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2004.155 • SG BL 2004.155 Généré par l'IA

Prorated Taxable Income vs. Annualized Income for Tax Rate Determination

Numéro de cause 2004.155
Autorité / Tribunal
Juridiction Suisse · Canton de Bâle-Campagne (CH-BL)
Date de la décision
Issue du litige Partiellement admis (Partially Allowed)
Frais judiciaires sans frais
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Synthèse Legislator

Généré par l'IA

For individuals with partial-year tax liability, taxable income is determined by income earned and social deductions prorated for the period of tax obligation, while the income used to determine the tax rate is calculated by annualizing regular income and deductions. The court reasoned that while taxable income is based on actual earnings and prorated deductions during the period of Swiss residency, the tax rate is set using annualized income to maintain a consistent tax burden, consistent with statutory provisions and administrative guidelines.

Regeste Legislator

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Art. 90 Abs. 2 DBG, Art. 209 DBG, Art. 38 bleibt, Art. 213 DBG, Art. 2 Abs. 2 ZBNPV; Prorated Taxable Income vs. Annualized Income for Tax Rate Determination: The court reasoned that while taxable income is based on actual earnings and prorated deductions during the period of Swiss residency, the tax rate is set using annualized income to maintain a consistent tax burden, consistent with statutory provisions and administrative guidelines.

Mots-clés

Généré par l'IA
revenu imposable impôt annuel gain effectif fixation du domicile fiscal recalcul du revenu barème d'imposition Besteuerung bei unterjähriger Steuerpflicht

Dispositions légales citées

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Art. 90 Abs. 2 DBG
Dies gelte auch für solche Steuerpflichtige, die - wie ihr Mandant - gemäss Art. 90 Abs. 2 DBG ordentlich veranlagt würden.
Art. 209 DBG
Regulates the determination of income tax for each tax period, including when tax liability exists for only part of the tax period, and the calculation of the tax rate based on annual income.
Art. 38 bleibt
Art. 38 bleibt vorbehalten (Abs.
Art. 213 DBG
Addresses the determination of social deductions based on the circumstances at the end of the tax period or tax liability.
Art. 2 Abs. 2 ZBNPV
States that deductions are granted proportionally to the duration of the tax liability.
Généré par l'IA
2004.154
Prorated Income vs. Annualized Tax Rate for Partial-Year Tax Liability
155.2004
Partial-Year Tax Liability: Income Proration vs. Rate Annualization
154.2004
Prorating Income and Deductions for Partial-Year Residency Tax Calculation
73.2006
Extraordinary Income and Annual Tax Calculation
2006.72
Extraordinary Income Taxability Due to Tax Law Transition

Questions juridiques clés extraites par Legislator

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Art. 209 DBG

Regulates the determination of income tax for each tax period, including when tax liability exists for only part of the tax period, and the calculation of the tax rate based on annual income.

Art. 213 DBG

Addresses the determination of social deductions based on the circumstances at the end of the tax period or tax liability.

Art. 2 Abs. 2 ZBNPV

States that deductions are granted proportionally to the duration of the tax liability.

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Texte complet

Rechtsprechung Steuergericht

04-155 Besteuerung bei unterjähriger Steuerpflicht

*Bei unterjähriger Steuerpflicht sind für die Festsetzung des steuerbaren Einkommens die während der Steuerpflicht erzielten Einkünfte sowie die zeitanteilmässigen Sozialabzüge zu berücksichtigen. Für die Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens hingegen sind die regelmässigen Elemente (Einkommen und Abzüge) auf 12 Monate umzurechnen.*

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Aus den Erwägungen:

2. a) Der Beschwerdeführer liess vorbringen, es sei zwar richtig, dass das regelmässige Einkommen bei unterjähriger Steuerpflicht für die Satzbestimmung auf ein Jahreseinkommen umzurechnen sei und die Abzüge für die Berechnung des steuerbaren Einkommens entsprechend der effektiven Dauer der Steuerpflicht zu kürzen seien. Wie die Steuerverwaltung feststelle, erhöhten sich durch diese Umrechnungen sowohl das steuerbare als auch das satzbestimmende Einkommen.

Die Steuerverwaltung berechne den Steuerbetrag nach wie vor für ein ganzes Jahr. Auch nach Art. 83 ff. DBG richte sich die Steuerpflicht für den Bereich der Quellensteuer immer nach der tatsächlichen Dauer des Aufenthalts im Kanton (pro rata temporis-Besteuerung). Dies gelte auch für solche Steuerpflichtige, die - wie ihr Mandant - gemäss Art. 90 Abs. 2 DBG ordentlich veranlagt würden. Ab 1. Dezember 2001 sei Herr X wieder in Deutschland besteuert worden.

b) Gemäss Art. 209 DBG wird die Einkommenssteuer für jede Steuerperiode festgesetzt und erhoben (Abs. 1). Als Steuerperiode gilt das Kalenderjahr (Abs. 2). Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode, so wird die Steuer auf den in diesem Zeitraum erzielten Einkünften erhoben. Dabei bestimmt sich der Steuersatz für regelmässig fliessende Einkünfte nach dem auf zwölf Monate berechneten Einkommen; nicht regelmässig fliessende Einkünfte unterliegen der vollen Jahressteuer, werden aber für die Satzbestimmung nicht in ein Jahreseinkommen umgerechnet. Art. 38 bleibt vorbehalten (Abs. 3). Die Sozialabzüge werden laut Art. 213 DBG nach den Verhältnissen am Ende der Steuerperiode (Art. 209) oder der Steuerpflicht festgesetzt (Abs. 2). Die Abzüge nach Art. 212 Absätze 1 und 2 sowie die Sozialabzüge nach Art. 213 DBG werden entsprechend der Dauer der Steuerpflicht gewährt (Art. 2 Abs. 2 der Verordnung vom 16. Dezember 1992 über die zeitliche Bemessung der direkten Bundessteuer bei natürlichen Personen [ZBNPV]).

Dementsprechend sind aufgrund der Ansässigkeit des Steuerpflichtigen in der Zeit vom 1. Januar bis 30. November 2001 in der Schweiz zur Festsetzung des steuerbaren Einkommens das in der Zeit vom 1. Januar bis 30. November 2001 effektiv erzielte Erwerbseinkommen von Fr. 172'809.-- zu erfassen. Entsprechend der 11-monatigen Ansässigkeit des Steuerpflichtigen in der Schweiz im Streitjahr 2001 ist der Fahrtkostenabzug mit 11/12 von Fr. 726.--, d.h. Fr. 665.50, der Abzug für übrige berufsbedingte Kosten mit 11/12 von Fr. 3'800.--, d.h. Fr. 3'483.33 und der Abzug für pauschale Versicherungsprämien mit 11/12 von Fr. 1'500.--, d.h. Fr. 1'375.-- heranzuziehen. Zur Bestimmung des satzbestimmenden Einkommens ist das auf 12 Monate umgerechnete Erwerbseinkommen von Fr. 188'519.-- (Fr. 172'809.-- : 11 Monate x 12 Monate), der Fahrtkostenabzug für ein Jahr von Fr. 726.--, der Abzug für übrige berufsbedingte Kosten für ein Jahr von Fr. 3'800.--und der Abzug für pauschale Versicherungsprämien für ein Jahr von Fr. 1'500.-- massgebend. Für die übrigen Faktoren des steuerbaren und satzbestimmenden Einkommens ist, ausser des im Einsprache-Entscheid unbestrittenermassen zu Recht gestrichenen Abzugs für Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung, auf jene in der angefochtenen Steuerveranlagung abzustellen (vgl. zum Ganzen: Merkblatt vom 20. März 2001 der Steuerverwaltung des Kantons Basel-Landschaft zur unterjährigen Steuerpflicht für natürliche Personen). Demzufolge sind das in der Schweiz steuerbare Einkommen auf Fr. 170'994.--, das satzbestimmende Einkommen auf Fr. 187'041.-- und der Steuersatz auf 7,16 % festzusetzen. Die Beschwerde ist somit in dem Sinne teilweise gutzuheissen, als der Beschwerdeführer für die Zeit vom 1. Januar bis 30. November 2001 in der Schweiz mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. 170'994.-- bei einem satzbestimmenden Einkommen von Fr. 187'041.--, d.h. einem Steuersatz von 7,16 % zu besteuern ist.

3. Es sind keine Kosten zu erheben, da die Beschwerde durch die fehlende Angabe im Dispositiv des Einsprache-Entscheides, dass die Einkommenssteuer lediglich für die Zeit vom 1. Januar bis 30. November 2001 erhoben wird, veranlasst wurde.

Entscheid Nr. 155/2004 vom 10.12.2004

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