leur valeur vénale diminuée d'un éventuel prix d'acquisition.

2. Pour les actions des employés, les périodes d'interdiction doivent être prises en compte pour le calcul de la prestation imposable avec une décote de 6 % par année de blocage sur leur valeur vénale. Cette décote s'applique pour une durée maximale de dix ans.

3. Les avantages pécuniaires découlant d'options des employés bloquées ou non cotées en bourse sont imposés au moment de l'exercice. La prestation imposable correspond à la valeur vénale de l'action au moment de l'exercice diminuée du prix d'exercice.

1. Les avantages pécuniaires provenant de participations fictives des salariés sont imposables au moment de leur encaissement.

1. Si la personne imposable n’a pas eu de domicile ou de séjour fiscal en Suisse pendant toute la période entre l’acquisition et la naissance du droit d’exercice des options d’employé bloquées (§ 26b al. 3), les avantages pécuniaires qui en découlent sont imposés proportionnellement en fonction du rapport entre la durée totale de la période et celle passée en Suisse.

1. Sont imposables tous les revenus provenant d'une entreprise commerciale, industrielle, artisanale, agricole et forestière, d'une profession libérale ainsi que de toute autre activité lucrative indépendante.

2. Font également partie des revenus provenant d'une activité lucrative indépendante tous les gains en capital résultant de l'aliénation, de l'exploitation ou de la réévaluation comptable de biens d'entreprise. L'aliénation comprend également le transfert de biens d'entreprise dans le patrimoine privé ou dans des entreprises ou établissements étrangers. Sont considérés comme biens d'entreprise tous les actifs qui servent entièrement ou principalement à l'activité lucrative indépendante. Il en est de même pour les participations d'au moins 20 % dans le capital-actions ou le capital social d'une société de capitaux ou d'une coopérative, à condition que le propriétaire les déclare comme biens d'entreprise au moment de l'acquisition.

3. Pour les contribuables qui tiennent une comptabilité régulière, le § 68 s'applique par analogie.

4. Les gains sur les terrains agricoles et forestiers sont attribués aux revenus provenant d'une activité lucrative indépendante uniquement jusqu'à concurrence des coûts d'acquisition. Pour la distinction par rapport à l'impôt sur les gains immobiliers, le § 106 s'applique.

1. Pour les revenus provenant de brevets et de droits similaires, les articles 68a et 68b s'appliquent mutatis mutandis.

1. Les dividendes, parts de bénéfices, excédents de liquidation et avantages de valeur pécuniaire provenant d'actions, de parts dans des sociétés à responsabilité limitée, de parts de coopératives et de bons de participation, ainsi que les gains provenant de la cession de tels droits de participation sont imposables à hauteur de 50 % après déduction des frais imputables, si ces droits de participation représentent au moins 10 % du capital-actions ou du capital social d’une société anonyme ou d’une coopérative.

2. La taxation partielle des gains de cession n'est accordée que si les droits de participation cédés ont été détenus au moins un an par la personne assujettie à l'impôt ou l'entreprise individuelle.

1. Réserves latentes d'une entreprise individuelle (entreprise individuelle, société de personnes) ne sont pas imposées lors de restructurations, notamment lors de fusion, scission ou transformation, dans la mesure où l'obligation fiscale en Suisse perdure et que les valeurs pertinentes pour l'impôt sur le revenu sont maintenues. Cela s'applique

a) lors du transfert d'actifs à une autre entreprise de personnes ;

b) lors du transfert d'une entreprise ou d'une partie d'entreprise à une personne morale ;

c) lors de l'échange de droits de participation ou d'adhésion à l'occasion de restructurations au sens de l'article 71, alinéa 1 ou de fusions similaires.

2. Lors d'une restructuration selon l'alinéa 1, lit. b, les réserves latentes transférées sont imposées rétroactivement selon la procédure des articles 206 et suivants, dans la mesure où, au cours des 5 années suivant la restructuration, des droits de participation ou d'adhésion sont cédés à un prix supérieur au capital propre fiscal transféré. La personne morale peut dans ce cas faire valoir des réserves latentes correspondantes, imposées comme bénéfices.

3. ...

4. L'entreprise repreneuse est solidairement responsable pour l'exécution de l'obligation fiscale antérieure de l'entreprise de personnes.

1. Les produits provenant de la fortune mobilière sont imposables, notamment

a) Les intérêts sur les avoirs, y compris les paiements en capital

1. provenant d'assurances liées à une activité lucrative, ou

2. * provenant d'assurances-vie rachetables avec prime unique au terme de l'assurance ou en cas de rachat, sauf si ces assurances-vie servent à la prévoyance. Sont considérées comme servant à la prévoyance les prestations d'assurance versées à partir de l'âge accompli de 60 ans de la personne assurée sur la base d'une relation contractuelle d'une durée minimale de cinq ans, établie avant l'âge accompli de 66 ans. Dans ce cas, la prestation est exonérée d'impôt;

b) Les revenus de la vente ou du remboursement d'obligations assorties d'un intérêt unique prépondérant (obligations à taux global, obligations à escompte), revenant au détenteur ou à la détentrice;

c) Les dividendes, parts de bénéfice, bonis de liquidation et avantages appréciables en argent issus de participations de toute nature (y compris actions gratuites, augmentations gratuites de la valeur nominale et similaires). Le produit réalisé lors du remboursement de droits de participation au sens de l'art. 4a de la loi fédérale sur l'impôt anticipé du 13 octobre 1965 à la société de capitaux ou à la coopérative est considéré comme réalisé dans l'année de l'échéance de la créance d'impôt anticipé;

d) Les revenus de la location, de la sous-location, de l'usufruit ou d'autres utilisations de choses mobilières ou de droits utilisables;

e) * Les revenus des parts dans des placements collectifs de capitaux à détention directe de biens immobiliers, dans la mesure où les revenus totaux dépassent ceux provenant de la détention directe de biens immobiliers;

f) Les revenus provenant de biens immatériels.

1bis. Les dividendes, parts de bénéfice, bonis de liquidation et avantages appréciables en argent issus d'actions, de parts d'entreprises à responsabilité limitée, de parts de coopérative et de certificats de participation (y compris actions gratuites, augmentations gratuites de la valeur nominale et similaires) sont imposables à hauteur de 50 % si ces droits de participation représentent au moins 10 % du capital social ou du capital de départ d'une société de capitaux ou d'une coopérative.

2. Le produit des droits de souscription n'est pas considéré comme un revenu de la fortune s'ils appartiennent à la fortune privée du contribuable.

3. Le remboursement des apports, agios et contributions (réserves provenant des apports en capital) effectués par les détenteurs des droits de participation après le 31 décembre 1996 est traité de la même manière que le remboursement du capital social ou du capital de départ. L'alinéa 4 reste réservé.

4. Si une société de capitaux ou une coopérative cotée à une bourse suisse ne distribue pas lors du remboursement des réserves provenant d'apports en capital conformément à l'alinéa 3 des réserves restantes au moins dans la même mesure, le remboursement est imposable à concurrence de la moitié de la différence entre le remboursement et la distribution des autres réserves, mais au maximum à hauteur des réserves restantes, distribuables juridiquement, qui sont disponibles dans la société.

5. L'alinéa 4 ne s'applique pas aux réserves provenant d'apports en capital

a) Qui résultant de regroupements analogues à une fusion par l'apport de droits de participation et de droits de sociétariat dans une société de capitaux ou coopérative étrangère, conformément à § 71 al. 1 let. c, ou par une transmission transfrontalière à une filiale nationale, conformément à § 71 al. 1 let. d, après le 24 février 2008;

b) Qui étaient déjà présentes au moment d'une fusion ou d'une restructuration transfrontalière conformément à § 71 al. 1 let. b et al. 3 ou du transfert du siège ou de la direction effective après le 24 février 2008 dans une société de capitaux ou coopérative étrangère;

c) Dans le cas de la liquidation de la société de capitaux ou coopérative.

6. Les alinéas 4 et 5 s'appliquent mutatis mutandis également aux réserves provenant d'apports en capital utilisées pour l'émission d'actions gratuites ou pour des augmentations gratuites de la valeur nominale.

7. Si, lors du remboursement de droits de participation à une société de capitaux ou coopérative cotée à une bourse suisse, le remboursement des réserves provenant d'apports en capital n'atteint pas au moins la moitié du boni de liquidation reçu, la part imposable de ce boni de liquidation est diminuée de la moitié de la différence entre cette part et le remboursement, mais au maximum à hauteur des réserves provenant d'apports en capital disponibles dans la société attribuable à ces droits de participation.

8. L'alinéa 3 s'applique aux apports et agios effectués pendant une période de renforcement du capital selon les art. 653s et suivants du Code des obligations (CO), seulement dans la mesure où ils excèdent les remboursements de réserves durant cette période de renforcement du capital.

1. Est également considéré comme revenu de la fortune mobilière au sens de l'article 29, alinéa 1, lettre c

a) le produit de la vente d'une participation d'au moins 20 % du capital de base ou du capital social d'une société de capitaux ou d'une coopérative, transférée du patrimoine privé dans le patrimoine commercial d'une autre personne physique ou morale, lorsque, dans les cinq ans suivant la vente et avec la collaboration de la vendeuse ou du vendeur, des fonds non nécessaires à l'exploitation sont distribués, à condition que ces fonds aient déjà existé au moment de la vente et aient été distribuables selon le droit commercial ; cela s'applique également, mutatis mutandis, si, dans les cinq ans, plusieurs participants vendent conjointement une telle participation ou si des participations totalisant au moins 20 % sont vendues ; les fonds distribués sont imposés rétrospectivement chez la vendeuse ou le vendeur selon la procédure des articles 206 à 209, le cas échéant ;

b) * le produit de la transmission d'une participation au capital de base ou au capital social d'une société de capitaux ou d'une coopérative, transférée du patrimoine privé dans le patrimoine commercial d'une entreprise individuelle ou d'une personne morale, dans laquelle la vendeuse ou le vendeur ou la contribuable ou le contribuable détient, après le transfert, au moins 50 % du capital, dans la mesure où la contrepartie totale reçue dépasse la somme de la valeur nominale de la participation transférée et des réserves issues des apports en capital conformément à l'article 29, alinéa 3 ; cela s'applique également, mutatis mutandis, si plusieurs participants procèdent conjointement à la transmission.

2. La collaboration au sens de l'alinéa 1, lettre a, existe lorsque la vendeuse ou le vendeur sait ou doit savoir que des fonds sont prélevés de la société pour financer le prix d'achat et ne sont pas restitués.

1. Sont imposables tous les revenus provenant de biens immobiliers, notamment

a) tous les revenus provenant de la location, du bail, de l'usufruit ou de toute autre utilisation;

b) la valeur locative des biens immobiliers ou de parties de biens immobiliers que la personne assujettie à l'impôt utilise pour ses propres besoins en vertu d'un droit de propriété ou d'un droit d'utilisation gratuit;

c) les revenus provenant de contrats de droit de superficie;

d) les revenus provenant de l'exploitation de graviers, de sable et d'autres éléments du sol.

2. La valeur locative propre s'élève à 62 % de la valeur locative du marché.

3. Pour les propriétés agricoles habitées par le propriétaire, la valeur locative propre est déterminée conformément aux instructions en vigueur pour l'estimation de la valeur de rendement agricole.

1. Sont imposables tous les revenus provenant de l'assurance vieillesse, survivants et invalidité, des institutions de prévoyance professionnelle et des formes reconnues de prévoyance individuelle liée, y compris les indemnités en capital et les remboursements de dépôts, primes et cotisations.

2. Sont considérés comme revenus de la prévoyance professionnelle notamment les prestations provenant des caisses de prévoyance, des assurances épargne- et collectives ainsi que des polices et comptes de libre passage.

3. Les assurances en rente viagère, ainsi que les contrats de rente viagère et de rente viagère capitalisée, sont imposables à concurrence de la part de rendement. Celle-ci est déterminée comme suit

a) Pour les prestations garanties issues des assurances en rente viagère, relevant de la loi fédérale sur le contrat d'assurance (LCA) du 2 avril 1908, le taux d'intérêt technique maximal déterminé au moment de la conclusion du contrat selon l'art. 36 al. 1 de la loi fédérale sur la surveillance des entreprises d'assurance (LSA) du 17 décembre 2004 est applicable pendant toute la durée du contrat

1. Si ce taux d'intérêt est supérieur à zéro, la part de rendement, arrondie à la valeur pour cent entière la plus proche, se calcule comme suit : Part de rendement = × 100%

2. Si ce taux d'intérêt est négatif ou nul, la part de rendement s'élève à zéro pour cent.

b) Pour les prestations excédentaires issues des assurances en rente viagère, relevant de la LCA, la part de rendement correspond à 70 pour cent de ces prestations.

c) Pour les prestations issues des assurances en rente viagère étrangères, des rentes viagères et des contrats de rente viagère capitalisée, le rendement annualisé des obligations fédérales à dix ans, augmenté de 0,5 point de pourcentage (r), durant l'année fiscale concernée et les neuf années précédentes, est déterminant

1. Si ce rendement est supérieur à zéro, la part de rendement, arrondie à la valeur pour cent entière la plus proche, se calcule comme suit : Part de rendement = × 100%

2. Si ce rendement est négatif ou nul, la part de rendement s'élève à zéro pour cent.

4. Est réservé l'article 33 lit. b.

**1. Sont également imposables**

a) tous les autres revenus qui remplacent le revenu provenant d'une activité professionnelle ;

b) les paiements uniques ou récurrents en cas de décès ainsi que pour des préjudices corporels ou sanitaires permanents ;

c) les indemnités pour la cessation ou la non-exécution d'une activité ;

d) les indemnités pour la non-exercice d'un droit ;

e) * ...

f) les contributions alimentaires qu'une personne imposable reçoit lors d'un divorce, d'une séparation judiciaire ou effective pour elle-même, ainsi que les contributions alimentaires qu'un parent reçoit pour les enfants sous sa garde.

**1. Lorsqu’un bien immobilier de l’actif immobilisé est transféré de l’actif commercial à l’actif privé, la personne assujettie à l’impôt peut demander qu’au moment du transfert, seule la différence entre le coût d’investissement et la valeur fiscalement déterminante pour l’impôt sur le revenu soit imposée. Dans ce cas, le coût d’investissement est considéré comme la nouvelle valeur fiscalement déterminante pour l’impôt sur le revenu, et l’imposition des autres réserves latentes, en tant que revenu provenant d’une activité indépendante, est reportée jusqu’à la vente ultérieure du bien immobilier.**

**2. La location-gérance d’une entreprise commerciale n’est considérée comme un transfert à l’actif privé que sur demande de la personne assujettie à l’impôt.**

**3. Si, lors d’un partage successoral, l’exploitation commerciale n’est pas poursuivie par tous les héritiers, l’imposition des réserves latentes est reportée, à la demande des héritiers repreneurs de l’exploitation, jusqu’à la réalisation ultérieure de celles-ci, dans la mesure où ces héritiers reprennent les valeurs précédemment déterminantes pour l’impôt sur le revenu.**

1. Ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu

a) l'acquisition de biens par succession, legs, donation ou partage de biens matrimoniaux ;

b) l'acquisition de biens provenant d'une assurance vie privée rachetable, à l'exception des polices de libre passage et comptes de libre passage ; sous réserve de l’article 29, lettre a, chiffre 2 ;

c) les paiements en capital versés lors d'un changement d'emploi par l'employeur ou par des institutions de prévoyance professionnelle, s'ils sont utilisés dans un délai d'un an pour racheter des prestations auprès d'une institution de prévoyance professionnelle ou pour acquérir une police de libre passage ;

d) les soutiens provenant de fonds publics ou privés destinés à subvenir aux besoins de subsistance ;

e) les prestations pour l'exécution d'obligations familiales, à l'exception des contributions alimentaires selon l’article 32, lettre f ;

f) * la solde pour le service militaire et de protection civile ainsi que l'argent de poche pour le service civil ;

fbis) * le solde des pompiers de milice jusqu'à un montant annuel de Fr. 10'000.- pour les services en rapport avec l'exécution des missions principales des pompiers (exercices, services de piquet, cours, inspections et interventions en cas d'urgence pour le sauvetage, la lutte contre l'incendie, la protection générale contre les sinistres, la gestion des dégâts dus aux éléments naturels, et autres similaires) ; sont exclues les indemnités forfaitaires pour les cadres, les allocations de fonction ainsi que les indemnités pour travaux administratifs et pour services rendus volontairement par les pompiers ;

g) le versement de sommes à titre de réparation morale ;

h) les revenus au titre de la loi fédérale sur les prestations complémentaires à l'assurance-vieillesse, survivants et invalidité (LPC) du 19 mars 1965 ;

i) les gains en capital résultant de la cession de biens mobiliers privés ; sous réserve de l’article 96, alinéa 2 ;

k) * les gains réalisés dans les maisons de jeu avec des jeux de casino autorisés par la loi fédérale sur les jeux d'argent (Loi sur les jeux d'argent, LJA) du 29 septembre 2017, lorsque ces gains ne proviennent pas d'une activité lucrative indépendante ;

kbis) * les gains individuels jusqu'à un montant de 1 million de francs provenant de la participation à des grandes loteries et de la participation en ligne à des jeux de casino autorisés respectivement par la LJA ;

kter) * les gains provenant des petits jeux autorisés par la LJA ;

l) * les gains individuels jusqu'à un montant de Fr. 1'000.- provenant de loteries et de jeux d'adresse destinés à la promotion des ventes, qui ne relèvent pas de la LJA selon l’article 1, alinéa 2, lettres d et e ;

m) * les revenus en vertu de la loi fédérale sur les prestations transitoires pour les chômeurs âgés (LPT) du 19 juin 2020.

1. Pour déterminer le revenu net, les dépenses et déductions générales conformément aux §§ 35-40a sont déduites du revenu total imposable.

1. Les frais professionnels déductibles

a) * les frais nécessaires pour les trajets entre le domicile et le lieu de travail, jusqu'à un montant maximal de Fr. 7'000.- ;

b) les surcoûts nécessaires pour les repas pris en dehors du domicile et en cas de travail posté ;

c) * les autres frais nécessaires pour l'exercice de la profession, dans la mesure où il ne s'agit pas de frais de formation continue et professionnelle selon § 40 alinéa 1 let. p ;

d) * ...

e) * ...

f) les cotisations statutaires des membres à des organisations représentatives des intérêts professionnels des salariés.

2. Le Conseil d'État fixe des barèmes forfaitaires pour les frais professionnels conformément à l'alinéa 1 let. a-c ; dans les cas de l'alinéa 1 let. c, les contribuables peuvent prouver des coûts plus élevés. Dans les cas de l'alinéa 1 let. f, le Conseil d'État fixe les déductions maximales admissibles.

1. Pour l'exercice d'une activité indépendante, les frais justifiés par l'usage commercial ou professionnel sont déduits.

2. Ceux-ci incluent en particulier

a) les amortissements justifiés sur les biens d'exploitation ;

b) les provisions comptabilisées pour

1. les obligations dont le montant n’est pas encore déterminé ;

2. les risques imminents de pertes ;

3. les mandats de recherche et de développement confiés à des tiers ou pour des projets propres de recherche et de développement justifiés à hauteur de 10 % du bénéfice net imposable excédant CHF 100'000, mais au total à concurrence de 1 million de francs au maximum. La contrepartie des provisions pour recherche et développement doit constituer un élément de l'actif circulant liquide. Ces provisions doivent être dissoutes dans un délai de 3 ans. Le Conseil d'État fixe les critères pour la justification des projets de recherche et de développement ;

c) les pertes encourues et comptabilisées sur les biens d'exploitation ;

d) les contributions aux institutions de prévoyance en faveur de son propre personnel, pour autant que toute utilisation contraire à l'objectif soit exclue ;

e) * ...

f) * les intérêts sur les dettes commerciales ainsi que les intérêts imputables aux participations selon l'art. 27 al. 2 ;

g) * les frais de formation et de perfectionnement à orientation professionnelle, y compris les frais de reconversion de son propre personnel ;

h) * les sanctions soppressives de bénéfices, dans la mesure où elles ne poursuivent pas un but pénal.

3. Ne sont pas déductibles en particulier

a) * les paiements de pots-de-vin au sens du droit pénal suisse ;

b) * les dépenses pour faciliter la commission d'infractions ou comme contrepartie pour la commission d'infractions ;

c) * les amendes et les peines pécuniaires ;

d) * les sanctions administratives financières, dans la mesure où elles poursuivent un but pénal.

4. Si les sanctions selon l'alinéa 3 let. c et d ont été imposées par une autorité pénale ou administrative étrangère, elles sont déductibles si

a) la sanction contrevient à l'ordre public suisse ; ou

b) la personne assujettie à l'impôt démontre de manière crédible qu'elle a tout entrepris de raisonnable pour se conformer au droit.

1. L'article 69a est applicable par analogie pour la déduction supplémentaire des frais de recherche et de développement.

1. La déduction fiscale totale selon les §§ 27a et 36a ne doit pas dépasser 70 % du revenu imposable provenant d'une activité économique indépendante avant compensation des pertes et avant la déduction des déductions susmentionnées. De plus, ces déductions ne doivent pas entraîner de reports de pertes.

2. Pour les époux soumis à une imposition commune, la déduction totale est limitée individuellement pour chaque époux selon le paragraphe 1. Si un époux subit une perte et l'autre réalise un gain, la limitation de la déduction totale doit être déterminée sur la base du résultat net compensé des époux.

1. Si des objets de l'actif immobilisé nécessaire à l'exploitation sont remplacés, les réserves latentes peuvent être transférées sur les biens d'investissement acquis en remplacement, à condition que ceux-ci soient également nécessaires à l'exploitation et se trouvent en Suisse. Est réservée l'imposition lors du remplacement de biens immobiliers par des biens d'actifs mobiliers.

1bis. L'objet de remplacement selon l'alinéa 1 doit être acquis, dans un délai raisonnable, généralement 1 an avant ou 3 ans après la cession, pour la même entreprise.

2. Si l'acquisition n'a pas lieu au cours du même exercice commercial, une provision équivalente au montant des réserves latentes peut être constituée. Cette provision doit, en règle générale, être utilisée dans les 3 ans pour amortir les nouveaux biens d'actif immobilisé nécessaires à l'exploitation, ou être dissoute au profit du compte de résultat.

3. Seuls les biens d'actif immobilisé servant directement à l'exploitation sont considérés comme nécessaires à l'exploitation; sont notamment exclus les éléments d'actif qui ne servent à l'entreprise qu'en tant qu'investissement ou uniquement par leur revenu.

1. Les pertes des 7 exercices précédant la période fiscale peuvent être déduites dans la mesure où elles n’ont pas pu être prises en compte lors du calcul du revenu imposable de ces années-là.

2. Le paragraphe 1 s'applique également en cas de transfert du domicile fiscal ou de la résidence, ou du lieu d'affaires à l'intérieur de la Suisse.

1. Pour les biens mobiliers du patrimoine privé, les frais de gestion par des tiers et les impôts étrangers à la source non remboursables et non imputables peuvent être déduits.

2. Pour les immeubles du patrimoine privé, les frais d'entretien, les frais de remise en état des immeubles nouvellement acquis, les primes d'assurance et les frais de gestion par des tiers peuvent être déduits. Les frais d'entretien incluent également les investissements visant l'économie d'énergie et la protection de l'environnement, dans la mesure où ils sont déductibles de l'impôt fédéral direct, ainsi que les frais de démolition en vue d'une reconstruction de remplacement.

2bis Les investissements et les frais de démolition en vue d'une reconstruction de remplacement conformément au paragraphe 2 sont déductibles lors des deux périodes fiscales suivantes, dans la mesure où ils ne peuvent pas être entièrement pris en compte fiscalement durant la période fiscale en cours, dans laquelle les dépenses ont été engagées.

3. ...

4. Sont également déductibles les frais des travaux de conservation de monuments historiques que le contribuable a effectués en vertu des dispositions légales, en accord avec les autorités ou sur leur ordre, dans la mesure où ces travaux ne sont pas subventionnés.

5. Pour les terrains du patrimoine privé, les déductions forfaitaires suivantes peuvent être réclamées à la place des frais et primes réels

a) pour les bâtiments qui ont jusqu'à et y compris 10 ans au début de la période fiscale ou lors de l'entrée dans l'obligation fiscale argovienne : 10 % du revenu locatif brut total ;

b) pour les bâtiments qui ont plus de 10 ans au début de la période fiscale ou lors de l'entrée dans l'obligation fiscale argovienne : 20 % du revenu locatif brut total.

6. Les contribuables peuvent, à chaque période fiscale et pour chaque immeuble, choisir entre la déduction des frais réels et la déduction forfaitaire.

**1. Sont déduits des revenus :**

a) * les intérêts de dettes privés à concurrence des revenus de fortune imposables selon les §§ 29, 29a et 30 et d’un montant supplémentaire de CHF 50’000.- ;

b) * les charges permanentes ainsi que la part de revenu selon § 31 al. 3 lit. c des prestations issues des rentes viagères et des contrats de viager ;

c) les contributions alimentaires en faveur du conjoint divorcé, séparé judiciairement ou de fait, ainsi que les contributions en faveur d'un parent pour les enfants sous son autorité parentale, à l'exclusion toutefois des prestations en exécution d'autres devoirs alimentaires ou de soutien en droit de la famille ;

d) les cotisations, primes et contributions versées selon la loi, les statuts ou le règlement, pour l'acquisition de droits dans les assurances vieillesse, survivants et invalidité, et dans les institutions de prévoyance professionnelle ;

e) les cotisations, primes et contributions pour l'acquisition de droits contractuels dans les formes reconnues de prévoyance individuelle liée, au sens et dans les limites de la loi fédérale sur la prévoyance professionnelle vieillesse, survivants et invalidité (LPP) du 25 juin 1982 ;

f) les primes et contributions pour le régime des allocations pour perte de gain, l'assurance-chômage et l'assurance-accidents obligatoire ;

g) comme montant forfaitaire pour les cotisations, primes et contributions pour les assurances-vie, maladies et les assurances-accidents ne relevant pas de la lit. f, ainsi que pour les intérêts de capitaux d'épargne de la personne imposable et des personnes à sa charge

1. * CHF 6'000.- pour les personnes mariées vivant en ménage commun juridiquement et effectivement ;

2. * CHF 3'000.- pour les autres personnes imposables ;

h) CHF 600.- sur le revenu d'activité, obtenu par un époux indépendamment de la profession, du commerce ou de l'artisanat de l'autre époux. La même déduction de CHF 600.- peut être effectuée en cas de collaboration substantielle d'un époux dans la profession, le commerce ou l'artisanat de l'autre époux ;

i) * les frais de maladie et d'accident de la personne imposable et des personnes à sa charge, dans la mesure où la personne imposable supporte ces coûts elle-même et que ceux-ci dépassent 5 % des revenus imposables réduits des dépenses selon les §§ 35-40 ;

ibis) * les coûts liés au handicap de la personne imposable ou des personnes à sa charge avec handicap au sens de la loi fédérale sur l'élimination des inégalités à l'égard des personnes handicapées (LHand) du 13 décembre 2002, dans la mesure où la personne imposable supporte ces coûts elle-même ;

k) * les contributions et donations aux partis politiques exonérés d'impôt jusqu'à un montant total de CHF 10’000.- par déclaration fiscale ;

l) * ...

m) * les coûts salariaux et annexes pour les apprenants dans les professions reconnues au niveau fédéral, formés dans les ménages privés, lorsque aucune déduction selon la lit. n n’est réclamée. Le Conseil d'État détermine le montant des déductions par ordonnance ;

n) * les coûts démontrés, mais au maximum CHF 25'000.-, pour la garde d'enfants par des tiers de chaque enfant n'ayant pas encore atteint l'âge de 14 ans et vivant avec la personne imposable qui subvient à ses besoins, dans la mesure où ces coûts sont en lien direct et causale avec l'activité professionnelle, la formation ou l'incapacité de gain de la personne imposable ;

o) * 5 % comme frais d'investissement des gains individuels issus de la participation à des jeux d'argent qui ne sont pas exonérés d'impôt selon § 33 al. 1 lit. kbis-l, mais au maximum CHF 5’000.-. Pour les gains issus de la participation en ligne à des jeux de casino selon § 33 lit. kbis, les mises débitées sur le compte de jeu en ligne durant l'année fiscale, mais au maximum CHF 25'000.-, sont déduites ;

p) * les frais de formation et de perfectionnement professionnel, y compris les frais de reconversion, jusqu'à un montant total de CHF 18’000.-, lorsque

1. un premier diplôme de l'enseignement secondaire II est détenu ; ou

2. l’âge de 20 ans est atteint et qu’il ne s’agit pas des frais de formation jusqu’au premier diplôme de l’enseignement secondaire II.

**2. Les montants forfaitaires selon le paragraphe 1 lit. g sont ajustés chaque année en fonction de l'évolution de la prime moyenne cantonale de l'assurance de base en soins médicaux. L'adaptation est basée sur le changement en pourcentage de la prime mensuelle moyenne cantonale de l'assurance de soins de santé obligatoire pour les adultes, incluant les franchises à option et les modèles publiés par l'Office fédéral de la santé publique.**

**3. L'adaptation selon le paragraphe 2 est calculée sur la déduction pour les autres contribuables, le résultat étant arrondi à CHF 100.- au plus proche. La déduction pour les mariés est toujours le double.**

**4. Avec les montants forfaitaires décidés dans le cadre de la modification de la loi fiscale du 7 décembre 2021, l'évolution des primes pour la période fiscale 2022 est prise en compte. Les montants forfaitaires sont ajustés pour la première fois pour la période fiscale 2023.**

1. Les contributions volontaires en espèces et les autres actifs en faveur de la Confédération, des cantons, des communes et de leurs établissements, des Églises nationales argoviennes et d'autres personnes morales ayant leur siège en Suisse, qui sont exonérées de l'obligation fiscale au regard de leurs buts d'intérêt public ou de bienfaisance selon l'article 14, alinéa 1, lettre c, peuvent également être déduites des revenus, dès lors que ces contributions atteignent 100 CHF pendant l'année fiscale. La déduction totale ne peut excéder 20 % des revenus diminués des dépenses selon les articles 35 à 40.

1. Ne sont pas déductibles les autres coûts et dépenses, notamment

a) les dépenses pour l'entretien de la personne imposable et de sa famille ainsi que les dépenses privées liées à la position professionnelle de la personne imposable;

b) * les frais de formation jusqu'à l'obtention du premier diplôme de l'enseignement secondaire II;

c) les dépenses liées au remboursement de la dette;

d) les dépenses d'acquisition, de fabrication ou d'augmentation de valeur des éléments d'actif;

e) les impôts sur le revenu, les gains immobiliers, la fortune, les successions et les donations de la Confédération, des cantons et des communes ainsi que les impôts étrangers comparables.

1. Du revenu net sont déduits pour le calcul de l'impôt

a) * en tant que déduction pour enfant

1. * pour chaque enfant sous garde parentale jusqu'à l'âge de 14 ans révolus : Fr. 9'300.-

2. * pour chaque enfant sous garde parentale jusqu'à l'âge de 18 ans révolus : Fr. 10'300.-

3. * ainsi que pour chaque enfant majeur en formation, dont l'entretien est principalement à la charge des contribuables : Fr. 12'400.-

4. Celui qui peut déjà effectuer une déduction selon l'article 40 lit. c pour le même enfant n'a pas droit à la déduction pour enfant ;

b) en tant que déduction pour soutien pour chaque personne incapable de travailler ou partiellement capable de travailler et nécessitant un soutien, à l'entretien de laquelle les contribuables participent au moins à hauteur de la déduction. La déduction ne peut être demandée pour l'époux ou les enfants pour lesquels une déduction est accordée selon la lettre a ou selon l'article 40 lit. c : Fr. 2'400.-

c) * en tant que déduction pour invalidité pour chaque personne percevant au moins une demi-rente AI ou une indemnité pour impotent de l'AVS ou de l'AI. Dans la mesure où des coûts liés au handicap sont pris en compte selon l'article 40 lit. ibis, la déduction est supprimée : maximum Fr. 3'000.-

d) en tant que déduction pour soins pour les contribuables qui s'occupent de personnes nécessitant des soins dans le ménage commun, qui perçoivent une indemnité pour impotent de l'AVS ou de l'AI, à condition que les contribuables ne soient pas rémunérés selon les taux locaux pour le personnel de soins à domicile. La déduction ne peut être demandée pour les enfants pour lesquels une déduction est accordée selon la lettre a ou selon l'article 40 lit. c. Le Conseil d'État règle les détails : Fr. 3'000.-

1bis. En outre, du revenu net réduit des déductions sociales selon l'alinéa 1 sont déduits

a) jusqu'au revenu ainsi déterminé de Fr. 14'999.- : Fr. 12'000.-

b) entre Fr. 15'000.- et Fr. 19'999.- : Fr. 7'500.-

c) entre Fr. 20'000.- et Fr. 24'999.- : Fr. 3'000.-

d) entre Fr. 25'000.- et Fr. 29'999.- : Fr. 2'000.-

e) entre Fr. 30'000.- et Fr. 34'999.- : Fr. 1'000.-

2. Les déductions sociales sont établies selon les circonstances à la fin de la période fiscale ou de l'obligation fiscale.

3. Si l'obligation fiscale n'existe que pendant une partie de la période fiscale, les déductions sociales sont accordées proportionnellement ; pour la détermination du taux, elles sont pleinement prises en compte.

1. L'impôt sur le revenu est fixé comme suit

a) 0 % pour les premiers Fr. 4'000.-

b) * 1 % pour les suivants Fr. 3'600.-

c) * 2 % pour les suivants Fr. 3'600.-

d) 3 % pour les suivants Fr. 4'000.-

e) 4 % pour les suivants Fr. 4'000.-

f) * 5 % pour les suivants Fr. 4'800.-

g) * 6 % pour les suivants Fr. 7'000.-

h) * 7 % pour les suivants Fr. 8'000.-

i) 8 % pour les suivants Fr. 9'000.-

k) * 8,5 % pour les suivants Fr. 11'000.-

l) * 9 % pour les suivants Fr. 11'000.-

m) * 9,5 % pour les suivants Fr. 33'000.-

n) * 10 % pour les suivants Fr. 62'000.-

o) * 10,5 % pour les suivants Fr. 165'000.-

p) * 11 % pour les parts de revenu dépassant Fr. 330'000.-

2. Pour les personnes mariées vivant en communauté de vie légale et effective, ainsi que pour les contribuables veufs, séparés, divorcés et célibataires vivant avec des enfants dans le même foyer et assurant principalement leur entretien, le taux d'imposition de la moitié du revenu imposable est applicable.

3. Selon ces taux d'imposition, les montants d'impôt figurant en annexe (Tarifs A et B) sont établis; les restes de revenu inférieurs à Fr. 100.- ne sont pas pris en compte. La charge fiscale marginale aux changements de tranche selon § 42 al. 1bis ne dépasse jamais 100 %.

4. Le tarif est fixé selon la situation à la fin de la période fiscale ou de l'assujettissement.

1. Lorsqu'il s'agit de revenus comprenant des indemnités en capital pour des prestations récurrentes, l'impôt sur le revenu est calculé en tenant compte des autres revenus, au taux d'imposition qui résulterait si, à la place de la prestation ponctuelle, une prestation annuelle correspondante était versée.

1. Les impôts annuels calculés séparément du reste du revenu au taux de 30 %, mais au moins au taux de 1 %, s'appliquent

a) aux paiements en capital de la prévoyance professionnelle du 2e pilier ;

b) aux paiements en capital de la prévoyance liée du pilier 3a ;

c) * ...

d) aux autres paiements en capital ayant un caractère de prévoyance, notamment en cas de décès et pour les préjudices corporels ou de santé permanents ;

e) aux indemnités ayant un caractère de prévoyance lors de la fin de la relation de travail, notamment les indemnités de départ lors d'une retraite anticipée ;

f) * à la somme des réserves latentes réalisées au cours des deux derniers exercices, si l'activité lucrative indépendante est définitivement abandonnée après l'âge de 55 ans révolus ou en raison de l'incapacité de poursuivre celle-ci suite à une invalidité. Les cotisations d'achat conformément à l'article 40 lettre d sont déductibles, dans la mesure où elles ne peuvent déjà être déduites du revenu ordinaire. Si aucun de ces achats n'est effectué, l'impôt est prélevé sur le montant des réserves latentes réalisées pour lequel le contribuable prouve la légitimité d'un achat selon l'article 40 lettre d. Le solde des réserves latentes réalisées est imposé séparément du reste du revenu par un impôt annuel au taux de 40 %. Le regroupement selon le paragraphe 2 ne s'applique pas. Le même allègement de taux s'applique également pour le conjoint survivant, les autres héritiers et les légataires, pour autant qu'ils ne poursuivent pas l'entreprise reprise ; le décompte fiscal s'effectue au plus tard cinq années civiles après l'année du décès du défunt.

2. Les déductions générales et les déductions sociales ne sont pas prises en compte. Tous les paiements en capital versés la même année à des personnes seules ou à des personnes imposées conjointement selon le paragraphe 1 lettres a, b et d ainsi que selon le paragraphe 4 sont imposés ensemble.

3. ...

4. Pour les paiements en capital en cas de décès et pour les préjudices corporels ou de santé permanents, une franchise de Fr. 200'000.- est accordée par événement, à condition que les prestations sur lesquelles repose le droit aient été exclusivement fournies par la personne imposable. Les prestations fournies par les membres de la famille sont assimilées aux prestations de la personne imposable. Il en va de même pour les prestations de tiers, lorsque la personne imposable a obtenu le droit par succession, legs ou donation. Sont exclues les paiements en capital des piliers 2 et 3a.

5. Sur les indemnités au sens du paragraphe 1 lettre e en raison de fermetures d'entreprises et de restructurations, une franchise de Fr. 30'000.- est accordée.

1. L'impôt sur la fortune porte sur l'ensemble de la fortune nette.

2. Le patrimoine en usufruit est imputé à la personne usufruitière.

3. Pour les parts dans des placements collectifs de capitaux avec propriété foncière directe, la différence de valeur entre l'ensemble des actifs de la placement collectif de capitaux et sa propriété foncière directe est imposable.

1. Le patrimoine est évalué à sa juste valeur marchande, sauf disposition contraire des clauses ci-après.

1. Biens immatériels et biens mobiliers faisant partie de l'actif commercial de la personne imposable sont évalués à la valeur déterminante pour l'impôt sur le revenu.

2. L'impôt sur l'actif commercial est réduit au prorata des valeurs fiscales des brevets et des droits comparables selon l'article 68a par rapport à la valeur fiscale totale de l'actif commercial.

1. Les assurances-vie sont soumises à l'impôt sur la fortune sur leur valeur de rachat. Sont assimilées à celles-ci les assurances de rente rachetables.

1. Les valeurs mobilières doivent être évaluées selon leur valeur vénale. Celle-ci correspond au cours boursier ou, à défaut, en règle générale à la valeur intrinsèque.

2. Lors de l'évaluation des créances contestées ou manifestement incertaines, il convient de tenir compte du degré de probabilité de perte.

**1. Les participations des employés selon l'article 26b alinéa 1 doivent être évaluées à la valeur de marché. Les périodes de blocage sont prises en compte avec une décote de 20 %.**

**2. Les participations des employés selon les articles 26b alinéa 3 et 26c doivent être déclarées sans valeur fiscale lors de l'attribution.**

1. Sont considérés comme des immeubles les propriétés foncières, les droits indépendants et permanents inscrits au registre foncier, les mines, les quotes-parts de copropriété d'immeubles ainsi que les objets et droits fermement liés à des immeubles.

2. Sont évalués à la valeur de rendement, les forêts et les biens-fonds agricoles,

a) situés en dehors de la zone à bâtir ou

b) appartenant au patrimoine commercial agricole de la propriétaire ou du propriétaire, respectivement de l'autre époux ou épouse.

3. Tous les autres biens-fonds sont évalués à la valeur vénale.

3bis La valeur vénale d'un immeuble correspond au prix de vente réalisable sur le marché lors de transactions avec des tiers, sans tenir compte de circonstances inhabituelles ou personnelles.

3ter À défaut de prix de vente selon le paragraphe 3bis, la valeur vénale est déterminée par une comparaison des prix conformément au paragraphe 6.

4. ...

5. ...

6. Le Conseil d'État règle la procédure nécessaire à une évaluation uniforme des propriétés foncières par voie de règlement. Il respecte les principes suivants

a) * La valeur vénale d'un immeuble, selon le paragraphe 3ter, est dérivée de la valeur de l'objet ou du prix de location. Comme facteurs de comparaison, on utilise des facteurs d'ajustement du marché et des taux d'intérêt empiriquement dérivés. La valeur vénale résulte de la multiplication de la valeur de l'objet et du facteur d'ajustement du marché ou de la division du prix de location par le taux d'intérêt.

b) * La valeur locative du marché, selon § 30 al. 2, est déterminée sur la base de prix de location comparables sur le marché. À défaut de tels prix, la valeur locative du marché résulte de la multiplication de la valeur vénale et d'un taux d'intérêt empiriquement dérivé.

c) * Pour la détermination de la valeur fiscale patrimoniale, l'imprécision des données comparatives est déduite.

1. Les dettes prouvées, pour lesquelles la personne imposable est seule responsable, sont intégralement déduites ; d'autres dettes, comme les dettes solidaires et les cautionnements, uniquement dans la mesure où elles doivent être supportées par la personne imposable.

1. Ne sont pas soumis à l'impôt sur la fortune

a) * le mobilier de maison et les objets d'usage personnel.

b) * ...

1. Du patrimoine net sont déduits pour le calcul du patrimoine imposable

a) * pour les couples mariés imposés conjointement : Fr. 260'000.-

b) * pour toutes les autres personnes imposables : Fr. 130'000.-

c) * en sus pour chaque enfant, pour lequel un montant exonéré d'impôt a été accordé selon l'article 42, alinéa 1, lettre a : Fr. 16'000.-

2. Les montants exonérés d'impôt sont déterminés selon les circonstances à la fin de la période fiscale ou de l'obligation fiscale.

3. Pour atténuer la double imposition économique, la valeur fiscale des actions et parts de sociétés de capitaux et de coopératives nationales, non cotées en bourse et ne relevant pas d'un commerce organisé hors bourse, est réduite de 50 %.

1. L'impôt sur la fortune s'élève à

a) * 0,7 ‰ pour les premiers CHF 107'000.-

b) * 1,0 ‰ pour les suivants CHF 107'000.-

c) * 1,2 ‰ pour les suivants CHF 107'000.-

d) * 1,4 ‰ pour les suivants CHF 107'000.-

e) * 1,6 ‰ pour la partie de la fortune supérieure à CHF 428'000.-

f) * ...

g) * ...

h) * ...

i) * ...

k) * ...

2. Les fractions de la fortune inférieures à CHF 1'000.- ne sont pas prises en compte.

1. Les impôts périodiquement dus sur le revenu et la fortune par le canton, la commune et l'église sont réduits à 70 % du revenu net, mais au maximum à la moitié des impôts sur la fortune dus. Dans la mesure où des charges extraordinaires, telles que des achats dans le cadre de la prévoyance professionnelle ou des frais d'entretien pour des propriétés immobilières dépassant la déduction forfaitaire, sont revendiquées, le revenu net est augmenté du montant de ces déductions. De plus, les revenus soumis à l'imposition conformément aux §§ 27a, 27b et 29 al. 1bis sont intégralement pris en compte. Une déduction supplémentaire selon le § 36a reste non prise en compte.

2. Les intérêts moratoires et de rémunération ainsi que les amendes ne sont pas pris en compte pour le calcul de la réduction.

3. ...

1. Le Conseil d'État ajuste annuellement les barèmes fiscaux conformément aux §§ 43 et 55 ainsi que les déductions conformément au § 42 alinéa 1 lettres a-d en fonction de l'indice des prix à la consommation national. L'indice de référence est celui du 30 juin précédant le début de la période fiscale. En cas d'évolution négative de l'inflation, aucun ajustement n'est effectué. La compensation suite à une inflation négative se fait sur la base du dernier ajustement. Les montants doivent être arrondis à Fr. 100.- pour l'impôt sur le revenu et à Fr. 1'000.- pour l'impôt sur la fortune.

2. ...

3. ...

4. ...

5. Avec les barèmes de l'impôt sur la fortune décidés dans le cadre de la modification de la loi fiscale du 3 décembre 2024, conformément au § 55 alinéa 1, ainsi que la déduction conformément au § 42 alinéa 1 lettre a, les effets de la progressivité à froid sont compensés jusqu'au 31 décembre 2025. Le premier ajustement à cet égard aura lieu pour la période fiscale 2026.

1. Les personnes physiques paient un supplément de 3 % sur l'impôt cantonal simple basé sur le revenu et la fortune imposables.

1. Les impôts sur le revenu et la fortune sont fixés et perçus pour chaque période fiscale.

2. L'année civile est considérée comme la période fiscale.

3. Si l'obligation fiscale existe pendant une partie de la période fiscale, l'impôt est prélevé sur les revenus réalisés durant cette période. Pour les revenus réguliers, le taux d'imposition est déterminé sur la base d'un revenu calculé sur 12 mois; les revenus non réguliers ne sont pas convertis pour la détermination du taux. Les §§ 18 alinéa 3 et 45 sont réservés.

4. Pour les déductions, l'alinéa 3 s'applique par analogie.

1. Le revenu imposable est déterminé en fonction des revenus de la période fiscale.

2. Pour la détermination du revenu provenant d'une activité lucrative indépendante, le résultat de l'exercice commercial clôturé au cours de la période fiscale est déterminant.

3. Les contribuables exerçant une activité lucrative indépendante doivent établir un bilan comptable pour chaque période fiscale. Les cas exceptionnels sont réglés par le Conseil d'État.

1. Le patrimoine imposable est évalué d'après l'état de celui-ci à la fin de la période fiscale ou de l'assujettissement.

2. Pour les contribuables exerçant une activité indépendante dont l'exercice comptable ne coïncide pas avec l'année civile, le patrimoine commercial imposable est déterminé d'après les fonds propres à la fin de l'exercice comptable clos au cours de la période fiscale.

3. Si l'assujettissement ne s'étend qu'à une partie de la période fiscale, l'impôt correspondant à cette période est prélevé.

4. Si le contribuable hérite d'un patrimoine au cours de la période fiscale ou si l'appartenance économique à un autre canton cesse au cours de la période fiscale, l'alinéa 3 s'applique par analogie. L'article 18 alinéa 3 demeure réservé.

1. Lors du mariage, les deux époux sont imposés conjointement pour l'ensemble de la période fiscale.

2. En cas de divorce ou de séparation légale ou de fait, les deux époux sont imposés séparément pour l'ensemble de la période fiscale.

3. Au décès d'un époux, les deux sont imposés conjointement jusqu'à la date du décès. Le décès est considéré comme la fin de l'obligation fiscale commune et le début de l'obligation fiscale de l'époux survivant.

1. Les personnes morales sont assujetties à l'impôt en vertu de leur appartenance personnelle lorsque leur siège ou leur administration effective se trouve dans le canton.

1. Les personnes juridiques ayant leur siège ou leur administration effective en dehors du canton sont assujetties à l'impôt si elles

a) sont partenaires dans des entreprises commerciales dans le canton ;

b) exploitent des établissements stables dans le canton ;

c) * détiennent des biens immobiliers dans le canton en propriété, disposent de droits réels ou de droits personnels d'usage équivalents économiquement ;

d) * font le commerce de biens immobiliers situés dans le canton.

2. Les personnes juridiques ayant leur siège et leur administration effective à l'étranger sont également assujetties à l'impôt si elles

a) sont créancières ou usufruitières de créances garanties par des hypothèques immobilières ou mobilières sur des biens dans le canton ;

b) * servent d'intermédiaires pour des biens immobiliers situés dans le canton.

1. En cas d'appartenance personnelle, l'obligation fiscale est illimitée. Elle ne s'étend toutefois pas aux entreprises commerciales, aux établissements stables et aux propriétés situés en dehors du canton.

2. En cas d'appartenance économique, l'obligation fiscale se limite aux parties du bénéfice et du capital pour lesquelles une obligation fiscale existe dans le canton conformément à l'article 63.

3. La délimitation de l'obligation fiscale pour les entreprises commerciales, les établissements stables et les propriétés se fait par rapport aux autres cantons et à l'étranger selon les principes du droit fédéral concernant l'interdiction de la double imposition intercantonale. Sont réservées les dispositions contenues dans les conventions de double imposition ainsi que l'alinéa 4 et l'article 64a alinéa 2.

4. Les contribuables sans siège ou gestion effective en Suisse doivent imposer dans le canton les bénéfices réalisés et le capital situé dans le canton pour les entreprises commerciales, établissements stables et propriétés qui y sont situés.

1. Les bénéfices, compensés par des pertes provenant d'établissements commerciaux ou d'immeubles situés dans d'autres cantons selon les principes du droit fédéral sur l'interdiction de la double imposition intercantonale, sont imposés ultérieurement dans la mesure où des bénéfices imposables apparaissent dans le canton du lieu d'exploitation ou dans le canton de la situation au cours des 7 périodes fiscales suivantes.

2. Une entreprise suisse peut imputer les pertes d'un établissement stable situé à l'étranger sur des bénéfices réalisés en Suisse, dans la mesure où ces pertes n'ont pas déjà été prises en compte dans l'État de l'établissement stable. Si cet établissement stable réalise des bénéfices au cours des 7 exercices suivants, une imposition intervient au cours de ces exercices à concurrence des reports de pertes imputés dans l'État de l'établissement stable. Dans tous les autres cas, les pertes à l'étranger ne sont prises en compte que pour déterminer le taux.

1. Les personnes morales, qui ne sont imposables dans le canton que pour une partie de leurs bénéfices et de leur capital, paient les impôts pour les valeurs imposables dans le canton selon le taux d'imposition correspondant à l'ensemble de leurs bénéfices et de leur capital.

2. Les contribuables sans siège ni direction effective en Suisse paient les impôts pour les établissements commerciaux, établissements stables et propriétés situés dans le canton selon le taux d'imposition correspondant aux bénéfices réalisés dans le canton et au capital situé dans le canton.

1. L'assujettissement à l'impôt basé sur l'appartenance personnelle commence avec la création de la personne juridique, avec le transfert de son siège ou de sa gestion effective dans le canton. Il se termine avec la clôture de la liquidation, avec le transfert du siège ou de sa gestion effective hors du canton.

2. Si une personne juridique transfère son siège ou sa gestion effective d'un autre canton vers le canton d'Argovie ou du canton d'Argovie vers un autre canton au cours de la période fiscale, elle est assujettie à l'impôt dans le canton d'Argovie pour toute la période fiscale conformément à la loi sur l'harmonisation fiscale.

3. L'assujettissement à l'impôt basé sur l'appartenance économique existe dans le canton pour toute la période fiscale, même si l'appartenance économique est établie, modifiée ou supprimée au cours de l'année.

4. En cas de restructurations, l'assujettissement à l'impôt commence à la date convenue de la reprise.

1. Objet de l'impôt sur le revenu est le bénéfice net.

1. Le bénéfice net imposable se compose de

a) le solde du compte de résultat en tenant compte du report à nouveau de l'année précédente ;

b) toutes les parties du résultat d'exploitation, exclues avant le calcul du solde du compte de résultat, qui ne sont pas utilisées pour couvrir des charges justifiées par l'usage commercial, notamment

1. les coûts d'acquisition, de fabrication ou d'amélioration de la valeur des immobilisations ;

2. les amortissements et provisions qui ne sont pas justifiés par l'usage commercial ;

3. les apports aux réserves ;

4. les versements au capital social provenant des ressources de la personne morale, dans la mesure où ils ne proviennent pas de réserves taxées comme bénéfices ;

5. les distributions de bénéfices ouvertes et dissimulées, ainsi que les dons à des tiers non justifiés par l'usage commercial ;

c) les revenus non crédités au compte de résultat, y compris les gains en capital, de réévaluation et de liquidation, sous réserve de l'article 72. La liquidation est assimilée au transfert du siège, de la gestion d'une entreprise commerciale ou d'un établissement à l'étranger ;

d) les intérêts sur le capital propre dissimulé (article 83, paragraphe 3).

2. Le bénéfice net imposable des personnes morales n'établissant pas de compte de résultat est déterminé mutatis mutandis selon l'alinéa 1.

3. ...

4. Les prestations fournies principalement à des personnes proches par des entreprises à économie mixte, opérant dans l'intérêt public, doivent être évaluées au prix du marché respectif, aux coûts de production respectifs majorés d'une marge appropriée, ou au prix de vente final respectif moins une marge de bénéfice appropriée ; le résultat de chaque entreprise doit être corrigé en conséquence.

**1. Le bénéfice net des brevets et des droits comparables est inclus dans le calcul du bénéfice net imposable, sur demande de la personne assujettie à l'impôt, proportionnellement aux frais de recherche et de développement qualifiés par rapport à l'ensemble des frais de recherche et de développement par brevet ou par droit comparable (quotient nexus), avec une réduction de 90 %.**

**2. Le bénéfice net des brevets et des droits comparables, contenus dans des produits, est déterminé en diminuant le bénéfice net de ces produits de 6 % des coûts attribués à ces produits, ainsi que de la redevance de marque.**

**3. L'année de l'apport des brevets et des droits comparables dans l'imposition selon l'alinéa 1 et dans les quatre années suivantes, les bénéfices nets déterminés selon l'alinéa 1 sont d'abord imputés sur les frais de recherche et de développement encourus pour ces droits jusqu'à leur apport et déduits fiscalement, ainsi que sur les déductions effectuées conformément à l'article 69a. L'imposition réduite des bénéfices nets des brevets et des droits comparables selon l'alinéa 1 s'applique dans la mesure où ces bénéfices nets dépassent l'ensemble des frais de recherche et de développement encourus pour ces droits jusqu'à leur apport et déduits fiscalement, ainsi que les déductions effectuées conformément à l'article 69a. À la fin de la cinquième année après l'apport, les frais de recherche et de développement non encore imputés et les déductions non encore imputées selon l'article 69a sont ajoutés au bénéfice net imposable. La personne assujettie à l'impôt a le droit à tout moment d'ajouter les frais de recherche et de développement non encore imputés et les déductions effectuées conformément à l'article 69a au bénéfice net imposable. Dans la mesure du montant ajouté, une réserve latente imposée doit être constituée.**

**4. La personne assujettie à l'impôt doit conserver les documents nécessaires à la vérification de l'application de l'alinéa 1 et des frais de recherche et de développement encourus pour les brevets et les droits comparables jusqu'à leur apport et déduits fiscalement, ainsi que des déductions effectuées conformément à l'article 69a, et les présenter à l'administration fiscale sur demande.**

1. Sont considérés comme brevets

a) les brevets selon la Convention sur le brevet européen, révisée à Munich le 29 novembre 2000 (CBE 2000) du 5 octobre 1973 ;

b) les brevets selon la Loi fédérale sur les brevets d'invention (Loi sur les brevets, LP) du 25 juin 1954 ;

c) les brevets étrangers qui correspondent aux brevets mentionnés aux lettres a et b.

2. Sont considérés comme droits comparables

a) les certificats complémentaires de protection selon la Loi sur les brevets et leurs prolongations ;

b) les topographies protégées selon la Loi fédérale sur la protection des topographies de produits semi-conducteurs (Loi sur les topographies, LTo) du 9 octobre 1992 ;

c) les variétés végétales protégées selon la Loi fédérale sur la protection des obtentions végétales (Loi sur la protection des variétés) du 20 mars 1975 ;

d) les documents protégés selon la Loi fédérale sur les médicaments et les dispositifs médicaux (Loi sur les produits thérapeutiques, LPT) du 15 décembre 2000 ;

e) les rapports pour lesquels une protection de rapport existe en vertu des dispositions d'exécution de la Loi fédérale sur l'agriculture (Loi sur l'agriculture, LAgr) du 29 avril 1998 ;

f) les droits étrangers qui correspondent aux droits mentionnés aux lettres a-e.

1. Font également partie des charges justifiées par l'usage commercial

a) * les impôts fédéraux, cantonaux et communaux ;

b) les contributions aux institutions de prévoyance en faveur de son propre personnel, à condition que toute utilisation contraire à la destination soit exclue ;

c) * les prestations volontaires en argent et autres valeurs patrimoniales jusqu'à 20 % du bénéfice net imposable à la Confédération, aux cantons, aux communes et à leurs établissements, aux Églises nationales argoviennes et à d'autres personnes morales ayant leur siège en Suisse, exonérées de l'obligation fiscale en vue de buts d'intérêt public ou de bienfaisance selon § 14 al. 1 let. c. En cas de contributions aux partis politiques exonérés d'impôt, la déduction est limitée à CHF 10’000.- ;

d) * ...

e) les rabais, escomptes, bonifications de chiffre d'affaires et ristournes sur la contrepartie des livraisons et prestations ainsi que les excédents désignés pour être redistribués aux assurés par les compagnies d'assurances ;

f) les provisions. Les provisions pour mandats de recherche et développement confiés à des tiers ou pour des projets de recherche et développement propres avérés sont reconnues jusqu'à 10 % du bénéfice net imposable, mais au total jusqu'à un maximum de 1 million de francs. La contre-valeur des provisions pour recherche et développement doit faire partie de l'actif circulant liquide. De telles provisions doivent être dissoutes dans un délai de 3 ans. Le Conseil d'État définit les critères de preuve des projets de recherche et développement ;

g) * les amortissements. Les amortissements sur des actifs surévalués pour compenser des pertes peuvent être effectués uniquement si les réévaluations étaient admissibles selon le droit commercial et si les pertes auraient pu être compensées au moment de l'amortissement conformément à § 74 al. 1. Les ajustements de valeur et amortissements sur participations selon § 77 al. 2, qui ne sont plus justifiés par l'usage commercial, sont ajoutés au bénéfice net imposable ;

h) * les coûts de la formation et de la formation continue orientées vers le métier de son propre personnel, y compris les coûts de reconversion ;

i) * les sanctions s'apparentant à des ponctions sur les gains, dans la mesure où elles n'ont pas un but répressif.

2. Ne font pas partie des charges justifiées par l'usage commercial notamment

a) * les paiements de pots-de-vin au sens du droit pénal suisse ;

b) * les dépenses visant à permettre la commission d'infractions ou à titre de contrepartie pour la commission d'infractions ;

c) * les amendes ;

d) * les sanctions administratives financières, dans la mesure où elles ont un but répressif.

3. Si des sanctions selon l'alinéa 2 lit. c et d ont été prononcées par une autorité pénale ou administrative étrangère, elles sont déductibles si

a) la sanction est contraire à l'ordre public suisse ; ou

b) la personne assujettie à l'impôt démontre de manière crédible qu'elle a pris toutes les mesures raisonnables pour se conformer à la législation.

1. Les dépenses de recherche et développement, engagées par la personne imposable directement ou indirectement à travers des tiers en Suisse, peuvent sur demande être déductibles à hauteur de 50 % au-delà des dépenses de recherche et développement justifiées par l'activité commerciale.

2. Sont considérés comme recherche et développement la recherche scientifique et l'innovation fondée sur la science conformément à l'art. 2 de la Loi fédérale sur la promotion de la recherche et de l'innovation (LFRI) du 14 décembre 2012.

3. Une déduction majorée est autorisée sur

a) les frais de personnel directement imputables à la recherche et au développement, majorés d'une surcharge de 35 % de ces frais de personnel pour les autres dépenses de recherche et de développement, sans toutefois dépasser la totalité des dépenses de la personne morale ;

b) 80 % des dépenses facturées par des tiers pour la recherche et le développement.

4. Si le commanditaire de la recherche et développement est autorisé à la déduction, aucune déduction n'est accordée au mandataire pour celles-ci.

1. La totalité de l'allègement fiscal conformément aux §§ 68a alinéas 1 et 2 ainsi que 69a ne doit pas dépasser 70 % du bénéfice imposable avant compensation des pertes, à l'exclusion du produit net de participation conformément aux §§ 76 et 77, et avant déduction des allègements effectués.

2. Ni les allègements individuels ni l'ensemble de l'allègement fiscal ne doivent entraîner de reports de pertes.

1. Aucun gain imposable ne résulte de

a) Apports en capital des membres des sociétés de capitaux et des coopératives, y compris les agios et les prestations à fonds perdu;

b) Déplacement du siège, de la direction, d'une entreprise ou d'un établissement stable à l'intérieur de la Suisse, dans la mesure où aucune cession ou réévaluation comptable n'est effectuée;

c) Accroissement du capital résultant d'une succession, d'un legs ou d'une donation.

1. Les réserves latentes d'une personne juridique ne sont pas imposées lors de restructurations, notamment en cas de fusion, de scission ou de transformation, dans la mesure où l'assujettissement à l'impôt en Suisse se poursuit et où les valeurs déterminantes jusqu'alors pour l'impôt sur le bénéfice sont reprises. Cela s'applique

a) en cas de transformation en une entreprise individuelle ou en une autre personne juridique;

b) en cas de scission d'une personne juridique, pour autant qu'une ou plusieurs entreprises ou parties d'entreprises soient transférées et que les personnes juridiques existantes après la scission poursuivent l'exploitation d'une entreprise ou d'une partie d'entreprise;

c) lors de l'échange de droits de participation ou d'adhésion à l'occasion de restructurations ou de fusions similaires;

d) lors du transfert d'entreprises ou de parties d'entreprises ainsi que de biens de l'actif immobilisé d'exploitation à une filiale nationale. Est considérée comme une filiale une société de capitaux ou une coopérative dans laquelle la société de capitaux ou la coopérative cédante détient au moins 20 % du capital social ou du capital de base.

2. Lors d'un transfert à une filiale selon l'alinéa 1 let. d, les réserves latentes transférées sont imposées ultérieurement selon la procédure prévue par les §§ 206 et suivants, dans la mesure où, pendant les 5 années suivant la restructuration, les actifs transférés ou les droits de participation ou d'adhésion à la filiale sont cédés; la filiale peut dans ce cas faire valoir les réserves latentes correspondantes, imposées comme un bénéfice.

3. Entre sociétés de capitaux et coopératives nationales, qui selon l'ensemble des circonstances réelles sont regroupées sous une direction unifiée d'une société de capitaux ou d'une coopérative par majorité des voix ou d'une autre manière, des participations directement ou indirectement détenues d'au moins 20 % du capital social ou du capital de base d'une autre société de capitaux ou coopérative, des entreprises ou parties d'entreprises ainsi que des biens de l'actif immobilisé d'exploitation peuvent être transférés aux valeurs déterminantes jusqu'alors pour l'impôt sur le bénéfice. Est réservé le transfert à une filiale selon l'alinéa 1 let. d.

a) * ...

b) * ...

4. Dans le cas d'un transfert selon l'alinéa 3, si les actifs transférés sont cédés ou si la direction unifiée est abandonnée pendant les 5 années suivantes, les réserves latentes transférées sont imposées ultérieurement selon la procédure prévue par les §§ 206 et suivants. La personne juridique bénéficiaire peut dans ce cas faire valoir les réserves latentes correspondantes, imposées comme un bénéfice. Les sociétés de capitaux et coopératives nationales regroupées sous une direction unifiée au moment de la violation du délai de blocage sont solidairement responsables du rappel d'impôt.

5. ...

**1.** Lorsqu'un bien appartenant à l'actif immobilisé nécessaire à l'exploitation est remplacé, les réserves latentes peuvent être transférées sur le bien d'équipement acquis en remplacement, à condition que ce dernier soit également nécessaire à l'exploitation et se trouve en Suisse. Cette disposition est subordonnée à l'imposition en cas de remplacement de biens immobiliers par des biens meubles.

**1bis** Lors du remplacement de participations, les réserves latentes peuvent être transférées sur une nouvelle participation, à condition que la participation cédée représente au moins 10 % du capital-actions ou du capital social, ou au moins 10 % des bénéfices et des réserves de l'autre société, et que cette participation ait été détenue pendant au moins un an par la société de capitaux ou la coopérative.

**1ter** L'objet de remplacement visé au paragraphe 1 doit être acquis dans un délai raisonnable, généralement 1 an avant ou 3 ans après la cession, pour la même entreprise.

**2.** Si l'acquisition ne se produit pas dans le même exercice fiscal, une provision équivalente aux réserves latentes peut être constituée. Cette provision doit généralement être utilisée dans un délai de 3 ans pour amortir les nouveaux biens nécessaires à l'exploitation ou être dissoute au profit du compte de résultats.

**3.** Seuls les biens d'équipement qui servent directement à la réalisation des prestations de l'entreprise sont considérés comme nécessaires à l'exploitation; sont notamment exclus les actifs qui servent uniquement d'investissements ou uniquement par leur rendement à l'entreprise.

1. Si la personne morale assujettie à l'impôt révèle, au début de son assujettissement fiscal, des réserves latentes, y compris la plus-value autogénérée, celles-ci ne sont pas soumises à l'impôt sur le bénéfice. Il est interdit de révéler les réserves latentes d'une société par actions ou d'une coopérative résultant de participations d'au moins 10 % au capital-actions ou au capital social, ou aux bénéfices et aux réserves d'une autre société.

2. Sont considérés comme le début de l'assujettissement fiscal

a) le transfert de valeurs patrimoniales, d'entreprises, de parties d'entreprises ou de fonctions de l'étranger vers un établissement en Suisse ou vers un établissement stable en Suisse ;

b) la fin d'une exonération fiscale conformément aux articles 13 ou 14 ;

c) le transfert du siège ou de la direction effective en Suisse.

3. Les réserves latentes révélées doivent être amorties chaque année au taux appliqué fiscalement aux amortissements sur les valeurs patrimoniales concernées.

4. La plus-value autogénérée révélée doit être amortie dans un délai de 10 ans.

1. Fin de l'obligation fiscale

Si l'obligation fiscale prend fin, les réserves latentes non taxées existantes à cette date, y compris la plus-value créée par soi-même, sont imposées.

2. Sont considérés comme fin de l'obligation fiscale

a) le transfert d'actifs, d'entreprises, de parties d'entreprises ou de fonctions du territoire national vers un établissement commercial étranger ou une succursale à l'étranger ;

b) le passage à une exonération fiscale conformément aux §§ 13 ou 14 ;

c) le transfert du siège ou de la direction effective à l'étranger.

**1. Les cotisations des membres aux associations et les apports au patrimoine des fondations ne sont pas inclus dans le bénéfice net imposable.**

2. Des revenus imposables des associations peuvent être déduites en totalité les dépenses nécessaires pour obtenir ces revenus, les autres dépenses ne pouvant être déduites que dans la mesure où elles excèdent les cotisations des membres.

3. Les associations peuvent constituer des provisions pour des donations à venir à des personnes juridiques exonérées d'impôt et pour des dépenses futures à des fins non économiques, à condition que les fonds proviennent de revenus extraordinaires.

4. Les placements collectifs de capitaux avec propriété directe sont soumis à l'impôt sur le bénéfice pour le rendement provenant de la propriété directe.

1. Les bénéfices des personnes morales à but non lucratif ne sont pas imposés, pour autant qu'ils ne dépassent pas Fr. 20'000.- et qu'ils soient exclusivement et irrévocablement affectés à ces fins.

1. Sur le bénéfice net de la période fiscale, les pertes des 7 exercices précédents peuvent être déduites, dans la mesure où elles n'ont pas pu être prises en compte lors du calcul du bénéfice net imposable de ces exercices.

2. Les pertes qui se sont produites au cours des exercices précédents et qui n'ont pas encore été compensées par des gains peuvent également être compensées par des prestations visant à compenser un déséquilibre bilanciel dans le cadre d'une restructuration, qui ne sont pas des apports en capital selon l'article 70, lettre a.

3. Les paragraphes 1 et 2 s'appliquent également en cas de transfert du siège ou de l'administration effective à l'intérieur de la Suisse.

1. Les sociétés de capitaux et les coopératives paient un impôt de base de 5,5 % sur le bénéfice net imposable.

a) * ...

b) * ...

2. ...

3. Pour les situations transfrontalières, en particulier pour les sociétés de capitaux ou les coopératives faisant partie d'un groupe international, le taux d'imposition est augmenté en tenant compte de l'impôt fédéral direct à hauteur du taux minimal accepté par l'État étranger.

1. Lorsqu'une société par actions ou une coopérative détient au moins 10 % du capital-actions, du capital social ou des bénéfices et des réserves d'une autre société, ou lorsque ses droits de participation ont une valeur commerciale d'au moins un million de francs, l'impôt sur le bénéfice est réduit proportionnellement au revenu net des droits de participation par rapport au bénéfice net total.

2. Le revenu net des participations correspond au revenu des participations diminué des coûts de financement imputables et d'une contribution de 5 % pour couvrir les frais de gestion ; la preuve des frais de gestion effectifs reste réservée. Sont considérés comme coûts de financement les intérêts débiteurs ainsi que d'autres coûts équivalant économiquement aux intérêts débiteurs.

3. Le revenu d'une participation n'est pris en compte dans le calcul de la réduction que dans la mesure où aucune dépréciation n'est effectuée sur cette même participation à la charge du bénéfice net imposable, en rapport avec la distribution des bénéfices.

4. Ne sont pas considérés comme des revenus de participation

a) Les revenus qui, pour la société par actions ou la coopérative prestataire, constituent des dépenses justifiées par l'activité commerciale ;

b) Les gains de réévaluation sur les participations.

5. Pour les sociétés mères de groupes de banques d'importance systémique selon l'article 7, paragraphe 1, de la loi fédérale sur les banques et caisses d'épargne (Loi sur les banques, LB) du 8 novembre 1934, les coûts financiers et la créance au bilan provenant de la transmission interne au groupe des fonds des obligations suivantes ne sont pas pris en compte pour le calcul du revenu net selon le paragraphe 1

a) Les emprunts convertibles obligatoires et les emprunts avec renonciation de créance selon l'article 11, paragraphe 4 LB; et

b) Les instruments de dette pour l'absorption des pertes dans le cadre de mesures d'insolvabilité selon les articles 28-32 LB.

1. Les revenus tirés de participations comprennent également les plus-values sur ces participations ainsi que les produits des droits d'attribution s'y rapportant.

2. Les plus-values sont prises en compte pour le calcul de la réduction selon l'article 76 seulement

a) dans la mesure où le produit dépasse les coûts d'acquisition ;

b) * si la participation cédée représentait au moins 10 % du capital social ou du capital-actions d'une autre société ou donnait droit à au moins 10 % des bénéfices et des réserves d'une autre société et qu'elle était détenue pendant au moins un an par la société de capitaux ou la coopérative cédante ; si, suite à une cession partielle, le pourcentage de participation tombe en dessous de 10 %, la réduction pour chaque gain de cession suivant ne peut être revendiquée que si les droits de participation avaient une valeur de marché d'au moins 1 million de francs à la fin de l'année fiscale précédant la vente.

3. Les coûts d'acquisition sont réduits par les amortissements effectués, dans la mesure où ceux-ci ont entraîné une diminution de la réduction selon l'article 76, paragraphe 3. Pour les participations transférées à leur valeur comptable lors d'une restructuration sans incidence sur le résultat, les coûts d'acquisition originaux sont pris en compte.

1. L'impôt sur le bénéfice des associations, fondations et autres personnes morales s'élève à 5,5 % du bénéfice net imposable.

2. Le bénéfice des associations et fondations est imposé dans la mesure où il dépasse CHF 20'000.-.

1. Objet de l'impôt sur le capital est le capital propre.

1. Les capitaux propres imposables des sociétés de capitaux et des coopératives se composent du capital-actions ou du capital social libéré, des apports, agios et subsides figurant dans le bilan commercial conformément à l'article 29 alinéa 3, du capital de participation, des réserves latentes ouvertes et formées à partir du bénéfice imposé.

2. Est imposable au minimum le capital-actions, capital de participation, capital social ou capital de base libéré.

3. Les capitaux propres imposables sont augmentés de la partie des fonds étrangers qui économiquement ont la signification de fonds propres.

1. L'impôt sur le capital propre est réduit proportionnellement à la valeur fiscale des participations selon l'article 76, des droits selon l'article 68a ainsi que des prêts aux sociétés du groupe par rapport à la valeur fiscale de l'ensemble des actifs.

1. Le capital propre imposable est considéré comme suit

a) pour les associations, fondations et autres personnes morales, le patrimoine net ;

b) pour les placements collectifs de capitaux, la part du patrimoine net attribuable à la propriété foncière directe.

2. Les actifs sont évalués conformément aux principes applicables à l'impôt sur la fortune des personnes physiques.

1. L'impôt sur le capital s'élève à 0,75 ‰ du capital propre imposable.

2. ...

3. Le capital propre des associations et fondations est imposé dans la mesure où il dépasse Fr. 50'000.-.

4. L'impôt sur le bénéfice est imputé sur l'impôt sur le capital.

1. Les sociétés de capitaux et les coopératives s'acquittent d'un impôt minimum. Celui-ci s'élève à un impôt cantonal simple (100%) de 500 CHF pour les sociétés de capitaux et de 100 CHF pour les coopératives.

2. Les sociétés de capitaux et les coopératives nouvellement créées sont exemptées de l'impôt minimum pendant les cinq premières années suivant leur création. En cas de transformations selon l'article 28, alinéa 1, lettre b, la durée d'existence de l'entreprise individuelle est prise en compte pour le calcul du délai de cinq ans.

1. Les personnes morales paient, en plus des surtaxes fixées dans d'autres lois, les surtaxes suivantes sur l'impôt cantonal de base sur le bénéfice net imposable et le capital propre

a) * une surtaxe cantonale de 2 % ;

b) * une surtaxe de 53 % aux communes de domicile où la personne morale est assujettie à l'impôt.

1. Les impôts sur le bénéfice net et le capital propre sont fixés et perçus pour chaque période fiscale.

2. Par période fiscale, on entend l'exercice comptable, qui comprend généralement 12 mois.

3. Chaque année civile, à l'exception de l'année de fondation, un compte annuel comprenant un bilan et un compte de résultat doit être établi. De plus, un compte annuel est requis lors du transfert du siège, de l'administration, d'une exploitation commerciale ou d'un établissement à l'étranger ainsi qu'à la clôture de la liquidation.

1. Le bénéfice net imposable est déterminé sur la base du résultat de la période fiscale.

2. ...

3. Lorsqu'une personne morale est dissoute ou transfère son siège, son administration, une exploitation commerciale ou un établissement stable à l'étranger, les réserves latentes constituées à partir de bénéfices non imposés sont imposées conjointement avec le bénéfice net de la dernière année d'exercice.

4. Si les états financiers sont établis dans une monnaie étrangère, le bénéfice net imposable doit être converti en francs suisses. Le taux de change moyen des devises (vente) de la période fiscale est déterminant.

1. Le capital propre imposable est déterminé selon l'état à la fin de la période fiscale.

2. Le capital propre au jour du bilan de chaque clôture des comptes, après affectation des bénéfices, est déterminant.

3. L'impôt sur le capital est établi sur la base d'un exercice commercial ordinaire de 12 mois. Pour les clôtures annuelles inférieures ou supérieures à cette durée, un impôt sur le capital proportionnel à la durée de l'exercice est perçu.

4. Si les états financiers sont libellés dans une devise étrangère, le capital propre imposable doit être converti en francs. Le taux de change déterminant est celui (vente) en vigueur à la fin de la période fiscale.

1. Les taux d'imposition applicables sont ceux en vigueur à la fin de la période fiscale.

1. Les gains provenant de l'aliénation de biens immobiliers situés dans le canton ou de parts de ceux-ci sont soumis à l'impôt sur les gains immobiliers.

2. Ne sont pas soumis à l'impôt sur les gains immobiliers les gains dans la mesure où ils sont pris en compte par l'impôt sur le bénéfice ou par l'impôt sur le revenu.

1. L'assujettissement à l'impôt est établi par toute aliénation par laquelle la propriété de biens immobiliers ou de parts dans de tels biens est transférée.

2. Sont assimilés aux aliénations

a) les actes juridiques qui, en ce qui concerne le pouvoir de disposer de biens immobiliers, ont un effet économique similaire à une aliénation ;

b) le transfert d'un bien immobilier ainsi que de parts de celui-ci du patrimoine privé vers le patrimoine d'exploitation de la personne assujettie à l'impôt ;

c) la charge d'un bien immobilier avec des servitudes de droit privé ou des restrictions de propriété de droit public, lorsque celles-ci affectent de manière permanente et substantielle la gestion illimitée ou la valeur de vente du bien et qu'une contrepartie est versée ;

d) le transfert de droits de participation du patrimoine privé de la personne assujettie à l'impôt à des sociétés immobilières, lorsque ces droits de participation incarnent un droit d'usage spécial (par exemple, un droit d'habitation) sur une unité d'habitation ;

e) l'échange.

3. ...

1. L'imposition est reportée lors de

a) succession (succession, partage successoral, legs) et changement de propriété avec avance d'hoirie, donation ou donation mixte ;

b) * ...

c) actes juridiques entre époux, même s'il s'agit de compensation réciproque dans le cadre d'un processus de divorce ou de séparation ;

d) remembrements de terres à des fins de regroupement foncier, de planification de quartier, de régularisation des frontières, de consolidation des exploitations agricoles, ainsi que lors de remembrements en procédure d'expropriation ou en cas de menace d'expropriation ;

e) * ...

f) restructurations conformément à l'article 28, alinéa 1, ainsi qu'aux articles 71, alinéas 1 et 3.

2. La personne assujettie à l'impôt peut, dans l'année suivant la vente, exiger que l'impôt sur le gain immobilier soit perçu.

1. L'impôt sur le gain immobilier est différé à la demande de la personne imposable lors de l'aliénation d'un bien immobilier utilisé exclusivement et de manière permanente à des fins d'habitation personnelle (maison individuelle, appartement en copropriété ou participation avec droit d'usage exclusif), dans la mesure où le produit obtenu est utilisé dans les 2 ans précédant ou les 3 ans suivant l'aliénation pour l'acquisition ou la construction d'un bien de remplacement utilisé de la même manière en Suisse.

2. Pour les immeubles à plusieurs logements, le privilège de remplacement ne s'applique qu'à proportion pour la partie de la maison occupée toute l'année par la personne imposable.

1. L'impôt sur le gain immobilier est différé à la demande de la personne imposable lors de la cession totale ou partielle d'un bien-fonds agricole ou forestier, dans la mesure où le produit de la cession est utilisé, dans l'année précédant ou les trois années suivant la cession, pour l'acquisition d'un bien de remplacement exploité par ses propres soins en Suisse ou pour l'amélioration de ses propres biens-fonds agricoles ou forestiers exploités par ses propres soins.

1. Le contribuable est la personne cédante.

2. Plusieurs contribuables doivent s'acquitter de l'impôt en fonction de leurs parts respectives. En cas de copropriété, ils sont solidairement responsables.

1. Le bénéfice immobilier est le montant par lequel le produit de la vente dépasse les coûts d'investissement.

1. Est considéré comme produit de la vente le prix de vente avec toutes les autres prestations de la personne acquéreuse. Si aucun prix de vente n'est fixé ou s'il s'agit d'un échange, la valeur vénale au moment de la cession est considérée comme le produit de la vente.

2. Pour les biens immobiliers transférés du patrimoine privé au patrimoine professionnel propre, est considéré comme produit le montant pour lequel ils sont inscrits à l'actif de l'entreprise.

1. Le prix d'acquisition correspond au prix d'achat authentifié publiquement et à toutes les autres prestations ou au prix effectivement payé s'il est inférieur. Un prix plus élevé ne peut être pris en compte que si une personne antérieurement propriétaire ou la personne assujettie a été imposée, en vertu du droit applicable à l'époque, sur les impôts dus sur les gains immobiliers, les gains ou le revenu, sur la base de ce prix.

2. Toutefois, le prix d'acquisition n'est pas déterminant, dans la mesure où le bien a été acquis par une aliénation avec report d'imposition ou par un remplacement. Dans de tels cas, c'est le prix d'acquisition qui a servi de base à la dernière aliénation imposable (impôt sur les gains immobiliers, gains ou impôt sur le revenu) qui est déterminant.

3. Sont également considérées comme coûts d'acquisition, les pertes que la personne cédante a subies lors de l'acquisition du bien dans le cadre d'une procédure d'exécution forcée ou de faillite résultant d'un contrat de gage ou de cautionnement.

4. Si un bien a été acquis par transfert depuis le patrimoine d'affaires propre vers le patrimoine privé, la valeur retenue pour l'impôt sur le revenu est considérée comme le prix d'acquisition.

1. Sont considérées comme dépenses déductibles

a) Les coûts de planification, de construction, de transformations et d'autres investissements;

b) Les contributions des propriétaires fonciers à la construction et à la correction de routes, de canalisations, d'améliorations foncières, de travaux hydrauliques et pour des ouvrages similaires;

c) * Les coûts liés à l'acquisition et à la cession de la propriété foncière,

d) * Les taxes sur la plus-value.

2. Ne sont pas déductibles

a) Les dépenses déjà prises en compte ou pouvant être prises en compte comme déductions ou comme charges pour l'impôt sur le revenu ou sur le bénéfice;

b) La valeur du travail personnel qui n'a pas été ou ne sera pas imposée en tant que revenu ou produit pendant toute une période fiscale en Suisse.

3. Les prestations de tiers, notamment les prestations d'assurance, ainsi que les contributions de la Confédération, du canton et des communes pour lesquelles la personne cédante n’a pas d’obligation de remplacement ou de remboursement, sont ajoutées au gain de cession.

1. Si le terrain est construit au moment de la vente et que la personne assujettie à l'impôt le possédait depuis plus de 10 années complètes, les coûts d'investissement sont forfaitisés. Le forfait est calculé en pourcentage du produit de la vente

Durée de possession (années commencées) | Forfait en pourcentage du produit de la vente

11 | 80

12 | 79

13 | 78

14 | 77

15 | 76

16 | 75

17 | 74

18 | 73

19 | 72

20 | 71

21 | 70

22 | 69

23 | 68

24 | 67

25 | 66

à partir de 25 années complètes | 65

2. La durée de possession est calculée conformément à l'article 110. Si un terrain, transféré du patrimoine commercial au patrimoine privé, est vendu dans les 10 ans suivant ce transfert, les coûts d'investissement ne peuvent pas être forfaitisés.

3. Des coûts d'investissement plus élevés sont pris en compte, à condition que la personne assujettie à l'impôt en fournisse la preuve complète.

1. Les coûts d'investissement pertinents pour l'impôt sur les gains immobiliers des biens immobiliers agricoles et forestiers relevant de l'actif commercial correspondent à la valeur comptable, augmentée des amortissements déjà effectués selon le § 27 alinéa 4.

2. Cependant, le prix d'acquisition inclus dans ces coûts d'investissement n'est pas déterminant dans la mesure où le bien immobilier a été acquis par une vente avec report d'imposition. Dans de tels cas, le prix d'acquisition qui est déterminant est celui qui a été à la base de la dernière vente génératrice d'impôt.

3. En cas de remplacement conformément au droit fiscal des gains immobiliers, les coûts d'investissement sont réduits du gain dont l'imposition a été reportée.

1. Si des terrains ou des parts de ceux-ci acquis à des moments différents sont cédés ensemble, le bénéfice et la durée de possession pour chaque parcelle doivent être déterminés séparément. À cet effet, le produit de la vente doit être distribué selon les valeurs relatives au moment de la cession. Les coûts d'investissement sont répartis par objet. Les dépenses non répartissables sont réparties uniformément sur la surface des terrains cédés.

2. Toutefois, si les terrains forment au moment de la cession une unité économique, le bénéfice est réparti uniformément sur la surface des terrains cédés, en tenant compte des valeurs relatives au moment de la cession. La durée de possession est déterminée séparément pour chaque parcelle.

1. Lorsqu'un bien immobilier est cédé en différentes parties (parcelles, parts de copropriété, etc.), le prix d'acquisition doit être réparti sur les différentes parties selon le rapport de valeur au moment de l'acquisition déterminante.

2. Les dépenses sont imputables dans la mesure où elles concernent la partie cédée. Les dépenses non séparables doivent être imputées proportionnellement.

3. Les pertes résultant d'une cession partielle peuvent être compensées avec des gains provenant de la prochaine cession partielle. Lors de la cession complète, les pertes non encore compensées doivent être compensées proportionnellement avec les gains antérieurs. Les évaluations définitives doivent être révisées à cet effet.

1. L'impôt est calculé en pourcentage du gain imposable sur le bien immobilier et s'élève à

a) 40 % jusqu'à la fin de la 1ère année de possession

b) 38 % jusqu'à la fin de la 2ème année de possession

c) 36 % jusqu'à la fin de la 3ème année de possession

d) 34 % jusqu'à la fin de la 4ème année de possession

e) 32 % jusqu'à la fin de la 5ème année de possession

f) 30 % jusqu'à la fin de la 6ème année de possession

g) 28 % jusqu'à la fin de la 7ème année de possession

h) 26 % jusqu'à la fin de la 8ème année de possession

i) 24 % jusqu'à la fin de la 9ème année de possession

k) 22 % jusqu'à la fin de la 10ème année de possession

l) 20 % jusqu'à la fin de la 11ème année de possession

m) 19 % jusqu'à la fin de la 12ème année de possession

n) 18 % jusqu'à la fin de la 13ème année de possession

o) 17 % jusqu'à la fin de la 14ème année de possession

p) 16 % jusqu'à la fin de la 15ème année de possession

q) 15 % jusqu'à la fin de la 16ème année de possession

r) 14 % jusqu'à la fin de la 17ème année de possession

s) 13 % jusqu'à la fin de la 18ème année de possession

t) 12 % jusqu'à la fin de la 19ème année de possession

u) 11 % jusqu'à la fin de la 20ème année de possession

v) 10 % jusqu'à la fin de la 21ème année de possession

w) 9 % jusqu'à la fin de la 22ème année de possession

x) 8 % jusqu'à la fin de la 23ème année de possession

y) 7 % jusqu'à la fin de la 24ème année de possession

z) 6 % jusqu'à la fin de la 25ème année de possession

aa) 5 % à partir de la 25ème année de possession achevée

1. Sont considérés comme début et fin de la durée de possession

a) la date de l'authentification publique de la cession ;

b) en l'absence d'une authentification publique, le moment du transfert du pouvoir de disposition.

2. Si le bien immobilier a été acquis en raison d'une cession avec report d'imposition, la durée de possession est calculée à partir de la dernière cession générant une imposition (impôt sur le gain immobilier, impôt sur le bénéfice ou impôt sur le revenu, ou impôt cantonal équivalent). Si l'acquisition s'est faite par acquisition de remplacement seulement partiellement avec des fonds réinvestis, la plus longue durée de possession est prise en compte proportionnellement à hauteur de ces fonds réinvestis.

1. Les impôts sur les gains immobiliers perçus lors de la cession économique de biens immobiliers conformément à l'article 96, alinéa 2, lettre a, sont imputés sur les impôts sur les gains qui sont dus lors de la cession civile de ces biens immobiliers dans les 10 années suivantes.

1. L'impôt sur les gains immobiliers est dû pour moitié au canton et pour moitié à la commune dans laquelle le bien immobilier est situé.

1. Les travailleurs étrangers sans autorisation de séjour de la police des étrangers, mais ayant leur domicile ou séjour fiscal dans le canton, sont imposés à la source pour les revenus au sens de l'article 113. Sont exclus de cette imposition les revenus soumis à l'imposition selon l'article 119a.

2. Les travailleurs étrangers sans autorisation de séjour de la police des étrangers, mais ayant leur domicile ou séjour fiscal dans un autre canton, sont imposés à la source pour les revenus au sens de l'article 113, si la prestation imposable est versée par un débiteur ayant son siège ou un établissement stable dans le canton.

3. Les personnes mariées vivant dans une union conjugale légalement et effectivement non séparée sont imposées selon la procédure ordinaire, si l'un des conjoints possède la nationalité suisse ou une autorisation d’établissement.

1. L'impôt à la source est calculé sur les revenus bruts.

2. Sont imposables

a) * tous les revenus provenant d'un rapport de travail, y compris les revenus accessoires tels que les indemnités pour prestations spéciales, les commissions, les allocations pour enfants et autres, les cadeaux pour ancienneté de service et jubilé, les gratifications, les pourboires, les tantièmes, les avantages pécuniaires issus de participations des employés et autres avantages pécuniaires ;

b) tous les revenus de remplacement se substituant au revenu d'activité provenant d'un rapport de travail, ainsi que de l'assurance maladie, accidents, responsabilité civile, invalidité et chômage. En particulier, cela inclut les indemnités journalières, les compensations, les rentes partielles et les prestations en capital qui les remplacent.

1. Le Conseil d'État fixe les barèmes de l'impôt à la source conformément aux taux d'imposition applicables à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

2. La retenue d'impôt comprend les impôts cantonaux, communaux, ecclésiastiques et ceux des services d'incendie ainsi que l'impôt fédéral direct.

3. Les impôts communaux et ecclésiastiques sont calculés sur la moyenne des coefficients d'impôt des communes et paroisses du canton.

1. Lors de la détermination des barèmes d'imposition, il est tenu compte des forfaits pour frais professionnels (§ 35) et des primes d'assurance (§ 40 let. d, f et g), ainsi que des déductions pour les personnes mariées et les enfants (§ 40 let. h et § 42 al. 1).

2. La déduction fiscale pour les personnes mariées vivant dans une union légale et effective non séparée, qui sont toutes deux actives professionnellement, est déterminée selon des tarifs qui tiennent compte de leur revenu global ainsi que des forfaits et déductions mentionnés au paragraphe 1.

3. ...

1. Les personnes assujetties à l'impôt à la source conformément à l'article 112, paragraphe 1, sont assujetties à une taxation ordinaire ultérieure si

a) * leur revenu brut atteint ou dépasse, au cours d'une année fiscale, le montant fixé par le Département fédéral des finances ; ou

b) * elles disposent de fortune et de revenus pour lesquels elles ne sont pas assujetties à l'impôt à la source.

2. La taxation ordinaire ultérieure s'applique également à toute personne vivant en mariage légalement et effectivement non séparé avec une personne visée au paragraphe 1.

3. Les personnes disposant de fortune et de revenus selon le paragraphe 1, lettre b, doivent demander le formulaire de déclaration fiscale auprès de l'autorité compétente avant le 31 mars de l'année suivant l'année fiscale.

1. Les personnes qui, conformément au § 112 alinéa 1, sont soumises à l'impôt à la source et ne remplissent aucune des conditions selon le § 118 alinéa 1, peuvent, sur demande, être imposées ultérieurement selon la procédure ordinaire.

2. La demande s'étend également au conjoint, qui vit avec le demandeur dans une union conjugale légalement et effectivement non séparée.

3. La demande doit être déposée au plus tard le 31 mars de l'année suivant l'année fiscale. En cas de départ de la Suisse, la demande doit être soumise au plus tard au moment de l'annonce du départ.

1. L'imposition ordinaire ultérieure s'applique jusqu'à la fin de l'obligation de retenue à la source.

2. L'impôt prélevé à la source est crédité sans intérêt.

3. Si aucune imposition ordinaire ultérieure n'est effectuée sur demande, l'impôt à la source remplace les impôts fédéraux, cantonaux et communaux à percevoir selon la procédure ordinaire sur le revenu du travail. Aucun abattement supplémentaire n'est accordé ultérieurement.

1. Pour les petits montants de revenu provenant d'une activité salariée, l'impôt doit être prélevé à la source, sans tenir compte des autres revenus, des frais professionnels éventuels et des déductions sociales, à un taux de 4,5 %, lorsque l'employeur ou l'employeuse s'acquitte de l'impôt dans le cadre de la procédure simplifiée de comptabilisation selon les articles 2 et 3 de la loi fédérale sur les mesures de lutte contre le travail au noir (Loi fédérale contre le travail au noir, LFTN) du 17 juin 2005.

2. La retenue d'impôt remplace les impôts cantonaux et communaux qui seraient autrement perçus selon la procédure ordinaire; elle est augmentée du taux correspondant pour l'impôt fédéral direct. Les revenus imposés dans le cadre de la procédure simplifiée de comptabilisation ne sont pas pris en compte dans la procédure ordinaire de taxation pour la détermination du taux.

3. Le Conseil exécutif édicte les dispositions d'application nécessaires. Il détermine notamment la procédure de comptabilisation, les montants minimaux pour la retenue à la source, la répartition des impôts versés entre le canton, les communes et les paroisses ainsi que la procédure à suivre en cas de relations intercantonales.

1. Les travailleurs et travailleuses résidant à l'étranger sont imposés à la source pour leurs revenus d'activité salariée et les revenus de remplacement les remplaçant, conformément aux articles 112 et suivants, si

a) ils exercent une activité salariée pendant une durée de moins de 30 jours ou en tant que frontaliers, résidents hebdomadaires ou cadres pour un employeur ayant son domicile, siège ou établissement stable dans le canton ;

b) ils reçoivent un salaire ou d'autres rémunérations d'un employeur ayant son domicile, siège ou établissement stable dans le canton pour un travail dans le transport international à bord d'un navire, d'un aéronef ou lors d'un transport routier.

1bis En sont exceptés

a) La taxation des marins à bord d'un navire de haute mer ;

b) Les revenus soumis à l'imposition selon la procédure simplifiée définie à l'article 119a.

2. Si les dispositions d'une convention de double imposition attribuent le pouvoir d'imposer les revenus d'activité salariée et les revenus de remplacement les remplaçant des frontaliers à l'État de résidence, avec un crédit d'impôt limité à un taux maximal pour les impôts à la source du canton, l'impôt à la source du canton est perçu à ce taux maximal.

1. Les artistes, les sportifs ainsi que les conférenciers résidant à l'étranger sont imposés à la source pour les revenus provenant de leur activité personnelle exercée dans le canton.

2. S'ils se sont engagés dans le canton pour une activité d'au moins 30 jours, la déduction de l'impôt à la source sur les revenus doit être effectuée conformément aux dispositions relatives à l'imposition à la source des travailleurs étrangers, selon les articles §§ 112 et suiv.

3. Sont considérés comme revenus imposables les revenus bruts, y compris toutes les allocations et avantages accessoires, après déduction des frais de production. Cela inclut également les revenus et indemnités qui ne sont pas versés directement aux exécutants eux-mêmes, mais à des tiers qui ont organisé leur activité.

4. Les frais de production sont pris en compte de manière forfaitaire et s'élèvent à

a) * 50 pour cent des revenus bruts pour les artistes ;

b) * 20 pour cent des revenus bruts pour les sportifs et les conférenciers.

5. L'impôt s'élève à 10 % des revenus imposables.

1. Membres de l'administration ou de la direction résidant à l'étranger de

a) personnes morales ayant leur siège ou administration effective dans le canton,

b) entreprises étrangères qui maintiennent des établissements stables dans le canton,

2. Les revenus imposables comprennent les revenus bruts, y compris toutes les allocations et accessoires. Cela inclut également les indemnités qui ne bénéficient pas à la personne imposable elle-même, mais à un tiers.

3. L'impôt s'élève à 18 % des revenus imposables.

1. Créanciers et bénéficiaires de créances résidant à l'étranger, qui sont garanties par des hypothèques immobilières ou mobilières sur des biens-fonds dans le canton, sont imposés à la source pour les intérêts qui leur sont versés.

2. Les revenus imposables sont les revenus bruts. Cela inclut également les intérêts qui ne sont pas reçus par la personne assujettie elle-même, mais par un tiers.

3. L'impôt est de 13 % des revenus imposables.

1. Personnes résidant à l'étranger, qui

a) en raison d'une relation de travail antérieure de droit public reçoivent des pensions, des retraites, des prestations en capital ou d'autres rémunérations d'un employeur ou d'une caisse de prévoyance ayant son siège ou un établissement dans le canton,

b) reçoivent des rentes, des prestations en capital ou d'autres rémunérations d'institutions de prévoyance professionnelle de droit privé ou de formes reconnues de prévoyance liée ayant leur siège ou un établissement dans le canton,

2. Les revenus imposables sont considérés comme les revenus bruts.

3. L'impôt s'élève à 7 % des revenus imposables pour les rentes; pour les prestations en capital, le Conseil d'État fixe un tarif d'imposition à la source conformément à l'article 45.

1. Les personnes qui, au moment de la réception des avantages pécuniaires provenant des options sur actions bloquées des employés (§ 26b al. 3), résident à l'étranger, sont assujetties à l'impôt proportionnellement conformément à l'article § 26d.

2. L'impôt est de 18 % de l'avantage pécuniaire.

1. Dans des circonstances exceptionnelles, notamment en ce qui concerne les déductions forfaitaires incluses dans le barème d'imposition à la source, une taxation ordinaire rétroactive peut être effectuée d'office au profit ou au détriment de la personne assujettie à l'impôt, selon les conditions fixées par le Département fédéral des finances.

1. Les personnes soumises à l'impôt à la source en vertu de l'article 121 peuvent demander, selon les conditions fixées par le Département fédéral des finances, un assujettissement ordinaire ultérieur pour chaque période fiscale jusqu'au 31 mars de l'année suivant l'année fiscale, si

a) la majeure partie de leurs revenus mondiaux, y compris les revenus de leur conjoint, est imposable en Suisse ;

b) leur situation est comparable à celle d'une personne assujettie à l'impôt domiciliée en Suisse ; ou

c) un tel assujettissement est nécessaire pour faire valoir des déductions prévues par une convention de double imposition.

1. Si aucune imposition ordinaire ultérieure n'est effectuée, l'impôt à la source remplace les impôts fédéraux, cantonaux et communaux à percevoir lors de la procédure ordinaire sur le revenu d'activité. Aucun abattement supplémentaire n'est accordé ultérieurement.

2. L'impôt prélevé à la source est crédité sans intérêts.

3. Pour les couples mariés à double revenu, une correction du revenu d'activité déterminant le taux pour le conjoint peut être prévue.

**1. Les impôts à la source sont perçus par les débiteurs ou débitrices de la prestation imposable.**

**2. Ils sont tenus de prendre toutes les mesures nécessaires pour un prélèvement correct de l'impôt, notamment :**

a) avant le paiement de la prestation imposable, établir l'obligation de l'impôt à la source et le tarif applicable ;

b) lors de l'échéance des prestations pécuniaires, retenir l'impôt dû indépendamment de toute éventuelle contestation et, pour les autres prestations (notamment les prestations en nature et les pourboires), réclamer l'impôt dû à la personne assujettie ;

c) * effectuer également la retenue à la source lorsque la personne assujettie est imposable dans un autre canton ;

d) régler périodiquement avec le bureau fiscal cantonal pour les personnes soumises à l'imposition à la source et remettre les impôts à la source dans les délais impartis ;

e) délivrer à la personne assujettie un relevé ou une attestation concernant le montant de la retenue fiscale ;

f) * ...

g) * s'acquitter des impôts proportionnels sur les options de collaborateurs exercées à l'étranger. L’employeur est redevable de l’impôt proportionnel même si l'avantage en nature est accordé par une société du groupe à l’étranger.

**3. Afin de contrôler le recouvrement de l'impôt, les débitrices ou débiteurs de la prestation imposable doivent permettre au bureau fiscal cantonal d’accéder à tous les documents nécessaires et fournir, sur demande, des renseignements oralement ou par écrit.**

1. Les débiteurs ou débitrices de la prestation imposable sont responsables des pertes fiscales et des infractions à l'obligation de remise.

2. De la même manière, est responsable celui ou celle qui organise la présentation d'artistes, de sportifs, ainsi que de conférenciers en Suisse.

1. La caisse de compensation AVS délivre à la personne assujettie à l'impôt un relevé ou une attestation concernant la retenue d'impôt à la source effectuée par l'employeur. Elle ajuste les impôts à la source versés annuellement avec l'office cantonal des impôts et transfère le montant de l'impôt à la source à l'office cantonal des impôts au cours de l'année suivante.

2. La caisse de compensation AVS perçoit une commission de perception conformément à l'article 137.

1. La personne assujettie à l'impôt doit fournir, oralement ou par écrit, des renseignements au service cantonal des impôts ainsi qu'à la débitrice ou au débiteur de la prestation imposable sur les circonstances déterminantes pour la perception de l'impôt à la source.

1. Les autorités fiscales peuvent exiger d'une personne assujettie à l'impôt ayant son domicile ou son siège à l'étranger qu'elle désigne un représentant en Suisse.

2. Les personnes qui, selon l'article 125c, demandent une taxation ordinaire ultérieure doivent soumettre les documents requis et désigner une adresse de notification en Suisse. Si aucune adresse de notification n'est désignée ou si l'adresse de notification perd sa validité pendant la procédure de taxation, l'autorité compétente accorde à la personne assujettie à l'impôt un délai raisonnable pour désigner une adresse de notification valide. Si ce délai expire sans résultat, l'impôt à la source se substitue à l'impôt sur le revenu de l'activité professionnelle à évaluer dans la procédure ordinaire. L'article 187, alinéa 2 s'applique mutatis mutandis.

1. La personne assujettie à l'impôt peut être tenue par l'administration fiscale cantonale de verser un complément de l'impôt à la source qu'elle doit, si la prestation imposable n'a pas été réduite ou n'a pas été entièrement réduite par l'impôt à la source lors de son versement et qu'un recouvrement auprès de la débitrice ou du débiteur de la prestation imposable n'est pas possible.

1. Le débiteur de la prestation imposable calcule et prélève l'impôt à la source conformément à cette loi dans les cas suivants

a) * pour les travailleurs selon l'article 112, qui ont leur domicile fiscal ou leur séjour dans le canton à l'échéance de la prestation imposable ;

b) * pour les travailleurs selon l'article 121 alinéa 1 lettre a, qui ont leur résidence hebdomadaire dans le canton à l'échéance de la prestation imposable ;

c) * pour les personnes selon les articles 121 ainsi que 123-125a, lorsqu'elles ont, à l'échéance de la prestation imposable, leur domicile fiscal, leur séjour, leur siège ou leur administration dans le canton. Si la prestation imposable est versée par un établissement stable dans un autre canton ou par l'établissement stable d'une entreprise sans siège ou administration effective en Suisse, le droit du canton où se situe l'établissement stable s'applique pour le calcul et la perception de l'impôt à la source ;

d) * pour les personnes selon l'article 122, qui exercent leur activité dans le canton.

2. Le débiteur de la prestation imposable transfère l'impôt à la source à l'autorité compétente de perception du canton d'Argovie.

1. L'administration fiscale compétente pour l'assujettissement ordinaire ultérieur, selon cette loi, est celle du canton dans les cas suivants

a) pour les travailleurs selon l'article 131 alinéa 1 lettre a, qui, à la fin de l'obligation fiscale ou de la période fiscale, avaient leur domicile ou résidence au sens du droit fiscal dans le canton;

b) pour les travailleurs selon l'article 131 alinéa 1 lettre b, qui, à la fin de l'obligation fiscale ou de la période fiscale, avaient un séjour hebdomadaire dans le canton;

c) pour les personnes selon l'article 131 alinéa 1 lettre c, qui, à la fin de la période fiscale ou de l'obligation fiscale, exerçaient une activité lucrative dans le canton.

2. Le canton d'Argovie a droit aux montants de l'impôt à la source éventuellement transférés à d'autres cantons au cours de l'année civile. Les impôts perçus en excédent sont restitués sans intérêts au travailleur ou à la personne exerçant une activité lucrative, tandis que les impôts perçus en insuffisance sont réclamés sans intérêts.

3. Le Service cantonal des contributions fournit gratuitement assistance administrative et judiciaire aux autres autorités fiscales suisses lors de la perception de l'impôt à la source.

1. L'application de l'imposition à la source incombe à l'Office cantonal des impôts, en collaboration avec les débiteurs et débitrices de la prestation imposable.

2. L'autorité compétente pour l'évaluation ordinaire ultérieure selon les §§ 118, 118a, 125b et 125c est l'autorité d'évaluation de la commune.

**1. La personne assujettie à l'impôt peut demander à l'autorité de taxation, jusqu'au 31 mars de l'année fiscale suivant l'échéance de la prestation, une décision sur l'existence et l'étendue de l'obligation fiscale si elle :**

a) n'est pas d'accord avec la retenue d'impôt à la source selon le certificat conformément à l'article 127; ou

b) n'a pas reçu de certificat conformément à l'article 127 de la part de l'employeur ou de l'employeuse.

**1bis. Le débiteur ou la débitrice de la prestation imposable peut demander à l'autorité de taxation, jusqu'au 31 mars de l'année fiscale suivant l'échéance de la prestation, une décision sur l'existence et l'étendue de l'obligation fiscale.**

**2. La personne assujettie à l'impôt, le débiteur ou la débitrice de la prestation imposable peut faire opposition contre une telle décision.**

**3. La personne assujettie à l'impôt, le débiteur ou la débitrice de la prestation imposable peut faire recours contre une décision sur opposition.**

**4. Le débiteur ou la débitrice de la prestation imposable reste tenu(e), jusqu'à la décision coulée en force, de prélever l'impôt à la source.**

**5. Par ailleurs, la procédure des voies de recours se conforme aux dispositions de la huitième partie.**

1. Si la débitrice ou le débiteur de la prestation imposable n'a pas effectué la retenue à la source ou l'a effectuée de manière insuffisante, le Service cantonal des impôts l'oblige à un paiement supplémentaire. Le recours de la débitrice ou du débiteur contre la personne assujettie à l'impôt reste réservé.

2. La demande de paiement supplémentaire est possible dans un délai de 5 ans après la fin de l'année civile au cours de laquelle la retenue à la source aurait dû être effectuée.

1. Les contribuables peuvent réclamer directement auprès de l'administration fiscale cantonale les impôts à la source déduits et comptabilisés en excès. Les différents motifs de remboursement sont énumérés dans le règlement.

1bis. Si le débiteur ou la débitrice de la prestation imposable a effectué une retenue fiscale trop élevée, ils doivent rembourser la différence à la personne contribuable.

2. Les demandes de remboursement doivent être présentées dans les 5 ans suivant la fin de l'année civile au cours de laquelle la retenue fiscale a été effectuée.

1. La débitrice ou le débiteur de la prestation imposable reçoit une commission de perception de 1 à 2 % du montant total de l'impôt à la source, dont le taux est fixé par le Conseil d'État par voie de règlement. Pour les prestations en capital, la commission de perception est de 1 % du montant total de l'impôt à la source, mais ne dépasse pas CHF 50.- par prestation en capital pour l'impôt à la source de la Confédération, du canton et de la commune.

2. Si la débitrice ou le débiteur de la prestation imposable ne respecte pas les obligations procédurales, l'Administration fiscale cantonale peut réduire la commission de perception. En cas de suppléments réclamés selon § 135, la commission de perception est supprimée.

1. Les impôts à la source sont perçus par l'Office cantonal des impôts.

2. Le Conseil d'État peut fixer des seuils de perception minimum.

1. L'impôt à la source est exigible au moment du paiement, du virement, de l'enregistrement ou de la compensation de la prestation imposable.

1. La débitrice ou le débiteur de la prestation imposable établit le décompte de l'impôt à la source à la fin de chaque mois et soumet ce décompte à l'Administration cantonale des impôts dans un délai à fixer par ordonnance du Conseil d'État.

2. L'Administration cantonale des impôts peut autoriser des dates de décompte différentes.

3. Les impôts à la source doivent être payés dans les 30 jours suivant la réception de la facture.

1. Un intérêt de retard est calculé sur les impôts à la source non déclarés dans les délais impartis, sans avertissement après l'échéance du délai de déclaration.

2. Un intérêt de retard est calculé sur les impôts à la source payés en retard, sans avertissement après l'échéance du délai de paiement.

1. Sont assujettis à l'imposition les biens acquis par voie de succession légale, disposition à cause de mort, donation ou tout autre libéralité pour laquelle le bénéficiaire ne fournit aucune prestation ou une prestation de valeur équivalente.

2. Ne sont pas assujettis à l'imposition les biens acquis qui sont imposés comme revenus ou gains par le bénéficiaire au moment de la libéralité ou qui sont exonérés d'impôt selon l'article 33 lettres c-i ou l'article 70 lettres a et b.

3. Sont exonérés d'impôt les biens acquis

a) * entre époux, ainsi qu'entre partenaires enregistrés,

b) * par les descendants, les enfants par alliance et les enfants en tutelle, si la relation de tutelle a duré au moins deux ans,

c) * par les parents, beaux-parents et parents nourriciers, si la relation de tutelle a duré au moins deux ans.

4. Les petits cadeaux occasionnels ne sont pas imposés.

1. Est assujetti à l'impôt celui qui reçoit effectivement le bénéfice du patrimoine.

2. Si les héritiers ne parviennent pas à s'entendre sur leurs droits successoraux dans un délai d'un an, les parts imposables sont déterminées selon les dispositions testamentaires ou selon la succession légale. Si les impositions s'avèrent incorrectes en raison du partage effectif, elles doivent être révisées si une personne ayant droit à l'héritage le demande dans un délai de 10 ans après le transfert de patrimoine.

1. Sont imposables les successions provenant d'une personne qui a un domicile ou une résidence dans le canton, ou qui avait un domicile ou une résidence à l'époque de son décès, ou qui a été déclarée disparue dans le canton.

2. Sont également soumis à l'impôt les successions de biens et d'autres droits réels sur des immeubles situés dans le canton, ou les droits qui ont un effet économique semblable aux droits sur des immeubles, ainsi que les successions de biens issus d'établissements commerciaux situés dans le canton.

3. Si l'ensemble de la succession n'est pas soumis à la souveraineté fiscale du canton d'Argovie, le taux d'imposition est calculé en fonction de la totalité de la succession.

1. Le patrimoine est évalué selon les dispositions relatives à l'impôt sur le patrimoine.

2. L'acquisition du patrimoine peut être réévaluée en tout ou en partie si les évaluations sur lesquelles repose l'impôt sur le patrimoine sont dépassées de manière significative en raison de circonstances particulières.

1. Sont déduits de la part de patrimoine imposable

a) les dettes au sens de l'article 52 ;

b) les frais de funérailles, d'entretien de la tombe, de la succession et du partage successoral, mais non pas l'impôt sur les successions et donations ;

c) les indemnités versées aux enfants et petits-enfants au sens de l'article 334 du Code civil suisse (CC) du 10 décembre 1907 ;

d) l'avance au sens de l'article 631, alinéa 2, CC pour les enfants qui sont handicapés ou dont la formation et l'éducation ne sont pas encore terminées ;

e) le droit d'entretien des membres du ménage commun selon l'article 606 CC.

1. L'impôt est calculé en fonction du montant imposable de la transmission de patrimoine et du degré de parenté entre la personne assujettie à l'impôt et la personne défunte, donatrice ou dispensatrice.

2. Les degrés de parenté sont répartis en classes comme suit

a) Classe 1 : Personnes ayant vécu en communauté de vie (même domicile) avec la personne dispensatrice pendant au moins 5 ans ;

b) Classe 2 : Frères, sœurs et grands-parents ;

c) Classe 3 : toutes les autres personnes assujetties à l'impôt.

3. En cas de transmission de patrimoine à des fondations, le rapport de parenté de la personne dispensatrice avec les destinataires est pris en compte.

4. Pour la détermination de la classe, la personne donatrice et la personne réceptrice de la transmission de patrimoine sont traitées de la même manière que l'autre conjoint, si cela entraîne une classe plus avantageuse.

1. La valeur capitalisée d'un usufruit est imputée à la personne usufruitière. Ce montant vient en déduction de la transmission patrimoniale imposable de la propriétaire ou du propriétaire. Cela s'applique de manière analogue pour un droit d'habitation.

2. En cas de substitution fidéicommissaire selon l'art. 488 du CC, tant la personne bénéficiaire du premier degré que celle du second degré paient l'impôt sur la totalité du patrimoine qui leur échoit. Les restrictions de disposition sont prises en compte lors de l'évaluation de la transmission patrimoniale de la personne bénéficiaire du premier degré. L'impôt de la personne bénéficiaire du second degré est calculé jusqu'à concurrence du montant de la transmission imposée à la personne bénéficiaire du premier degré, selon le degré de parenté avec la personne décédée, à condition que cela soit plus avantageux pour la personne assujettie à l'impôt.

1. L'impôt sur les successions et les donations est fixé comme suit

Montant | Classe 1 | Classe 2 | Classe 3

--- | --- | --- | ---

pour les premiers Fr. 120'000.- | 4 % | 6 % | 12 %

pour les 60'000.- Fr. suivants | 6 % | 12 % | 20 %

pour les 60'000.- Fr. suivants | 7 % | 15 % | 22 %

pour les 60'000.- Fr. suivants | 7,5 % | 18 % | 24 %

pour les 60'000.- Fr. suivants | 7,5 % | 19 % | 26 %

pour les 120'000.- Fr. suivants | 8 % | 20 % | 28 %

pour les 240'000.- Fr. suivants | 8,5 % | 21 % | 30 %

pour les 240'000.- Fr. suivants | 8,5 % | 22 % | 31 %

pour les parties excédant Fr. 960'000.- | 9 % | 23 % | 32 %

2. Des attributions multiples entre les mêmes personnes dans un délai de 5 ans sont cumulées. Le délai de cinq ans commence avec l'année civile de la première attribution.

1. L'impôt est évalué par l'Office cantonal des impôts et perçu par le Conseil communal. L'évaluation est préparée par le Conseil communal.

2. Les contribuables doivent déclarer le profit de fortune au plus tard avec la prochaine déclaration d'impôt pour les impôts sur le revenu et la fortune. Les contribuables qui ne déposent pas une telle déclaration dans le canton doivent déclarer le profit dans un délai de 3 mois. Si un inventaire successoral est dressé, ces obligations expirent.

1. L'impôt sur les successions et les donations revient

a) pour un tiers

1. à la commune dans laquelle la personne donatrice a son domicile ou sa résidence, ou l'avait au moment de son décès, ou où elle a été déclarée disparue, respectivement

2. aux communes dans lesquelles se trouvent les valeurs imposables en cas de domicile ou résidence extracanontale, respectivement

3. à la commune du siège en cas d'actifs provenant d'établissements situés dans le canton;

b) pour deux tiers au canton.

2. ...

1. Les communes prélèvent, pour couvrir les dépenses qui ne peuvent être couvertes par d'autres revenus, des impôts communaux, à savoir annuellement l'impôt sur le revenu et la fortune des personnes physiques ainsi que l'impôt sur le bénéfice des personnes morales ayant des objectifs particuliers (§ 14 al. 2 et 3).

1. Les communes bourgeoises peuvent, pour leurs objectifs particuliers, percevoir annuellement des impôts sur le revenu et la fortune des citoyennes et citoyens bourgeois ayant leur domicile ou leur séjour dans la commune.

1. Les paroisses des Églises nationales reconnues au niveau cantonal perçoivent annuellement des impôts sur le revenu et la fortune, appelés impôts ecclésiastiques, auprès des membres des Églises, afin de couvrir les dépenses qui ne peuvent être payées par d'autres revenus.

2. Les personnes physiques qui sont fiscalement redevables dans la commune en raison d'un rattachement économique paient l'impôt à la paroisse de leur confession.

3. Si une famille est composée de membres de plusieurs confessions, l'impôt ecclésiastique dû à chaque Église est fixé en fonction du nombre de membres de chaque confession. Les situations de domicile et de famille à la fin de la période fiscale ou de l'obligation fiscale sont déterminantes.

1. Les communes fixent chaque année le taux d'imposition en pourcentage de l'impôt cantonal simple lors de l'adoption du budget.

1. En cas de transfert de domicile ou de siège dans une autre commune argovienne, les articles § 18 alinéa 3, § 20 et § 66 s'appliquent par analogie.

1. Les personnes physiques, qui sont assujetties à l'impôt personnel dans une commune argovienne et à l'impôt économique dans une autre commune argovienne, paient les impôts sur le revenu et la fortune exclusivement dans la commune de résidence.

2. Pour les personnes morales possédant des immeubles ou des établissements stables en dehors de la commune du siège, une répartition fiscale est effectuée. La répartition fiscale se fait mutatis mutandis selon les principes du droit intercantonal sur la double imposition.

1. L'autorité d'évaluation de la commune décide, dans le cadre de la procédure d'évaluation, de l'existence et de l'étendue de l'obligation fiscale ecclésiastique.

2. En cas de doute, elle doit, dans la procédure d'évaluation ou de recours, obtenir un rapport de l'administration ecclésiastique sur l'appartenance religieuse et transmettre ses décisions à l'administration ecclésiastique.

1. Le canton et ses établissements paient aux communes l'impôt sur le revenu sur le bénéfice net de leurs entreprises commerciales et industrielles selon les taux d'imposition applicables aux personnes physiques. Sont considérés comme bénéfice net les montants dégagés des résultats d'exploitation à des fins non opérationnelles.

2. Par rapport à la commune, les établissements autonomes du canton paient l'impôt sur la fortune pour leurs biens immobiliers situés sur le territoire communal selon les dispositions applicables aux personnes physiques.

3. Aucune déduction de dettes n'est effectuée. Les valeurs patrimoniales imposables ne sont pas additionnées avec les autres avoirs de l'établissement autonome.

1. Les communes résidentielles avec établissements thermaux peuvent percevoir une taxe de séjour.

2. La taxe de séjour doit être payée par les personnes qui séjournent dans la commune pour une cure ou à des fins de vacances.

3. La taxe de séjour peut être introduite dans le règlement communal. L'obligation de la taxe, son montant, la procédure de perception et l'utilisation de la contribution doivent être définis dans un règlement communal. La taxe de séjour doit être utilisée exclusivement pour la promotion du tourisme ainsi que pour la création et l'entretien des installations à cet effet.

1. Les autorités fiscales sont placées, quant à l'exercice de leurs fonctions, sous la surveillance du Département des Finances et des Ressources.

2. L'Office fiscal cantonal dirige l'exécution de la loi et veille à des évaluations fiscales correctes et uniformes ainsi qu'à une perception fiscale unifiée.

3. Si l'évaluation dans une commune a été effectuée de manière insuffisante ou arbitraire, l'Office fiscal cantonal peut interdire son ouverture aux contribuables. Il peut ordonner une nouvelle évaluation ou la réaliser par ses propres organes.

1. L'Office cantonal des impôts évalue et perçoit tous les impôts qui ne sont pas attribués à une autre autorité.

1. Chaque commune de résidence établit un office fiscal communal. Le conseil municipal désigne une cheffe ou un chef ainsi qu'une suppléante ou un suppléant.

2. Plusieurs communes de résidence peuvent gérer un office fiscal commun. Les conseils municipaux des communes concernées désignent une cheffe ou un chef ainsi qu'une suppléante ou un suppléant.

3. L'office fiscal communal prépare les évaluations, calcule les montants d'impôt et publie les décisions d'évaluation et de recours. Il tient le procès-verbal de l'autorité de taxation de la commune, le registre fiscal et effectue les contrôles nécessaires.

1. Dans chaque commune, une commission fiscale est établie pour évaluer l'obligation fiscale et pour l'imposition des taxes sur le revenu, la fortune et le gain immobilier.

2. La commission fiscale se compose d'un commissaire fiscal cantonal, du chef du service fiscal communal ainsi que de 3 membres élus par la commune. Chaque commune élit également un membre suppléant.

2bis. Les communes qui gèrent un service fiscal commun peuvent établir une commission fiscale commune. La commission fiscale commune comprend 5 personnes et se compose d'un commissaire fiscal cantonal, du chef du service fiscal commun ainsi que de 3 membres élus des communes affiliées. Pour chaque commission fiscale commune, un membre suppléant est également élu. Pour l'élection de la commission fiscale commune, les communes affiliées forment une circonscription électorale.

3. L'évaluation est généralement effectuée au nom de la commission fiscale par une délégation composée du commissaire fiscal cantonal ainsi que du chef du service fiscal communal. L'évaluation de l'obligation fiscale est effectuée par la délégation.

4. L'évaluation est exceptionnellement effectuée par l'ensemble de la commission fiscale

a) dans les cas prévus par le règlement;

b) dans les cas déterminés à l'avance par la commission fiscale; ou

c) lorsque la délégation lui soumet le cas.

1. Pour la perception des impôts, le canton et les communes n’accordent aucune compensation mutuelle.

1bis. Les taxes perçues par les communes sont réparties entre le canton et les communes dans la proportion de 40 à 60.

2. Le canton et les communes assument la rémunération de leurs membres de l'autorité de taxation.

1. L'organisation se conforme mutatis mutandis aux dispositions de la loi sur l'organisation judiciaire (LOJ) du 6 décembre 2011, à l'exception de son § 42 al. 2.

2. Les membres du Grand Conseil, des commissions fiscales ainsi que les fonctionnaires ou employés de l'administration cantonale ne peuvent appartenir à la section fiscale du tribunal administratif spécial ni en tant que juges à plein temps ni en tant que juges à temps partiel.

3. ...

4. ...

5. ...

1. Le tribunal administratif est la juridiction fiscale de dernier ressort du canton.

1. La récusation dans le champ d'application de cette loi est régie par l'article 16 de la loi sur la procédure administrative (Loi sur la procédure administrative, LPAd) du 4 décembre 2007.

a) * ...

b) * ...

c) * ...

d) * ...

2. ...

1. Les personnes chargées ou associées à l'exécution de cette loi doivent garder le silence sur les faits portés à leur connaissance dans l'exercice de leurs fonctions, ainsi que sur les délibérations au sein des autorités, et refuser l'accès de tiers aux documents officiels.

2. Une information, y compris l'accès aux documents, est permise si elle repose sur une base légale dans le droit fédéral ou le droit argovien. En l'absence d'une telle base, une information n'est permise que dans la mesure où un intérêt public prépondérant est démontré. Le Département des Finances et des Ressources décide des demandes correspondantes.

3. Une information, y compris l'accès aux dossiers fiscaux de la défunte ou du défunt, est également permise aux administrateurs ou administratrices de la succession ainsi qu'aux exécutrices ou exécuteurs testamentaires, dans la mesure où cela est nécessaire pour l'accomplissement de leurs fonctions.

**1. Les autorités fiscales fournissent gratuitement les renseignements nécessaires aux autorités fiscales de la Confédération et des autres cantons et leur accordent l'accès aux documents officiels sur demande. Si une personne domiciliée ou ayant son siège dans le canton est également assujettie à l'impôt dans un autre canton en vertu de la déclaration fiscale, l'autorité d'imposition informe l'autorité fiscale de l'autre canton de la déclaration fiscale ainsi que de l'évaluation fiscale.**

**1bis. Dans la mesure où un intérêt public prépondérant existe, le Conseil d'État peut, par ordonnance, autoriser de manière générale les autorités fiscales à fournir certains renseignements à des autorités déterminées ou à les rendre accessibles par procédure de tirage.**

**2. Le Département des Finances et des Ressources est habilité, dans la mesure où un intérêt public prépondérant existe, à accorder aux tribunaux et aux autorités administratives cantonales et extracantonales l'accès aux documents ou à habiliter les autorités fiscales à leur fournir des renseignements. Les données nécessaires aux renseignements peuvent être rendues accessibles par une procédure de tirage électronique.**

**3. Les autorités d'imposition peuvent demander l'assistance administrative des autorités de la Confédération, des autres cantons ainsi que des districts et des communes. Celles-ci peuvent de leur propre initiative attirer l'attention de l'autorité d'imposition sur une évaluation supposée incomplète.**

**4. Le Conseil d'État peut obliger les tribunaux et les autorités administratives à informer gratuitement les autorités fiscales de certains faits désignés par lui de leur propre initiative.**

**5. Les relevés de prestations doivent être transmis directement par les caisses de chômage aux autorités fiscales compétentes. La divulgation des données peut être effectuée par voie électronique.**

1. La correspondance écrite avec les autorités peut se faire sous forme papier ou, avec l'accord de la personne imposable, de manière électronique.

2. Si la loi exige la signature des documents soumis, la signature est remplacée lors de la soumission électronique par une confirmation électronique des informations par la personne imposable.

3. Le Conseil d'État règle les détails et les conditions du trafic électronique entre les autorités et la personne imposable par voie de règlement.

1. Les époux qui vivent en mariage non séparé légalement et de fait exercent conjointement les droits et obligations procéduraux incombant aux contribuables en vertu de cette loi.

2. Ils signent la déclaration fiscale ensemble. Si la déclaration fiscale n'est signée que par un conjoint, un délai est accordé à l'autre. À l'expiration infructueuse de ce délai, la représentation contractuelle entre époux est présumée.

3. Les recours juridiques et autres dépôts sont considérés comme déposés dans les délais si un conjoint agit dans le délai imparti.

4. Toutes les notifications des autorités fiscales aux contribuables mariés vivant en mariage non séparé légalement et de fait sont adressées conjointement aux deux.

1. Les contribuables ont le droit de consulter les documents qu'ils ont soumis ou signés. Les autres documents sont mis à la disposition des contribuables pour consultation, à condition que l'enquête sur les faits soit terminée et que des intérêts publics ou privés ne s'y opposent pas.

2. Si l'accès à un document est refusé à un contribuable, il ne peut en être déduit à son désavantage que si l'administration l'a informé oralement ou par écrit du contenu essentiel de l'affaire et lui a en outre donné l'occasion de s'exprimer et de présenter des moyens de preuve contraires.

1. Les preuves présentées par le contribuable doivent être admises dans la mesure où elles sont propres à établir les faits pertinents pour l'évaluation.

1. Les décisions et les arrêtés doivent être communiqués par écrit aux contribuables. Les évaluations et les factures ne portent pas de signature.

2. Si un recours, une réclamation ou un appel peut être formé contre la décision ou l'arrêté, il convient d'indiquer le type de recours, les parties légitimées, l'autorité auprès de laquelle le recours doit être déposé, ainsi que le délai pour exercer le recours.

3. Les contribuables ayant leur siège ou résidence à l'étranger doivent désigner un domicile de notification ou un représentant en Suisse.

4. Lorsque le lieu de séjour d'une personne contribuable non représentée est inconnu ou lorsque celle-ci se trouve à l'étranger sans avoir de domicile de notification ou de représentant en Suisse, une décision ou un arrêté peut lui être valablement communiqué par publication dans le bulletin officiel cantonal.

1. La personne assujettie peut se faire représenter contractuellement devant les autorités chargées de l'exécution de cette loi, dans la mesure où sa participation personnelle n'est pas nécessaire.

2. Est admise à la représentation toute personne capable de discernement. L'autorité peut exiger une procuration écrite.

**1. Le droit de percevoir un impôt se prescrit 5 ans après la fin de la période fiscale. Sous réserve de la perception des impôts complémentaires.**

2. La prescription ne commence pas ou est suspendue

a) pendant une procédure de réclamation, de recours, de plainte ou de révision;

b) tant que la créance fiscale est garantie ou différée;

c) tant que ni le contribuable ni les personnes coresponsables n'ont de domicile ou de résidence fiscale en Suisse.

3. La prescription recommence à courir avec

a) tout acte administratif visant à constater ou à réclamer la créance fiscale, porté à la connaissance d’un contribuable ou d’une personne coresponsable;

b) toute reconnaissance expresse de la créance fiscale par le contribuable ou une personne coresponsable;

c) le dépôt d'une demande de remise;

d) l’ouverture d’une poursuite pénale pour évasion fiscale accomplie ou pour délit fiscal.

4. Le droit de percevoir un impôt est en tout cas prescrit 15 ans après la fin de la période fiscale.

1. Les créances fiscales se prescrivent 5 ans après que l'évaluation est devenue définitive.

2. La suspension et l'interruption de la prescription sont régies par l'article 177.

3. La prescription intervient dans tous les cas 10 ans après l'expiration de l'année au cours de laquelle les impôts ont été établis de manière définitive.

4. Les effets du certificat de perte restent réservés.

1. Les autorités fiscales déterminent, en collaboration avec la personne assujettie à l'impôt, les circonstances factuelles et juridiques pertinentes pour une imposition complète et correcte et prennent les décisions et arrêtés aussi rapidement que possible. Le Conseil d'État établit des directives concernant les délais de traitement.

2. Elles peuvent notamment faire appel à des experts, effectuer des inspections, interroger des personnes pouvant fournir des informations et exiger de la personne assujettie à l'impôt la présentation des livres comptables, justificatifs et documents ainsi que des listes et attestations dont elle doit se munir.

1. Les contribuables sont invités à soumettre une déclaration fiscale par annonce publique et, dans la mesure où les autorités fiscales connaissent l'obligation de soumission d'une déclaration, par la remise d'un formulaire. Les contribuables qui n'ont pas reçu de formulaire doivent en demander un auprès de l'administration fiscale.

2. Les contribuables doivent remplir la déclaration fiscale de manière véridique et complète, la signer personnellement et la soumettre dans le délai imparti à l'autorité compétente accompagnée des annexes prescrites. Pour les personnes morales, la déclaration fiscale doit être signée par un représentant autorisé.

3. La personne assujettie à l'impôt, qui soumet la déclaration fiscale et les annexes nécessaires de manière incomplète ou incorrecte, est invitée à remédier à l'omission dans un délai raisonnable.

4. En cas de dépôt tardif et de retour tardif d'une déclaration fiscale renvoyée au contribuable pour complément, le retard est excusable si la personne assujettie à l'impôt a été empêchée par des motifs importants de soumettre ou de retourner la déclaration à temps et si l'omission est corrigée dans les 30 jours suivant la disparition des motifs de l'empêchement.

1. Les personnes physiques doivent joindre à la déclaration fiscale notamment

a) les certificats de salaire pour tous les revenus provenant d'une activité salariée ;

b) les attestations des rémunérations perçues en tant que membre de l'administration ou d'un autre organe d'une personne morale ;

c) des listes de tous les titres, créances et dettes ;

d) des attestations des cotisations versées aux institutions de prévoyance professionnelle et aux autres formes de prévoyance équivalentes, à condition qu'elles ne soient pas certifiées sur le certificat de salaire.

2. Les personnes physiques avec un revenu provenant d'une activité indépendante ainsi que les personnes morales doivent joindre à la déclaration fiscale

a) * les comptes annuels signés (bilans, comptes de résultats) de la période fiscale ; ou

b) * en cas de comptabilité simplifiée selon l'art. 957 al. 2 du Code des obligations (CO) : des états de recettes et dépenses, de la situation patrimoniale ainsi que des prélèvements et apports privés de la période fiscale.

3. La manière de tenir la comptabilité et de dresser les comptes ainsi que la conservation des documents est régie par les articles 957 à 958f CO.

1. La personne assujettie à l'impôt doit faire tout ce qui est nécessaire pour permettre une évaluation complète et correcte.

2. Elle doit, à la demande de l'autorité de taxation, fournir des informations verbalement ou par écrit, notamment présenter les livres de commerce, justificatifs et autres certificats ainsi que les documents relatifs aux transactions commerciales.

3. ...

1. Les tiers, qui sont ou ont été en relation contractuelle avec la personne assujettie à l'impôt, doivent attester de la relation contractuelle commune ainsi que des droits et prestations réciproques. Sont notamment tenus de délivrer des attestations écrites

a) les employeurs à propos de leurs prestations envers les employés ainsi que de la nature et du montant des contributions déduites du salaire pour les institutions de prévoyance professionnelle ;

b) les créanciers et débiteurs à propos de l'existence, du montant, de l'intérêt et de la sûreté des créances ;

c) * les assureurs à propos de la valeur de rachat des assurances et des prestations payées ou dues en vertu du contrat d'assurance ; pour les assurances de rente viagère soumises à la LCA, ils doivent également indiquer l'année de conclusion, le montant de la rente viagère garantie, la part de revenu imposable totale conformément à l'article 31 alinéa 3, ainsi que les prestations excédentaires et la part de revenu de ces prestations conformément à l'article 31 alinéa 3 lettre b ;

d) les institutions de prévoyance professionnelle, les institutions d'assurance et les fondations bancaires à propos des contributions et des prestations sur la base de relations de prévoyance ;

e) les fiduciaires, gestionnaires de fortune, créanciers gagistes, mandataires et autres personnes qui détiennent ou ont détenu des biens de la personne assujettie à l'impôt en possession ou en gestion, à propos de ces biens et de leurs revenus ;

f) les personnes qui effectuent ou ont effectué des opérations avec la personne assujettie à l'impôt, à propos des droits et prestations réciproques.

2. Si la personne assujettie à l'impôt ne fournit pas une attestation nécessaire malgré une relance, l'autorité fiscale peut la réclamer au tiers. Un double de l'attestation doit être adressé à la personne assujettie à l'impôt. Le secret professionnel protégé par la loi est réservé.

1. Associés et associées, copropriétaires ainsi que propriétaires communs doivent, sur demande, fournir aux autorités fiscales des renseignements sur leur relation juridique avec la personne imposable, notamment en ce qui concerne leurs parts, créances et allocations.

1. Les autorités fiscales doivent recevoir pour chaque période fiscale une attestation

a) des personnes morales concernant les prestations versées aux membres de l'administration et à d'autres organes ; les fondations soumettent en outre une attestation des prestations fournies à leurs bénéficiaires ;

b) des institutions de prévoyance professionnelle et de prévoyance liée concernant les prestations fournies aux bénéficiaires ou aux preneurs de prévoyance ; la notification des paiements en capital doit intervenir au plus tard 30 jours avant le versement ;

c) des sociétés simples et sociétés de personnes concernant toutes les relations pertinentes pour l'imposition de leurs associés, notamment concernant leur part aux revenus et à la fortune de la société ;

d) * des placements collectifs de capitaux concernant les circonstances déterminantes pour l'imposition de la propriété foncière directe et des revenus qui en découlent ;

e) * des employeurs qui accordent des participations aux employés, concernant toutes les informations nécessaires à leur imposition, notamment concernant les avantages pécuniaires résultant des participations, ainsi que l'attribution et l'exercice des options des employés.

2. Un double de l'attestation doit être adressé aux contribuables.

3. Les offices du registre foncier signalent d’office aux autorités fiscales compétentes les inscriptions au registre foncier pouvant donner lieu à imposition selon cette loi. Cette obligation de notification est associée au droit d'accès des autorités fiscales aux données du registre foncier nécessaires pour l'accomplissement de leurs tâches légales, ainsi qu'aux documents correspondants du registre foncier.

1. Les délais prévus par la présente loi commencent à courir le lendemain de la notification de la décision ou de l'ordonnance et sont considérés comme respectés si la déclaration est déposée au plus tard le dernier jour du délai ou remise à la Poste suisse ce même jour.

2. Si le dernier jour tombe un samedi, un dimanche, un jour férié officiellement reconnu ou un autre jour de la semaine assimilé à un jour férié officiellement reconnu, le délai expire le jour ouvrable suivant.

3. Les déclarations déposées par erreur auprès d'une autorité incompétente doivent être transmises d'office à l'autorité compétente et sont considérées comme déposées à la date à laquelle elles ont été remises à l'autorité incompétente ou à la Poste suisse pour son compte.

1. Les oppositions, recours et plaintes doivent être déposés dans un délai de 30 jours. Ce délai ne peut pas être prolongé.

2. Un recours tardif n'est recevable que si la personne assujettie à l'impôt a été empêchée de le déposer dans le délai à cause de raisons importantes ou d'une absence ou inexactitude des indications sur les voies de recours, et si le recours est déposé dans les 30 jours suivant la disparition du motif empêchant le dépôt.

1. Les procédures de taxation et d'opposition sont gratuites. Sous réserve des rappels soumis à des frais. Aucune indemnité de partie n'est octroyée.

2. Les frais d'un examen des livres ou d'autres mesures probatoires peuvent en outre être entièrement ou partiellement imposés à la personne assujettie à l'impôt ou à toute autre personne ayant l'obligation de fournir des renseignements, si elle a provoqué cela par un comportement fautif.

1. Les frais officiels de la procédure de recours et de la procédure de plainte sont mis à la charge de la partie succombante; en cas d'admission partielle du recours ou de la plainte, les frais sont répartis proportionnellement.

2. Une indemnité appropriée est accordée à la personne imposable qui a eu gain de cause pour la représentation par une avocate ou un avocat, une notaire ou un notaire, ou par une conseillère fiscale ou un conseiller fiscal.

3. Les frais de partie et de justice peuvent être répartis indépendamment de l'issue de la procédure, si la personne imposable ayant succombé a introduit le recours de bonne foi ou si la personne imposable ayant eu gain de cause a causé la procédure de recours ou de plainte par son comportement dans l'instance préalable.

1. L'administration fiscale examine la déclaration fiscale et procède aux investigations nécessaires.

2. La personne assujettie a le droit de demander une convocation devant l'autorité d'évaluation, de lui présenter spontanément des preuves et de représenter sa déclaration fiscale.

3. Ses déclarations doivent être consignées dans un procès-verbal et faire l'objet d'une signature.

1. L'autorité de taxation fixe dans la décision de taxation les éléments fiscaux (revenu imposable et fortune, bénéfice net imposable et capital imposable), les taux d'imposition et les montants d'impôt.

2. Les divergences par rapport à la déclaration fiscale sont communiquées à la personne imposable au plus tard lors de la notification de la décision de taxation.

3. Si la personne imposable n'a pas rempli ses obligations procédurales malgré un rappel ou si les éléments fiscaux ne peuvent pas être déterminés de manière fiable faute de documents appropriés, l'imposition sera effectuée selon une évaluation consciencieuse. Des données d'expérience, l'évolution du patrimoine et les dépenses de la personne imposable peuvent être pris en considération.

1. Contre les décisions relatives à l'obligation fiscale et les évaluations fiscales, il est possible de faire opposition par écrit auprès de l'autorité fiscale émettrice

a) pour les décisions de l'autorité d'évaluation de la commune : la personne assujettie à l'impôt et le Bureau cantonal des impôts ; contre les décisions relatives à l'obligation de l'impôt ecclésiastique également, le conseil de l'église ;

b) pour les décisions du Bureau cantonal des impôts : la personne assujettie à l'impôt et le Conseil communal.

2. ...

1. ...

2. ...

3. L'imposition selon une appréciation discrétionnaire ne peut être contestée par la personne assujettie à l'impôt que pour inexactitude manifeste. L'opposition doit être motivée et mentionner les éventuels moyens de preuve.

1. Les mêmes principes que pour la procédure d'évaluation s'appliquent à la procédure d'opposition.

2. Les documents et preuves non présentés par négligence ou intentionnellement, malgré la demande et l'avertissement sur les conséquences de la défaillance, ne peuvent plus être pris en compte dans la procédure de recours et de plainte.

3. L'administration fiscale ne donne pas suite à un retrait de l'opposition lorsqu'il existe des indices que l'évaluation ne correspond pas à la loi.

1. L'autorité de taxation statue, sur la base de l'enquête, sur l'opposition.

2. Elle peut, ce faisant, reconsidérer tous les éléments fiscaux. Si elle modifie la taxation au détriment de la personne imposable, elle doit lui donner l'occasion de s'exprimer par écrit ou oralement au préalable.

3. La décision motivée par écrit doit être notifiée à la personne imposable contre accusé de réception, ainsi qu'aux autres parties ayant le droit de former opposition.

1. Contre la décision sur opposition de l'autorité de taxation, les parties ayant le droit de faire opposition peuvent déposer un recours écrit auprès du tribunal administratif spécialisé.

2. Le recours doit contenir une demande ainsi qu'une motivation. Les moyens de preuve éventuels doivent être désignés et autant que possible joints.

3. Il n'est pas donné suite à un recours qui ne répond pas à ces exigences. Si la demande et la motivation sont imprécises ou contradictoires, un délai approprié pour les corriger doit être fixé sous peine d'irrecevabilité en cas de non-respect.

1. Le tribunal administratif spécial ordonne d'office les enquêtes et auditions de preuves nécessaires, pour lesquelles il dispose des mêmes pouvoirs que les autorités fiscales et le tribunal administratif.

2. Il n'est pas lié par les requêtes des parties dans sa décision.

3. Il donne suite à un retrait du recours.

4. Par ailleurs, les dispositions procédurales applicables au tribunal administratif s'appliquent par analogie.

1. Contre la décision du tribunal administratif spécial, la personne imposable, le conseil municipal, l'Office cantonal des impôts et le conseil de l'église peuvent déposer un recours devant le tribunal administratif.

2. Pour la forme et le contenu du recours, les mêmes exigences s'appliquent que pour l'opposition.

1. Le tribunal administratif est lié par les demandes des parties dans sa décision.

2. Il ne peut pas modifier la décision contestée au détriment de la partie qui a formé le recours.

1. Une décision ou un arrêt ayant force de chose jugée peut être révisé, sur demande ou d'office, en faveur de la personne assujettie à l'impôt, si

a) des faits importants ou des moyens de preuve décisifs sont découverts ;

b) l'autorité compétente a omis de tenir compte de faits importants ou de moyens de preuve décisifs qui étaient ou auraient dû lui être connus, ou si elle a violé de toute autre manière des principes essentiels de procédure ;

c) un crime ou un délit a influencé la décision.

2. La révision est exclue si la personne qui présente la demande invoque des raisons qu'elle aurait pu faire valoir au cours de la procédure ordinaire en faisant preuve de la diligence qui pouvait être attendue d'elle.

1. La demande de révision doit être déposée dans un délai de 90 jours à compter de la découverte du motif de révision, mais au plus tard dans un délai de 10 ans à compter de la notification de la décision ou du verdict.

1. La demande en révision doit être déposée par écrit auprès de l'autorité qui a rendu la disposition ou la décision antérieure.

2. La demande en révision doit contenir

a) la désignation précise des motifs individuels de révision ;

b) une conclusion précisant dans quelle mesure la décision antérieure doit être annulée et comment elle doit être redécidée.

3. Les moyens de preuve des motifs de révision doivent être joints à la demande en révision ou, si cela n'est pas possible, être précisément désignés.

1. Si l'autorité considère le recours en révision comme fondé, elle annule la décision antérieure et rend une nouvelle décision.

2. Les mêmes voies de recours que celles contre la décision antérieure peuvent être exercées contre le rejet d'un recours en révision ou contre la nouvelle décision rendue lors de l'admission de la révision.

3. Par ailleurs, les dispositions relatives à la procédure dans laquelle la décision antérieure a été rendue sont appliquées.

1. Les erreurs de calcul et les erreurs matérielles dans les décisions exécutoires peuvent être corrigées dans un délai de 5 ans après leur notification, à la demande de la personne imposable ou d'office par l'autorité qui les a commises.

2. Les mêmes voies de recours que celles contre la décision peuvent être exercées contre la correction ou le refus de corriger.

1. S'il résulte de faits ou de preuves, dont l'autorité fiscale compétente n'était pas informée, qu'une imposition a été à tort omise ou qu'une imposition en force de chose jugée est incomplète, ou si une imposition omise ou incomplète est due à un crime ou un délit contre l'autorité fiscale, l'impôt non perçu avec intérêts est recouvré en tant qu'impôt supplémentaire.

2. ...

3. Si la personne assujettie à l'impôt a déclaré complètement et précisément les éléments de prestations et valeurs imposables dans sa déclaration fiscale et que l'évaluation des éléments individuels a été reconnue par les autorités fiscales, aucun impôt supplémentaire ne peut être perçu pour cause d'évaluation insuffisante.

1. Le droit d'engager une procédure de rappel d'impôt s'éteint 10 ans après la fin de la période fiscale pour laquelle une taxation a été indûment omise ou une taxation juridiquement valide est incomplète.

2. Le droit de fixer le rappel d'impôt s'éteint 15 ans après la fin de la période fiscale à laquelle il se rapporte.

1. L'ouverture de la procédure de rappel d'impôt est notifiée par écrit à la personne imposable en précisant le motif.

1bis. Lors de l'ouverture d'une procédure de rappel d'impôt, si aucune procédure pénale pour fraude fiscale n'est ouverte, en cours, ou ne peut d'emblée être exclue, la personne imposable est informée de la possibilité d'une telle ouverture ultérieure d'une procédure pénale.

2. La dénonciation spontanée et l'ouverture de poursuites pénales pour fraude fiscale ou délit fiscal sont également considérées comme l'ouverture de la procédure de rappel d'impôt.

3. La procédure qui, au moment du décès de la personne imposable, n’est pas encore ouverte ou n’est pas encore clôturée est ouverte ou poursuivie à l'encontre des ayants droit.

1. L'Office cantonal des impôts fixe les impôts supplémentaires. Les dispositions relatives à l'exécution et à la procédure s'appliquent par analogie.

2. Le Conseil d'État peut déléguer, par ordonnance, aux autorités d'imposition des communes, les procédures en matière d'impôts supplémentaires de moindre importance.

1. Tous les héritiers ont indépendamment les uns des autres droit à une régularisation fiscale simplifiée des éléments d'actifs et de revenu dissimulés par le défunt, lorsque

a) la dissimulation n'est connue d'aucune autorité fiscale;

b) ils soutiennent inconditionnellement l'administration dans la détermination des éléments d'actifs et de revenu dissimulés et

c) ils s'efforcent sérieusement de payer l'impôt complémentaire dû.

2. L'impôt complémentaire est calculé pour les trois périodes fiscales précédant l'année du décès conformément aux dispositions relatives à l'évaluation ordinaire et est réclamé avec les intérêts moratoires.

3. La régularisation fiscale simplifiée est exclue lorsque la succession est liquidée de manière officielle ou par l'office des faillites.

4. L'exécuteur testamentaire ou le curateur de la succession peut également demander une régularisation fiscale simplifiée.

1. Après le décès d'une personne assujettie à l'impôt, sauf dans les cas d'insolvabilité manifeste, un inventaire officiel est dressé.

1. Dans l'inventaire, sont inscrits les biens existant au jour du décès de la personne décédée, de l'époux vivant avec elle dans une union non dissoute, ainsi que des enfants mineurs sous sa garde parentale.

2. L'autorité chargée de l'inventaire doit également établir et noter dans l'inventaire des faits susceptibles d'être importants pour l'imposition fiscale de la personne décédée ou pour la détermination de l'impôt sur les successions et les donations.

1. Les héritiers et les personnes qui administrent ou conservent les biens de la succession ne peuvent disposer de ceux-ci avant l'établissement de l'inventaire qu'avec l'accord de l'autorité chargée de l'inventaire.

2. Afin de garantir l'intégrité de l'inventaire, l'autorité chargée de l'inventaire peut procéder immédiatement à la mise sous scellés.

1. Les héritiers, leurs représentants légaux, les administrateurs successoraux ainsi que les exécuteurs testamentaires sont tenus

a) de fournir des renseignements véridiques sur toutes les situations pouvant être pertinentes pour l'établissement des éléments fiscaux du défunt;

b) de présenter tous les livres, documents, attestations et enregistrements pouvant éclairer la succession;

c) d'ouvrir tous les locaux et contenants auxquels le défunt avait accès.

2. Les héritiers et leurs représentants légaux, qui ont vécu en communauté domestique avec la personne décédée ou ont conservé ou géré les biens de la personne décédée, doivent également permettre l’accès à leurs locaux et contenants.

3. Si les héritiers, leurs représentants légaux, les administrateurs successoraux ou les exécuteurs testamentaires prennent connaissance après l’inventaire de biens faisant partie de la succession qui ne sont pas inscrits dans l’inventaire, ils doivent en informer l'autorité de l'inventaire dans un délai de 10 jours.

4. Au moins une personne héritière capable d'exercer ses droits ainsi que le représentant légal d'un héritier mineur ou soumis à une tutelle doivent être présents lors de l’enregistrement de l’inventaire.

1. Les tiers qui détenaient ou géraient les biens de la personne décédée, ou envers lesquels la personne décédée avait des droits ou créances pécuniaires, sont tenus de fournir par écrit aux héritiers, à la demande de l'autorité responsable de l'inventaire, toutes les informations pertinentes à ce sujet.

2. Si des raisons importantes s'opposent à l'accomplissement de cette obligation d'information, le tiers peut fournir directement les informations demandées à l'autorité de l'inventaire.

3. Les dispositions relatives à l'obligation d'information et de certification des tiers s'appliquent mutatis mutandis.

1. L'enregistrement de l'inventaire est effectué par la commune où la personne décédée avait son dernier domicile, ou, si le domicile était situé en dehors du canton, par la commune où se trouvent les valeurs imposables ou la majeure partie de celles-ci.

2. Une délégation du conseil municipal ou un office désigné par le conseil municipal procède à l'enregistrement de l'inventaire ; le Service cantonal des impôts peut se faire représenter lors de l'enregistrement de l'inventaire.

3. Pour la détermination de l'actif successoral, l'autorité responsable de l'inventaire dispose des mêmes pouvoirs que les autorités fiscales dans la procédure d'imposition.

4. Le Grand Conseil fixe le cadre des frais pour l'enregistrement de l'inventaire.

1. Un exemplaire de l'inventaire est remis aux héritiers ou à leurs représentants légaux ainsi qu'à l'Office cantonal des impôts.

2. L'Office cantonal des impôts doit vérifier l'exactitude de l'inventaire par ses propres investigations, le modifier si nécessaire ou, à cette fin, le renvoyer à l'autorité d'inventaire. À cet égard, il dispose des mêmes pouvoirs que l'autorité d'inventaire.

1. Les demandes d'exonération fiscale doivent être déposées auprès de l'Administration Fiscale Cantonale.

2. L'Administration Fiscale Cantonale décide de l'exonération fiscale. Elle peut vérifier à chaque période fiscale si les conditions pour l'exonération fiscale sont toujours remplies. Une éventuelle révocation s'applique à compter du début de la période fiscale en cours.

3. Les dispositions concernant les principes de procédure, ainsi que les procédures d'évaluation, d'opposition, de recours et de plainte s'appliquent mutatis mutandis.

1. Les valeurs locatives propres et les valeurs fiscales du patrimoine sont nouvellement établies au 1er janvier 2025. La base de ces valeurs est constituée par les conditions au 30 juin 2024.

1bis. Pour les biens immobiliers selon l’article 51, alinéa 3, une nouvelle évaluation a lieu à des intervalles de cinq ans.

1ter. Pour les biens immobiliers à usage agricole selon l’article 51, alinéa 2, la nouvelle évaluation s'effectue au 1er janvier 2025 suivant les directives fédérales en vigueur à cette date pour l'évaluation de la valeur de rendement agricole. D'autres réévaluations ont lieu durant la période fiscale suivant l'année de l'entrée en vigueur d'une nouvelle directive d'évaluation.

2. En dehors d'une nouvelle évaluation conformément aux alinéas 1 à 1ter, les valeurs locatives propres et les valeurs fiscales du patrimoine ne peuvent être modifiées que si la composition, l'utilisation ou la valeur du bien immobilier changent de manière significative ou si les valeurs reposent sur une évaluation manifestement incorrecte ou une application erronée de la loi. La nouvelle évaluation s'applique à compter du début de la période fiscale durant laquelle la composition, l'utilisation ou la valeur ont changé, pour les valeurs incorrectes à partir de l'année de l'initiation de la nouvelle évaluation. Les impositions déjà effectuées doivent être révisées.

3. ...

4. Le Conseil d'État règle l'évaluation des biens immobiliers par voie d'ordonnance.

1. Le Service Cantonal des Impôts est responsable de l'évaluation des biens immobiliers. Il veille à des évaluations uniformes et décide des valeurs locatives propres ainsi que des valeurs fiscales du patrimoine.

2. Les dispositions relatives aux principes de procédure ainsi qu'à la procédure de taxation, d'opposition, de recours et de plainte s'appliquent mutatis mutandis. Un droit à la convocation n'existe que dans la mesure où cela est nécessaire à la sauvegarde du droit d'être entendu.

1. Les offices du registre foncier informent d'office le service cantonal des impôts des inscriptions au registre foncier pouvant donner lieu à une nouvelle évaluation d'un bien-fonds conformément à l'article 51, alinéa 1.

2. Les conseils municipaux mettent à la disposition du service cantonal des impôts les documents nécessaires pour l'évaluation des biens-fonds, tels que le registre des biens immobiliers corrigé, les plans cadastraux et de zonage, les règlements de construction et de zonage ainsi que les documents relatifs aux demandes de permis de construire.

3. L'Assurance Bâtiments Argovienne (AGV) met à la disposition du service cantonal des impôts les informations et documents suivants pour l'évaluation des biens-fonds

a) toutes les données des objets ainsi que les noms des propriétaires des biens estimés par l'AGV sans les remarques de la police du feu,

b) une liste des bâtiments assurés.

4. Le service cantonal des impôts reçoit les données opérationnelles des exploitations agricoles ainsi que les listes des exploitants par parcelle et la classification par parcelle de l'autorité compétente.

5. Les informations conformément aux alinéas 1-4 peuvent être mises à la disposition du service cantonal des impôts par un procédé de consultation électronique.

1. Les créances fiscales du canton, des communes résidentes, des communes bourgeoises et des paroisses doivent être traitées de manière égale. En particulier, les impôts perçus et annulés sont attribués proportionnellement aux créancières ou créanciers fiscaux.

1. Le conseil municipal perçoit les impôts sur le revenu et la fortune, les impôts sur les gains immobiliers ainsi que les impôts sur les successions et les donations. Il désigne l'office compétent.

2. La perception des autres impôts est effectuée par le Service cantonal des impôts.

3. Les rappels d'impôts sont perçus ou annulés par l'autorité compétente pour la perception et l'annulation de l'impôt correspondant selon la procédure ordinaire.

4. Les amendes sont perçues par l'autorité compétente pour la perception de l'impôt auquel se rapporte la procédure de droit pénal fiscal. Les amendes pour violation des obligations procédurales sont perçues par le Service cantonal des impôts.

5. Les organes de perception sont également responsables des facilités de paiement, de l'annulation et de la sécurisation des impôts. Le conseil municipal est responsable de l'annulation des impôts qu'il a perçus.

6. Le Conseil d'État est autorisé à

a) confier la perception des impôts à une autre autorité ou office;

b) émettre des prescriptions concernant la remise continue au canton des impôts cantonaux perçus par le conseil municipal.

1. Les impôts sur le revenu et la fortune dus périodiquement doivent être payés avant le 31 octobre de l'année fiscale.

2. Tous les autres impôts doivent être payés avant la fin du deuxième mois suivant la notification de l'évaluation ou de la facture provisoire.

3. Les impôts deviennent immédiatement exigibles et doivent être payés dans les 30 jours suivant la notification de la facture ou de l'évaluation en cas de

a) * Cessation de l'obligation fiscale limitée ou illimitée dans la commune,

b) * Ouverture de la faillite et à la clôture d'un concordat.

4. Les amendes doivent être payées dans les 30 jours suivant la notification de la décision.

a) * ...

b) * ...

c) * ...

5. ...

**1. Sur les paiements effectués jusqu'au 31 octobre de l'année fiscale, ainsi que sur les impôts payés en excédent, un intérêt de remboursement est accordé. Les paiements manifestement mal traduits, non facturés, peuvent être remboursés.**

**2. Sur tous les autres impôts, un intérêt de remboursement est accordé à partir de la date de paiement, si les impôts ont été indûment exigés et payés.**

**3. Sur les impôts dus et réclamés, qui ne sont pas payés à échéance, un intérêt de retard est perçu sans rappel. Dans les cas d'arriérés d'impôts, le début de l'obligation d'intérêt de retard se réfère à l'échéance initiale (§ 223 al. 1).**

**4. Le conseil de gouvernement fixe pour chaque année civile un taux d'intérêt de remboursement et un taux d'intérêt de retard. Les taux d'intérêt de remboursement et de retard ne doivent pas différer de plus de 5 points de pourcentage.**

1. Pour les impôts dus périodiquement, une facture provisoire est envoyée pour chaque période fiscale. Pour les autres impôts, une facture provisoire peut être établie.

2. La facture provisoire se fonde sur le montant estimé des impôts.

3. Pour les contribuables qui n'ont pas payé la facture provisoire avant la date limite de dépôt de la déclaration fiscale, le montant de la facture provisoire à payer peut être fixé dans une décision. Cette décision peut faire l'objet d'une opposition écrite dans un délai de 30 jours.

4. La décision sur opposition peut être contestée par un recours. Seule l'obligation de paiement peut être contestée ou il peut être prouvé de manière crédible que le montant estimé des impôts est inférieur à celui réclamé provisoirement. La présidente ou le président de la division du tribunal administratif spécial statue en tant que juge unique de manière définitive.

1. La facture définitive est envoyée avec l'estimation.

2. Les montants en suspens sont réclamés.

3. Les crédits restants sont compensés avec d'autres créances fiscales ouvertes, intérêts, amendes et frais. Les crédits non compensés sont remboursés.

4. Les intérêts sont réglés dans la facture définitive ou séparément.

1. Les impôts sur les bénéfices et sur le capital dus doivent être payés jusqu'à deux mois avant la fin de l'exercice. Si l'exercice se termine au cours du premier trimestre d'une année civile, les impôts sont à payer à la fin du mois de février de l'année civile correspondante.

2. Les impôts sont immédiatement exigibles et doivent être payés dans les 30 jours suivant la notification de la facture ou de l'évaluation

a) * lors de la cessation de l'assujettissement limité ou illimité à l'impôt dans le canton,

b) * avec la demande de radiation d'une personne morale assujettie au registre du commerce,

c) * lors de l'ouverture de la faillite et lors de la conclusion d'un concordat.

3. Les amendes doivent être payées dans les 30 jours suivant la notification de la décision.

4. ...

1. Pour les paiements effectués jusqu'à la date générale d'échéance ainsi que pour les impôts payés en trop, un intérêt compensatoire est calculé en faveur de la personne assujettie à l'impôt.

2. Sans mise en demeure, les intérêts suivants sont calculés

a) un intérêt compensatoire à la charge de la personne assujettie à l'impôt à partir de la date générale d'échéance, mais au maximum sur le montant de l'impôt de la facture définitive,

b) un intérêt de retard à compter de la fin du deuxième mois suivant la notification de la facture définitive.

3. Les détails sont fixés par ordonnance.

4. Le Conseil d'État fixe pour chaque année civile les intérêts compensatoires et un intérêt de retard. Les intérêts compensatoires en faveur et à la charge des contribuables sont de même hauteur. Les intérêts compensatoires et de retard ne doivent pas différer de plus de 5 points de pourcentage.

1. Une facture provisoire est émise pour chaque période fiscale au titre des impôts dus.

2. La facture provisoire se base sur le montant estimé de l'impôt.

3. Pour les contribuables qui, à la date limite de dépôt de la déclaration fiscale, n'ont pas encore réglé la facture provisoire, le montant de la facture provisoire peut être déterminé par une décision. Un recours écrit contre cette décision peut être introduit dans un délai de 30 jours.

4. La décision sur le recours peut être contestée par un appel. Dans ce cadre, seule l'obligation de paiement peut être contestée ou il peut être démontré de manière crédible que le montant estimé de l'impôt est inférieur à la créance fiscale facturée provisoirement. La présidente ou le président de la section du tribunal administratif spécialisé statue comme juge unique de manière définitive.

1. Les intérêts seront comptabilisés dans le décompte définitif ou facturés séparément.

2. Les montants en souffrance seront réclamés.

3. Les soldes créditeurs seront compensés avec d'autres créances fiscales ouvertes, intérêts, amendes et frais. Les soldes créditeurs non compensés seront remboursés.

1. Les décisions et ordonnances définitives des autorités fiscales et des autorités judiciaires fiscales relatives aux évaluations fiscales, dispositions concernant les factures provisoires, amendes et frais sont assimilées à des jugements judiciaires exécutoires au sens de l'art. 80 al. 2 de la Loi fédérale sur la poursuite pour dettes et la faillite (LP) du 11 avril 1889.

2. Dans la procédure de recouvrement, les autorités fiscales perçoivent un droit de sommation et un droit pour les diligences lors de la poursuite. Le Conseil d'État fixe leur montant par voie d'ordonnance. La contestation de la décision relative aux frais est régie par § 231 al. 3 et 4.

1. Si, avant un divorce ou une séparation, une facture provisoire a déjà été payée par des époux soumis conjointement à l'impôt, le montant payé leur sera attribué à parts égales, à moins qu'ils ne demandent mutuellement une répartition différente.

1. Les organes compétents peuvent, en présence de circonstances particulières, accorder un sursis temporaire pour les taxes, intérêts, amendes et frais dus, ou autoriser des paiements échelonnés.

2. Des intérêts sont également dus pour la durée du sursis ou du paiement échelonné.

3. Les facilités de paiement peuvent être subordonnées à la fourniture d'une garantie appropriée ou à des paiements partiels.

4. Les facilités de paiement sont révoquées si les conditions qui les justifient ne sont plus remplies ou si les obligations auxquelles elles sont subordonnées ne sont pas respectées.

1. Si le paiement de l'impôt, d'un intérêt, d'une amende ou de frais constitue une grande rigueur pour une personne assujettie en raison d'une situation de détresse, les montants dus peuvent être remis totalement ou partiellement sur demande.

2. La remise d'impôt vise à contribuer à l'assainissement durable de la situation économique de la personne assujettie. Elle doit profiter à la personne elle-même et non à ses créanciers ou créancières.

3. Les amendes et impôts supplémentaires ne sont remis que dans des cas exceptionnels spécialement justifiés.

4. L'autorité de remise n'examine que les demandes de remise qui sont déposées avant la notification de l'ordre de paiement (art. 38 al. 2 de la Loi fédérale sur la poursuite pour dettes et la faillite [LP] du 11 avril 1889).

5. Dans les cas d'imposition à la source, seule la personne assujettie elle-même ou la représentation contractuelle qu'elle a désignée peut déposer une demande de remise.

1. L'annulation de l'impôt peut être refusée en tout ou en partie, notamment lorsque la personne assujettie à l'impôt

a) a gravement ou à plusieurs reprises manqué à ses obligations dans le cadre de la procédure d'évaluation, de sorte qu'il n'est plus possible d'évaluer la situation financière pour la période fiscale concernée;

b) n'a pas constitué de réserves à partir de la période fiscale à laquelle se réfère la demande de remise, malgré la disponibilité des ressources;

c) n'a effectué aucun paiement à la date d'échéance de la créance fiscale malgré des ressources disponibles;

d) a causé une incapacité de paiement en renonçant volontairement à des revenus ou patrimoines sans raison valable, en menant un train de vie exagéré ou par négligence grave ou insouciance;

e) a favorisé d'autres créanciers pendant la période d'évaluation.

1. La demande de remise doit être écrite et motivée, et contenir les moyens de preuve nécessaires. Dans la demande, il y a lieu d'exposer la situation de détresse selon laquelle le paiement de l'impôt, des intérêts ou de l'amende constituerait une grande rigueur.

1. Les droits et obligations procéduraux de la personne requérante sont régis par la présente loi. Elle doit fournir à l'autorité de délivrance des informations complètes sur sa situation économique. L'article 190, alinéa 2, ne s'applique pas en ce qui concerne la convocation.

2. Si la personne requérante refuse de coopérer de manière nécessaire et raisonnable malgré une demande et un rappel, l'autorité de délivrance peut décider de ne pas entrer en matière sur la demande.

3. L'autorité de délivrance dispose de tous les moyens d'enquête conformément à la présente loi.

1. Dans la mesure où la présente loi et le règlement relatif à cette loi ne contiennent pas de dispositions divergentes, le règlement du DFF sur le traitement des demandes de remise de l'impôt fédéral direct (Ordonnance sur la remise d'impôt) du 12 juin 2015 s'applique par analogie.

**1. ...**

**2. Lors de demandes d'allégements de paiement et en cas de différends dans la procédure de recouvrement, l'autorité compétente pour le recouvrement doit rendre une décision sur requête écrite de la personne assujettie à l'impôt.**

**3. Contre la décision de l'autorité de recouvrement, la requérante ou le requérant, ainsi que, pour les décisions du conseil communal ou de l'office désigné par celui-ci, le service cantonal des impôts peuvent former recours devant le Tribunal administratif spécial dans les 30 jours suivant la notification. La contestation du caractère inapproprié est exclue.**

**4. La présidente ou le président de la section du Tribunal administratif spécial statue en tant que juge unique de manière définitive. Est réservée la possibilité de déposer un recours en matière de droit public conformément à la loi fédérale sur le Tribunal fédéral (Loi sur le Tribunal fédéral, LTF) du 17 juin 2005. Pour le reste, les dispositions relatives à la procédure de recours en matière d'évaluation pour l'impôt cantonal s'appliquent mutatis mutandis.**

**5. ...**

**6. La procédure pour les demandes d'allégement de paiement ou de remise et en cas de différends dans la procédure de recouvrement est gratuite. Toutefois, les frais peuvent être mis à la charge de la personne demanderesse en tout ou en partie si elle a présenté une demande manifestement infondée. Aucun droit à une indemnité de partie n'est prévu.**

1. Si la personne assujettie à l'impôt n'a pas de domicile en Suisse ou si le paiement des impôts, intérêts, amendes ou frais qu'elle doit apparaît menacé, l'autorité chargée du recouvrement peut exiger à tout moment une garantie avant la détermination définitive du montant de l'impôt. La décision de garantie indique le montant à garantir et est immédiatement exécutoire. Elle a, dans le cadre de la procédure d'exécution forcée, les mêmes effets qu'un jugement exécutoire d'un tribunal.

2. La personne assujettie à l'impôt peut former un recours contre la décision de garantie auprès du tribunal administratif spécial dans les 30 jours suivant la notification. Les dispositions relatives à la procédure de recours pour les évaluations de l'impôt cantonal s'appliquent par analogie.

3. Le recours n’a pas d’effet suspensif sur l'exécution de la décision de garantie.

1. L'ordonnance de sûreté est considérée comme un ordre de saisie selon l'art. 274 LP. La saisie est exécutée par l'office des poursuites compétent.

2. L'opposition contre l'ordre de saisie selon l'art. 278 LP n'est pas recevable.

1. Une personne morale ne peut être radiée du registre du commerce qu'avec le consentement de l'Administration fiscale cantonale.

1. Concernant les impôts sur les gains immobiliers ainsi que les impôts sur le revenu et les bénéfices prélevés sur les gains de cession, le canton et la commune bénéficient d'un droit de gage immobilier légal sans inscription au registre foncier (art. 836 al. 2 du Code civil suisse [CC] du 10 décembre 1907).

2. Lorsqu'un gain différé est imposé, le droit de gage légal porte sur le bien immobilier dont la cession entraîne l'imposition du gain différé.

3. Le montant du droit de gage immobilier légal est estimé de manière forfaitaire à 3 % du prix de vente, ou à 3 % de la valeur vénale dans le cas d'un échange.

4. Le droit de gage immobilier ne peut être revendiqué si la partie cédante ou la partie acquéreuse fournit une garantie sous autre forme.

5. Pour l'inscription du gage immobilier, l'autorité de perception émet une décision de gage contestable.

6. L'autorité de perception soumet une demande de préinscription du droit de gage immobilier (art. 961 CC) à la présidente ou au président de la division du tribunal administratif spécialisé, lorsque des raisons indiquent que les délais selon l'art. 836 al. 2 CC ne peuvent être respectés.

7. Les taxes et émoluments de l'office du registre foncier sont à la charge de l'autorité compétente pour la perception.

1. Quiconque ne s'acquitte pas intentionnellement ou par négligence d'une obligation qui lui incombe en vertu des dispositions de cette loi ou d'un ordre pris sur la base de cette loi, malgré un rappel, en particulier

a) ne dépose pas la déclaration fiscale ou les annexes requises,

b) ne respecte pas une obligation de certification, d'information ou de déclaration,

c) viole des obligations qui lui incombent en tant que personne ayant le droit à l'héritage ou en tant que tiers dans le cadre de la procédure d'inventaire,

sera puni d'une amende.

2. La prononciation d'une peine d'emprisonnement de remplacement est exclue.

1. Est puni d'une amende quiconque

a) en tant que personne assujettie à l'impôt, provoque intentionnellement ou par négligence une absence injustifiée de taxation ou une taxation ayant force de loi mais incomplète;

b) en tant que personne tenue à la retenue d'impôt à la source, ne procède intentionnellement ou par négligence à une retenue d'impôt ou ne la procède pas complètement;

c) obtient intentionnellement ou par négligence un remboursement illégal ou une remise injustifiée.

2. L'amende est fixée en fonction de la faute commise et représente un tiers jusqu'au triple, généralement l'équivalent de l'impôt éludé.

3. Si la personne assujettie à l'impôt signale pour la première fois spontanément une évasion fiscale, il est renoncé à toute poursuite pénale (déclaration volontaire sans sanction) lorsque

a) l'évasion n'est connue d'aucune autorité fiscale;

b) elle soutient sans réserve les autorités fiscales dans la détermination des éléments patrimoniaux et de revenu éludés; et

c) elle s'efforce sérieusement de payer le rappel d'impôt dû.

4. Pour toute déclaration spontanée ultérieure, l'amende est réduite à un cinquième de l'impôt éludé, dans les conditions prévues au paragraphe 3.

1. La tentative de fraude fiscale est punissable.

2. L'amende s'élève aux deux tiers de celle qui serait fixée en cas de fraude fiscale consommée.

1. Quiconque incite intentionnellement à une fraude fiscale, apporte son aide, ou en tant que représentante ou représentant de la personne imposable provoque ou participe à une fraude fiscale, est puni d'une amende sans égard à la responsabilité pénale de la personne imposable et est solidairement responsable de l'impôt éludé.

2. L'amende s'élève jusqu'à 10'000 CHF, en cas grave ou en cas de récidive jusqu'à 50'000 CHF.

3. Si une personne visée au paragraphe 1 se dénonce pour la première fois et que les conditions prévues à l'article 236, alinéa 3, lit. a et b sont remplies, il est renoncé à une poursuite pénale et la responsabilité solidaire est levée.

1. Une personne est punie d'une amende si elle

a) dissimule ou détourne des valeurs successorales qu'elle est tenue de déclarer dans la procédure d'inventaire, dans l'intention de les soustraire à l'inventaire;

b) incite à un acte selon la lettre a, apporte son aide ou favorise un tel acte.

2. L'amende peut s'élever jusqu'à CHF 10'000.-, et dans les cas graves ou en cas de récidive, jusqu'à CHF 50'000.-. Elle est prononcée indépendamment de la culpabilité du contribuable.

3. La tentative de dissimulation ou de détournement de valeurs successorales est également punissable. La peine peut être plus légère que pour une infraction accomplie.

4. Si une personne se dénonce pour la première fois conformément aux alinéas 1 et 3, aucune poursuite pénale ne sera engagée pour dissimulation ou détournement de valeurs successorales dans le cadre de la procédure d'inventaire, ni pour d'autres infractions connexes (auto-dénonciation sans sanction), à condition que

a) l'infraction ne soit connue d'aucune autorité fiscale et

b) la personne soutienne sans réserve l'administration lors de la rectification de l'inventaire.

1. La personne assujettie à l'impôt, vivant dans le cadre d'un mariage non dissous légalement et factuellement, est sanctionnée uniquement pour la dissimulation de ses propres éléments fiscaux. L'exception reste le § 238 al. 1. La cosignature de la déclaration fiscale ne constitue pas en soi une infraction au sens du § 238 al. 1.

1. Si des obligations procédurales sont violées, des impôts sont éludés ou une tentative d’évasion fiscale est effectuée au bénéfice d’une personne morale, cette dernière est passible d’une amende.

2. Si, dans le cadre des activités d'une personne morale, des actes de participation (incitation, complicité, coopération) à l'évasion fiscale par des tiers sont commis, l'article 238 s'applique à la personne morale.

3. La punition des organes agissants ou des représentants conformément à l'article 238 reste réservée.

4. Pour les entités juridiques et institutions de droit étranger et les groupes de personnes étrangers sans personnalité juridique, les paragraphes 1-3 s’appliquent par analogie.

1. Lorsqu'une personne morale assujettie fait pour la première fois une déclaration spontanée de fraude fiscale commise dans le cadre de son activité commerciale, il est renoncé à toute poursuite pénale (déclaration spontanée exonératoire) si

a) la fraude n'est pas connue de l'administration fiscale ;

b) elle soutient sans réserve l'administration dans la fixation des impôts supplémentaires dus, et

c) elle s'efforce sérieusement de payer les impôts supplémentaires dus.

2. La déclaration spontanée exonératoire peut également être déposée après

a) un changement de raison sociale ou un transfert du siège social en Suisse ;

b) une transformation conformément aux articles 53 à 68 de la loi fédérale sur la fusion, la scission, la transformation et le transfert de patrimoine (loi sur la fusion, LFus) du 3 octobre 2003 par la nouvelle personne morale pour les fraudes fiscales commises avant la transformation ;

c) une absorption (art. 3 al. 1 let. a LFus) ou une scission (art. 29 let. b LFus) par la personne morale subsistante pour les fraudes fiscales commises avant l'absorption ou la scission.

3. La déclaration spontanée exonératoire doit être déposée par les organes ou représentants de la personne morale. Les poursuites pénales contre ces organes ou représentants sont abandonnées et leur responsabilité solidaire est levée.

4. Lorsqu'un membre d'organe ou un représentant d'une personne morale qui a quitté ses fonctions dénonce cette dernière pour fraude fiscale pour la première fois et que la fraude fiscale n'est connue d'aucune autorité fiscale, il est renoncé à toute poursuite pénale à l'encontre de la personne morale, de tous les membres actuels et anciens des organes et de tous les représentants actuels et anciens. Leur responsabilité solidaire est levée.

5. Pour chaque déclaration spontanée supplémentaire, l'amende est réduite à un cinquième de l'impôt fraudé si les conditions du paragraphe 1 sont remplies.

6. Une fois la responsabilité fiscale d'une personne morale en Suisse terminée, aucune déclaration spontanée ne peut plus être déposée.

1. Compétent pour l'enquête, l'instruction et l'ordonnance pénale est l'Office Cantonal des Impôts.

1. L'ouverture d'une procédure pénale pour fraude fiscale est notifiée par écrit à la personne concernée. Il lui est donné l'occasion de s'exprimer sur l'accusation portée contre elle; elle est informée de son droit de refuser de faire une déclaration et de refuser de collaborer.

2. Par le dépôt d'une déclaration spontanée, la procédure pénale pour fraude fiscale est considérée comme ouverte.

3. La procédure pénale pour violation des obligations procédurales peut être directement engagée par l'émission d'une ordonnance pénale.

1. Le Service cantonal des impôts examine les faits. Il peut interroger la personne accusée ou des personnes pouvant donner des informations et entreprendre d'autres actions d'enquête.

2. La personne accusée peut consulter les dossiers dès que cela est possible sans compromettre l'objectif de l'enquête. Par ailleurs, les dispositions applicables dans la procédure ordinaire d'évaluation concernant les droits procéduraux des contribuables et les obligations de collaboration des tiers et bureaux officiels s'appliquent par analogie.

3. Des procès-verbaux des principales actions d'enquête sont tenus, fournissant des informations sur le contenu, le lieu et la date des actions ainsi que les noms des personnes présentes. Les procès-verbaux doivent être signés par les personnes présentes.

4. Les moyens de preuve issus d’une procédure de taxation supplémentaire ne peuvent être utilisés dans une procédure pénale pour fraude fiscale que s’ils n’ont pas été obtenus sous la menace d’une évaluation d'office selon le devoir de diligence (§ 191 al. 3) avec inversion de la charge de la preuve conformément aux §§ 192 al. 2 et 193 al. 3, ni sous la menace d’une amende pour violation des obligations procédurales.

1. Après clôture de l'enquête, l'ordonnance pénale est rendue ou la procédure pénale est classée.

2. Les frais et l'indemnisation sont fixés conformément aux dispositions du code de procédure pénale.

1. L'ordonnance pénale est rendue par écrit et constate

a) la personne accusée,

b) l'acte,

c) les dispositions légales appliquées,

d) la culpabilité,

e) l'amende,

f) les frais de procédure, et

g) l'indication du droit d'opposition.

2. Pour la fixation de la peine, les dispositions générales du Code pénal suisse du 21 décembre 1937 sont applicables, dans la mesure où la loi fiscale ne prescrit pas autre chose.

1. La personne accusée et le conseil municipal peuvent, dans un délai de 30 jours à compter de la notification de l'ordonnance pénale, former opposition par écrit auprès de l'Office cantonal des impôts. L'opposition entraîne l'annulation de l'ordonnance pénale.

2. Si une opposition a été formée, l'Office cantonal des impôts peut effectuer d'autres investigations et, en cas de modification des faits ou de la situation juridique, émettre une nouvelle ordonnance pénale.

3. Si l'Office cantonal des impôts ne juge pas nécessaire l'émission d'une nouvelle ordonnance pénale, il classe la procédure ou porte l'affaire devant le tribunal administratif spécial.

4. L'ordonnance pénale contestée vaut acte d'accusation. Les preuves doivent être jointes.

5. La personne accusée et le conseil municipal peuvent faire appel de la décision de classement devant le tribunal administratif spécial.

1. À défaut d'opposition ou si celle-ci est retirée avant l'émission d'une nouvelle ordonnance pénale ou avant le jugement judiciaire, l'ordonnance pénale devient définitive et est considérée comme un jugement.

2. En cas de retrait de l'opposition avant le prononcé du jugement, les frais supplémentaires correspondants sont à la charge de la partie ayant fait opposition.

1. L'audience est orale et publique. Pour la sauvegarde d'intérêts publics ou privés essentiels, le tribunal peut, de son propre chef ou à la demande d'une partie, exclure le public des débats en tout ou en partie.

2. La présidente ou le président de la chambre du tribunal administratif spécialisé décide, en tant que juge unique, des amendes pour violation des obligations procédurales. Le tribunal apprécie les preuves librement.

3. La proclamation du jugement est publique.

1. La personne accusée doit comparaître personnellement devant le tribunal. Le président ou la présidente de la section peut dispenser la comparution personnelle pour des raisons importantes.

2. Le procès principal se déroule en l'absence de la personne accusée si

a) la personne accusée, qui a été sanctionnée par une amende disciplinaire pour non-comparution à la première audience, refuse d'accepter la deuxième convocation ou ne se conforme à nouveau pas à la deuxième convocation, dans la mesure où la gravité de l’acte ne justifie pas son amener. L’absence de la personne doit être menacée dans la deuxième convocation ;

b) le cas semble suffisamment élucidé sur la base des dossiers, la personne accusée se soumet à l'accusation et le tribunal ne juge pas sa présence lors de l’audience nécessaire ;

c) la personne accusée, empêchée de comparaître, autorise le tribunal à rendre le jugement en son absence sur la base des dossiers, et le tribunal ne juge pas sa présence lors de l’audience nécessaire.

3. Si le montant de l'amende ou la situation juridique le justifie, une défense officielle peut être désignée à la personne accusée sur sa demande, si elle ne dispose pas elle-même des moyens de payer sa défense.

4. La demande de désignation d'une défense officielle est tranchée par le ou la présidente de la section du tribunal administratif spécial.

5. Pour la défense, seules des avocates et avocats, des notaires, ainsi que des experts-comptables, des contrôleurs, des experts fiscaux, comptables et fiduciaires certifiés peuvent être engagés.

6. Pour les procédures pénales concernant des personnes accusées ne maîtrisant pas la langue allemande, un interprète est désigné si nécessaire.

1. Dans la mesure où les dispositions ci-dessus n'en disposent pas autrement, les dispositions relatives à la procédure de recours pour les évaluations ordinaires s'appliquent par analogie.

1. Contre la décision du tribunal administratif spécialisé, la personne condamnée, le conseil municipal et l'office cantonal des impôts peuvent introduire un recours devant le tribunal administratif. Celui-ci statue de manière définitive, dans la mesure où la procédure concerne les impôts sur les successions et donations ainsi que d'autres prélèvements qui ne sont pas régis par la loi sur l'harmonisation des impôts.

2. Contre la décision du tribunal administratif, un recours en matière de droit public peut être formé devant le Tribunal fédéral conformément à la loi fédérale sur le Tribunal fédéral (loi sur le Tribunal fédéral, LTF) du 17 juin 2005. La compétence en matière pénale est exclue.

1. Les amendes, fixées en tant que multiples des impôts éludés, sont réparties conformément aux taux d'imposition applicables à l'impôt éludé.

2. Les autres amendes reviennent pour moitié au canton et à la commune de résidence argovienne pour les personnes physiques, et à la commune correspondante en cas de simple appartenance économique. Pour les personnes morales, elles reviennent au canton.

1. La prescription de la poursuite pénale s'applique

a) en cas de violation des obligations procédurales, elle intervient 3 ans et en cas de tentative d'évasion fiscale, 6 ans après la clôture définitive de la procédure au cours de laquelle les obligations procédurales ont été violées ou la tentative d'évasion fiscale a été commise ;

b) en cas d'évasion fiscale accomplie, elle intervient 10 ans après l'expiration de la période fiscale pour laquelle le contribuable n'a pas été imposé ou a été partiellement imposé, ou si la retenue à la source n'a pas été effectuée légalement, ou 10 ans après la fin de l'année civile au cours de laquelle un remboursement injustifié ou une exonération injustifiée a été obtenue ou lorsque des actifs ont été dissimulés ou détournés dans le cadre de la procédure d'inventaire.

2. La prescription ne s'applique plus lorsqu'un ordre pénal a été émis avant l'expiration du délai de prescription (§ 245 al. 1).

1. Quiconque, dans le but de commettre une fraude fiscale, utilise des documents falsifiés, dénaturés ou matériellement inexacts tels que des livres comptables, bilans, comptes de résultats, certificats de salaire et autres attestations de tiers pour tromper, est passible d'une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à 3 ans ou d'une amende. Une peine avec sursis peut être accompagnée d'une amende allant jusqu'à 10'000 CHF.

2. La répression de la fraude fiscale demeure réservée.

3. Lorsqu'il y a auto-dénonciation selon les articles 236 alinéa 3 ou 241a alinéa 1 pour fraude fiscale, il est renoncé à toute poursuite pénale pour toutes les autres infractions commises dans le but de la fraude fiscale. Cette disposition est également applicable dans les cas prévus par les articles 238 alinéa 3 et 241a alinéas 3 et 4.

1. Quiconque est tenu de procéder à la retenue à la source et utilise les impôts prélevés à son propre profit ou à celui d'autrui est passible d'une peine privative de liberté pouvant aller jusqu'à 3 ans ou d'une amende. Une peine avec sursis peut être accompagnée d'une amende allant jusqu'à CHF 10'000.-.

2. Si des impôts à la source sont détournés dans le cadre des affaires d'une personne morale, d'une entreprise individuelle, d'une corporation ou d'un établissement de droit public, le paragraphe 1 s'applique aux personnes qui ont agi ou auraient dû agir en leur nom.

3. La punition pour évasion fiscale reste réservée.

4. En cas de dénonciation spontanée sans conséquence pénale relative à la soustraction de l'impôt à la source, il est également renoncé aux poursuites pénales pour toutes les autres infractions commises dans le but de détourner l'impôt à la source. Cette disposition est également applicable dans les cas prévus aux § 238 paragraphe 3 et 241a paragraphes 3 et 4.

1. Responsables de l'enquête, de l'investigation et de l'évaluation sont les autorités de poursuite pénale et les autorités judiciaires pénales conformément aux dispositions du Code de procédure pénale.

2. Les dispositions générales du Code pénal suisse du 21 décembre 1937 sont applicables, sauf disposition contraire de la loi fiscale.

3. La procédure est régie par les dispositions du Code de procédure pénale.

4. Les décisions de la dernière instance cantonale sont sujettes à un recours en matière pénale devant le Tribunal fédéral.

1. La poursuite des infractions fiscales se prescrit par 15 ans à compter du moment où l'auteur a commis le dernier acte punissable.

2. La prescription ne s'applique pas si un jugement de première instance a été rendu avant l'expiration du délai de prescription.

1. Avec l'entrée en vigueur de cette loi, toutes les dispositions contraires des lois et ordonnances d'exécution existantes sont abrogées, notamment

a) la loi fiscale (loi sur les impôts sur le revenu, la fortune, les gains immobiliers, les successions et les donations) du 13 décembre 1983[48] ;

b) la loi sur la fiscalité des sociétés de capitaux (sociétés anonymes, sociétés en commandite par actions, sociétés à responsabilité limitée) et des coopératives du 5 octobre 1971[49].

2. De plus, le règlement concernant la perception d'un droit de timbre du 28 octobre 1907[50] et le règlement d'exécution du règlement concernant la perception d'un droit de timbre du 16 décembre 1907[51] sont abrogés.

1. La Loi sur la péréquation financière du 29 juin 1983 est modifiée comme suit

*Texte inséré dans le décret concerné.*

1. Les impôts perçus pour les années fiscales non couvertes par la présente loi doivent être fixés conformément aux dispositions de la législation précédente.

1. Les valeurs estimatives fixées pour les biens immobiliers et les valeurs locatives propres selon les dispositions de la loi fiscale du 13 décembre 1983 restent en vigueur jusqu'à la prochaine réévaluation générale. Les évaluations individuelles prévues par l'article 218 alinéa 2 et les ajustements prévus par l'article 218 alinéa 3 demeurent réservés.

1. Les impôts sur le revenu et sur la fortune pour la période fiscale 2001 sont perçus selon le nouveau droit.

2. Les revenus extraordinaires (notamment ceux provenant de rendements de fortune non périodiques ou de gratifications non périodiques) ainsi que les bénéfices extraordinaires sur la fortune commerciale (notamment les gains en capital, les réévaluations comptables des actifs, les dissolutions de provisions, les omissions d'amortissements et de provisions indispensables sur le plan commercial) des années 1999 et 2000 sont soumis à un impôt annuel séparé pour l'année fiscale au cours de laquelle ils ont été réalisés. Les dépenses directement liées à la réalisation de ces revenus extraordinaires peuvent être déduites.

3. L'impôt annuel est calculé en appliquant les tarifs de la loi fiscale du 13 décembre 1983 au taux d'imposition qui résulte uniquement de ces revenus, mais au minimum au taux d'imposition de 4 %.

4. Les dépenses extraordinaires encourues durant la période fiscale 1999/2000 peuvent être déduites durant cette période fiscale si au 1er janvier 2001 il existe une obligation fiscale sur la base de l'appartenance personnelle dans le canton. Les évaluations déjà devenues exécutoires seront révisées en faveur de la personne assujettie à l'impôt.

5. Sont considérées comme dépenses extraordinaires

a) Les frais d'entretien des immeubles, dans la mesure où ils dépassent la déduction forfaitaire annuelle ;

b) Les contributions aux institutions de prévoyance professionnelle pour l'achat d'années de cotisation ;

c) Les frais de maladie, d'accident, d'invalidité, de formation continue et de reconversion professionnelle, dans la mesure où ils dépassent les dépenses déjà considérées.

6. Les contribuables doivent déposer en 2001 une déclaration de revenus pour les années 1999 et 2000 et de la fortune au 1er janvier 2001.

1. L'impôt sur le revenu pour la période fiscale 2001 est fixé comme suit

a) 0 % pour les premiers Fr. 3'600.-

b) 1 % pour les suivants Fr. 3'100.-

c) 2 % pour les suivants Fr. 3'200.-

d) 3 % pour les suivants Fr. 3'600.-

e) 4 % pour les suivants Fr. 3'600.-

f) 5 % pour les suivants Fr. 3'600.-

g) 6 % pour les suivants Fr. 3'600.-

h) 7 % pour les suivants Fr. 6'300.-

i) 8 % pour les suivants Fr. 8'100.-

k) 9 % pour les suivants Fr. 9'900.-

l) 10 % pour les suivants Fr. 11'700.-

m) 11 % pour les suivants Fr. 29'700.-

n) 11,5 % pour les suivants Fr. 54'000.-

o) 11,8 % pour les suivants Fr. 144'000.-

p) 12 % pour les parties de revenu au-dessus de Fr. 288'000.-

2. § 43 al. 2-4 s'appliquent par analogie.

1. L'impôt sur le revenu pour la période fiscale 2014 est fixé comme suit

a) 0 % pour les premiers Fr. 4'000.-

b) 1 % pour les suivants Fr. 3'500.-

c) 2 % pour les suivants Fr. 3'600.-

d) 3 % pour les suivants Fr. 4'000.-

e) 4 % pour les suivants Fr. 4'000.-

f) 5 % pour les suivants Fr. 4'400.-

g) 6 % pour les suivants Fr. 5'000.-

h) 7 % pour les suivants Fr. 8'500.-

i) 8 % pour les suivants Fr. 9'000.-

j) 8,75 % pour les suivants Fr. 9'000.-

k) 9 % pour les suivants Fr. 10'000.-

l) 9,5 % pour les suivants Fr. 26'000.-

m) 10 % pour les suivants Fr. 53'000.-

n) 10,5 % pour les suivants Fr. 156'000.-

o) 11,125 % pour les parts de revenu au-delà de Fr. 300'000.-

1. Pour les procédures, les échéances et la perception de l'impôt pour l'année 2001, le nouveau droit s'applique.

1. Pour les terrains, qui selon le droit antérieur, étaient partiellement appartenant à l'actif professionnel et partiellement à l'actif privé selon la répartition de valeur, la réglementation suivante s'applique

a) Pour les terrains servant principalement à l'activité professionnelle indépendante, la partie jusqu'alors qualifiée de privée selon la répartition de valeur sera fiscalement qualifiée d'actif professionnel à la date de référence du 1er janvier 2001. Dans la mesure où ils ne sont pas encore inclus dans le bilan, ils doivent être inscrits à hauteur des coûts d'acquisition.

b) Pour les terrains ne servant pas principalement à l'activité professionnelle indépendante, la partie qualifiée d'actif professionnel selon la répartition de valeur est transférée dans l'actif privé à la valeur des coûts d'acquisition. Si la valeur comptable est inférieure aux coûts d'acquisition, la différence doit être déclarée avec l'impôt sur le revenu. L'imposition de ces amortissements récupérés est différée jusqu'à la cession ou jusqu'à la cessation de l'activité professionnelle indépendante. Le report prend fin avec l'événement qui survient en premier. La personne imposable peut renoncer au report fiscal.

2. Les propriétaires de biens immobiliers à usage mixte doivent déclarer dans la déclaration fiscale pour la période fiscale 2001 si le bien appartient à l'actif professionnel ou privé. En cas d'attribution à l'actif privé, les amortissements récupérés sur la partie à usage professionnel doivent être déclarés. Avec l'évaluation pour la période fiscale 2001, le montant des amortissements récupérés est déterminé de manière définitive, à moins que la personne imposable ne renonce au report fiscal.

1. Rentes et indemnités en capital provenant de la prévoyance professionnelle, qui ont commencé à courir ou sont devenues exigibles avant le 1er janvier 1987 ou qui commencent à courir ou deviennent exigibles avant le 1er janvier 2002 et reposent sur une relation de prévoyance existante au 31 décembre 1986, sont imposables comme suit

a) aux trois cinquièmes, si les prestations (telles que dépôts, cotisations, paiements de primes), sur lesquelles le droit de la personne imposable repose, ont été fournies exclusivement par la personne imposable ;

b) aux quatre cinquièmes, si les prestations, sur lesquelles le droit de la personne imposable repose, ont été fournies en partie, mais dans une proportion d'au moins 20 %, par la personne imposable ;

c) au montant total dans les autres cas.

2. Les prestations fournies par la personne imposable au sens du paragraphe 1 lettres a et b sont considérées à l'égal des prestations fournies par les membres de la famille ; il en va de même pour les prestations de tiers, lorsque la personne imposable a acquis le droit à l'assurance par voie de succession, de legs ou de donation.

3. Les rentes qui, avant l'entrée en vigueur de cette loi, étaient entièrement soumises à l'impôt sur le revenu selon l'article 23 lettre k de la loi fiscale du 13 décembre 1983, restent imposables à 100 %.

4. Les versements en capital provenant de contrats d'assurance en capital avec prime unique, conclus entre le 1er janvier 1988 et le 31 décembre 1998, et qui ne servent pas à la prévoyance au sens de l'article 29 alinéa 1 lettre a chiffre 2, sont soumis à un impôt annuel distinct calculé à 40 % du tarif. Plusieurs de ces versements en capital doivent être imposés ensemble et au taux total s'ils sont effectués dans un délai de 5 ans. Les évaluations antérieures doivent être révisées. Le délai de cinq ans commence à courir dès l'année civile du premier versement en capital.

5. Les versements en capital provenant de contrats d'assurance en capital avec prime unique, conclus avant le 1er janvier 1988, restent en tout état de cause exonérés d'impôt.

1. Pour les personnes physiques qui, au moment de l'entrée en vigueur de la modification du 25 août 2015, étaient imposées d'après les dépenses, l'article 24 de l'ancien droit continue de s'appliquer pendant cinq ans.

1. Si, au moment de l'entrée en vigueur de la loi sur la compensation du bilan de déplacement des tâches ainsi que sur les contributions transitoires (AVBiG) du 1er mars 2016, le déplacement des charges selon § 1, alinéa 1, lettre d AVBiG n'est pas entré en vigueur, le supplément selon § 57a s'élève à quatre points de pourcentage.

2. Si le déplacement des charges selon § 1, alinéa 1, lettre d AVBiG entre en vigueur après l'entrée en vigueur de l'AVBiG, le supplément selon l'alinéa 1 sera réduit à trois points de pourcentage au début de l'année suivante le plus tôt possible.

1. La première période fiscale selon le nouveau droit constitue l'exercice comptable clôturé durant l'année civile 2001.

2. La base de calcul pour la première période fiscale est déterminée par le bénéfice ordinaire moyen, évalué selon le nouveau droit, des exercices comptables clôturés durant les années 1999, 2000 et 2001, augmenté des revenus extraordinaires (bénéfices en capital, réévaluations comptables d'actifs, dissolutions de provisions, omissions d'amortissements et provisions nécessaires en affaires) et diminué des charges extraordinaires des années 1999, 2000 et 2001. Le bénéfice déterminant pour le taux est calculé à partir du bénéfice moyen des exercices comptables clôturés durant les années 1999, 2000 et 2001.

3. Les pertes non encore imputées des années 1993 à 1998 doivent d'abord être compensées par le solde des revenus extraordinaires et des charges extraordinaires des exercices comptables clôturés durant les années 1999, 2000 et 2001. Si cela résulte toujours en une perte, celle-ci doit être déduite de la somme des bénéfices ordinaires des exercices comptables clôturés durant les années 1999, 2000 et 2001. Le tiers du solde résultant constitue la base de calcul pour l'impôt de l'année 2001. À partir de la période fiscale 2002, l'article 74 s'applique.

4. En cas de début de l'obligation fiscale en 1999, le bénéfice moyen doit être déterminé en fonction de la durée de l'obligation fiscale. En cas de début de l'obligation fiscale en 2000 ou 2001, l'exercice comptable 2001 est généralement déterminant. Les cas exceptionnels sont régis par le Conseil d'État.

5. Dans la mesure où l'exercice comptable clôturé dans l'année civile 2001 remonte à l'année civile 2000, l'impôt sur les bénéfices dû pour cette période selon l'ancien droit est imputé. Un excédent ne sera pas remboursé.

1. L'impôt sur le capital 2001 est établi selon le nouveau droit. Dans la mesure où l'exercice comptable clos en 2001 s'étend à l'année calendaire 2000, l'impôt sur le capital dû pour cette période selon l'ancien droit est imputé. Un excédent ne sera pas remboursé.

1. Pour les procédures, les échéances et le prélèvement de l'impôt de 2001, la nouvelle loi s'applique. En cas de restructurations durant les années 1999, 2000 et 2001, l'article 7, paragraphe 3 de la loi sur la fiscalité des sociétés par actions et des coopératives du 5 octobre 1971 reste applicable.

1. Les gains en capital sur des participations ainsi que le produit de la vente des droits de souscription associés ne sont pas pris en compte lors du calcul du rendement net selon l'article 76, si les participations en question étaient déjà en possession de la société de capitaux ou de la coopérative avant le 1er janvier 1997 et si les gains mentionnés sont réalisés avant le 1er janvier 2007.

2. Si une société de capitaux ou une coopérative transfère une participation d'au moins 20 % du capital de base ou du capital social d'autres sociétés, qui était en sa possession avant le 1er janvier 1997, à une société du groupe à l'étranger, la différence entre la valeur fiscale et la valeur du marché de la participation est ajoutée au bénéfice net imposable. Dans ce cas, les participations en question continuent à faire partie du stock des participations détenues avant le 1er janvier 1997. Parallèlement, la société de capitaux ou la coopérative est autorisée à constituer une réserve non imposée à hauteur de cette différence. Cette réserve est dissoute avec effet fiscal si la participation transférée est vendue à un tiers n'appartenant pas au groupe, si la société dont les droits de participation ont été transférés vend un volume substantiel de ses actifs et passifs ou si elle est liquidée. La société de capitaux ou la coopérative doit joindre à chaque déclaration fiscale un inventaire des participations pour lesquelles il existe une réserve non imposée au sens de cette disposition. Le 31 décembre 2006, la réserve non imposée est dissoute de manière fiscalement neutre.

1. Si des personnes morales ont été imposées conformément aux §§ 78 ou 79 avant l'entrée en vigueur de la modification du 17 septembre 2019, les réserves latentes existantes à l'entrée en vigueur de la modification, y compris la plus-value créée par elles-mêmes, dans la mesure où elles n’auraient pas été imposables jusqu’alors, seront imposées séparément au taux de 2,5 % en cas de réalisation dans les cinq prochaines années.

2. Le montant des réserves latentes, y compris la plus-value créée par elles-mêmes, revendiqué par la personne morale lors de l'entrée en vigueur de cette modification, est fixé par l'Administration fiscale cantonale au moyen d'une décision.

3. Les personnes morales imposées conformément aux §§ 78 ou 79, ayant d’ores et déjà perdu ou abandonné le privilège de statut avant l'entrée en vigueur de la modification du 17 septembre 2019, peuvent déclarer de manière neutre sur le plan fiscal les réserves latentes existantes lors de la perte du privilège, y compris la plus-value créée par elles-mêmes, dans la mesure où elles ont été constituées pendant le privilège et n'auraient pas été imposables jusqu’alors.

4. Les amortissements des réserves latentes déclarées, y compris la plus-value créée par elles-mêmes, seront inclus dans le calcul de la limitation du dégrèvement conformément au § 69b à partir du 1er janvier 2020. Les réserves latentes, y compris la plus-value créée par elles-mêmes, encore existantes au 31 décembre 2024, doivent être dissoutes en franchise d'impôt.

1. Les sociétés de capitaux et les coopératives paient un impôt simple sur le bénéfice net

a) du 1er janvier 2022 au 31 décembre 2023, 5,5 % sur les premiers CHF 250'000.- du bénéfice net imposable ;

b) du 1er janvier 2022 au 31 décembre 2022, 7,5 % sur le reste du bénéfice net ;

c) du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2023, 6,5 % sur le reste du bénéfice net.

1. En lieu et place des suppléments fixés aux § 90 al. 1 let. a et b, les ajustements suivants s'appliquent à l'impôt cantonal de base sur le bénéfice net imposable et le capital propre jusqu'à la fin de la période fiscale 2025

a) du 1er janvier 2022 au 31 décembre 2022

1. une réduction de l'impôt cantonal de -1 % ;

2. une majoration de 56 % pour les communes résidentes où la personne morale est assujettie à l'impôt.

b) du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2023

1. une réduction de l'impôt cantonal de -4 % ;

2. une majoration de 59 % pour les communes résidentes où la personne morale est assujettie à l'impôt.

c) du 1er janvier 2024 au 31 décembre 2024

1. une réduction de l'impôt cantonal de -7 % ;

2. une majoration de 62 % pour les communes résidentes où la personne morale est assujettie à l'impôt.

d) du 1er janvier 2025 au 31 décembre 2025

1. une réduction de l'impôt cantonal de -3 % ;

2. une majoration de 58 % pour les communes résidentes où la personne morale est assujettie à l'impôt.

2. À compter du 1er janvier 2026, les suppléments s'appliquent conformément au § 90 al. 1 let. a et b.

1. Le canton verse aux communes un montant de compensation unique de CHF 10 millions pour la période fiscale 2022. Le paiement est effectué au plus tard le 30 juin 2022.

2. Pour les années 2023 à 2025, le Conseil d'État détermine, après la clôture de chaque exercice comptable, la différence entre le total des recettes fiscales des personnes physiques, de la fortune, à la source, des bénéfices et du capital, de l'ensemble des communes de l'exercice écoulé et les recettes correspondantes de la période précédente, pour l'année 2022 y compris le paiement de compensation selon le paragraphe 1. Les recettes fiscales des communes pour les années 2023 à 2025 sont ajustées dans ce calcul pour tenir compte de toute modification des taux d'imposition communaux des personnes physiques. Si les recettes de toutes les communes provenant des impôts mentionnés ci-dessus sont globalement inférieures à celles de l'année précédente, le canton verse aux communes un montant de compensation équivalent à cette différence, mais, pour chaque année 2023 à 2025, au maximum CHF 10 millions.

3. La répartition des paiements de compensation entre les différentes communes se fait proportionnellement à leur population. Pour l'année 2022, au 31 décembre 2021, pour les années 2023 à 2025, au 31 décembre de l'année pour laquelle le paiement de compensation est effectué.

1. Les aliénations sont soumises au nouveau droit si elles sont authentifiées publiquement après l'entrée en vigueur de cette loi.

2. Les aliénations non authentifiées publiquement sont soumises au nouveau droit si le pouvoir de disposer est transféré après l'entrée en vigueur de la loi.

1. Les acquisitions de patrimoine intervenues avant l'entrée en vigueur de cette loi sont soumises à l'ancien droit.

2. Pour le calcul du taux d'imposition selon § 149 alinéa 2, les acquisitions de patrimoine réalisées avant le 1er janvier 2001 sont prises en compte.

1. L'évaluation des infractions fiscales commises avant l'entrée en vigueur de cette loi est effectuée conformément au droit antérieur, sauf si la nouvelle législation entraîne une sanction plus clémente pour la personne coupable.

1. Les règlements relatifs à la taxe de séjour adoptés selon le droit en vigueur restent en vigueur.

1. Cette loi doit être publiée dans le recueil des lois. Elle entre en vigueur le 1er janvier 2001.

2. Le Conseil d'État est chargé de son exécution.