6. Finances, Regalien » 64. Steuern und Abgaben » 641. Direkte Steuern des Staates und der Gemeinden

1 Diese Verordnung gilt für die Erlass von kantonalen, kommunalen und kirchlichen direkten Steuern sowie für die Erbschafts- und Schenkungssteuern, einschließlich der Steueraufschläge, Bussen und Verzugszinsen.

2 Sie gilt für natürliche Personen und juristische Personen.

3 Der Erlass von Betreibungs-, Gutachten-, Erinnerungs- und Mahnkosten sowie Gebühren im Sinne von Artikel 159, Absatz 3, LI fällt nicht in den Anwendungsbereich dieser Verordnung.

Die in dieser Verordnung verwendeten Begriffe zur Bezeichnung von Personen gelten gleichermaßen für Frauen und Männer.

1 Die Erlassgewährung bezweckt eine dauerhafte Sanierung der wirtschaftlichen Lage des Steuerpflichtigen.

2 Sie muss dem Steuerpflichtigen persönlich zugutekommen und nicht seinen Gläubigern.

3 Sie hat nicht den Zweck, eine endgültige Veranlagung zu korrigieren.

1. Der erlassene Steuerbetrag wird von den betroffenen öffentlichen Körperschaften endgültig aufgegeben.

2. Artikel 23 bleibt vorbehalten.

1 Die Ermäßigung kann vollständig oder teilweise erfolgen.

2 Die teilweise Ermäßigung kann mit Bedingungen bezüglich der Zahlung der verbleibenden geschuldeten Beträge verknüpft sein.

3 Die Ermäßigung betrifft endgültig festgesetzte und fällige Steuern.

4 Sie bezieht sich grundsätzlich nicht auf bereits bezahlte Beträge, mit Ausnahme der Ermäßigung der Quellensteuer.

5 Die Ermäßigung der Steuer führt zur Ermäßigung der Verzugszinsen, vorbehaltlich einer gegenteiligen Entscheidung.

Der Steuerpflichtige hat kein Recht auf Erlass, welcher im Ermessen der Erlassbehörde liegt.

1 Es können einen Antrag auf Erlass stellen

a) der Steuerpflichtige, für sich selbst;

b) der Erbe, der an die Stelle des Steuerpflichtigen tritt und der bei Zahlung der Steuer die Bedingungen von Artikel 185, Absatz 1, LI erfüllen würde;

c) der gesetzliche oder vertragliche Vertreter des Steuerpflichtigen oder dessen Erben.

2 Der Tod des Antragstellers oder dessen Konkurs macht den Erlassantrag hinfällig.

1 Die wirtschaftliche Gesamtlage des Steuerpflichtigen zum Zeitpunkt der Entscheidungsfällung über die Erlassgesuche ist ausschlaggebend.

2 In diesem Zusammenhang berücksichtigt die Behörde insbesondere

a) die Entwicklung der finanziellen Situation des Steuerpflichtigen seit der Veranlagung, auf die sich das Erlassgesuch bezieht;

b) die Zukunftsaussichten;

c) die Tatsache, dass der Steuerpflichtige seinen Lebensstandard in zumutbarer Weise einschränken kann oder hätte einschränken können. Solche Einschränkungen sind grundsätzlich zumutbar, wenn die Unterhaltskosten das Existenzminimum im Sinne von Artikel 93 des Bundesgesetzes über Schuldbetreibung und Konkurs (SchKG) überschreiten;

d) die Tatsache, dass der Steuerpflichtige zum Zeitpunkt der Fälligkeit der Steuer in der Lage war, die geschuldete Summe innerhalb einer angemessenen Frist zu begleichen.

3 Verfügt der Steuerpflichtige über Vermögen, so kann ein Erlass nur in den Fällen gewährt werden, in denen die Belastung oder die Verwertung des Vermögens sehr harte Konsequenzen für den Steuerpflichtigen zur Folge hätten.

4 Die Vermögenswerte werden zu ihrem Verkehrswert berücksichtigt.

1 Der Antrag muss begründet und mit dem offiziellen Formular ausgefüllt werden.

2 Er muss alle erforderlichen Belege enthalten, wie zum Beispiel das Haushaltsbudget.

3 Die Behörde setzt dem Steuerpflichtigen eine kurze Frist, um die festgestellten Unregelmäßigkeiten zu beheben.

4 Im Übrigen gilt Artikel 60, Absatz 2, des Verwaltungsverfahrensgesetzes.

Auf schriftlichen und begründeten Antrag des Steuerpflichtigen oder von Amts wegen kann die Behörde die Einziehung der Steuerschuld bis zur Verkündung der Erlassentscheidung aussetzen.

Die Ermäßigung wird in Ausnahmefällen gewährt, die den Bedingungen von Artikel 185, Absatz 1, LI entsprechen.

1 Es liegt Verarmung (Art. 185, Abs. 1, LI) vor, wenn die Zahlung der geschuldeten Steuer für den Steuerpflichtigen ein offensichtlich unverhältnismäßiges Opfer im Verhältnis zu seiner finanziellen Leistungsfähigkeit darstellt.

2 Die Unverhältnismäßigkeit wird von Fall zu Fall beurteilt, insbesondere indem der Lebensstandard des Steuerpflichtigen auf das Existenzminimum gemäß Artikel 93 SchKG reduziert wird.

3 In jedem Fall liegt Verarmung vor, wenn der Steuerpflichtige über kein Einkommen und kein Vermögen verfügt oder wenn die öffentlichen Behörden den Unterhalt des Steuerpflichtigen und seiner Familie sicherstellen müssen.

Die Zahlung der geschuldeten Steuer hat sehr harte Konsequenzen (Art. 185, Abs. 1, LI)

a) wenn die Familienlasten und Unterhaltspflichten die Beitragsfähigkeit des Steuerpflichtigen so weit reduzieren, dass die Zahlung der Steuer ihn in die Bedürftigkeit treiben würde;

b) im Falle einer offensichtlichen Härte des gesetzlichen Regimes oder einer schockierenden Ungerechtigkeit eines besonderen Falles, den der Gesetzgeber weder vorgesehen noch angestrebt hatte.

1 In handelsrechtlichen Angelegenheiten kann insbesondere ein Erlass gewährt werden, wenn die Zahlung der Steuer die wirtschaftliche Existenz des Unternehmens oder dessen Arbeitsplätze gefährdet, sofern ein besonderes wirtschaftliches Interesse besteht.

2 Unter besonderem wirtschaftlichem Interesse versteht man insbesondere eine beträchtliche Anzahl von Arbeitsplätzen oder besonders spezialisierte Arbeitsplätze, ein einzigartiges Tätigkeitsfeld oder eine schützenswerte Besonderheit des Unternehmens.

Die Erbschafts- und Schenkungssteuer sowie die Steuer auf Liquidationsgewinne und Kapitalgewinne werden vorrangig durch Entnahme aus dem Vermögen bezahlt.

Eine Erlass wird insbesondere verweigert, wenn der Steuerpflichtige

a) sich absichtlich oder durch Fahrlässigkeit in die Unmöglichkeit versetzt hat, seine Steuerschulden zu begleichen. Fahrlässigkeit und Absicht werden insbesondere anerkannt, wenn während zwölf aufeinanderfolgenden Monaten ohne triftigen Grund keine Zahlungen geleistet wurden, bzw. im Falle der Anwendung von Artikel 578 des Schweizerischen Zivilgesetzbuches;

b) überschuldet ist und der Steuererlass in erster Linie seinen anderen Gläubigern zugutekäme, es sei denn, diese verzichten im gleichen Umfang auf ihre Forderungen;

c) seine Pflichten im Steuerveranlagungsverfahren schwerwiegend verletzt hat, insbesondere indem er die Steuererklärung oder die von der Steuerbehörde geforderten Unterlagen nicht eingereicht hat. Die Erlassbehörde befasst sich insbesondere nicht mit einem Erlassgesuch, das nach einer amtlichen Veranlagung eingereicht wurde;

d) in der Lage ist, seine Steuerrückstände in absehbarer Zukunft durch akzeptable Zahlungserleichterungen zu begleichen.

1 Die Einkommensschwankungen des Steuerpflichtigen, die bei der Besteuerung regelmäßig berücksichtigt werden, stellen keinen Grund für einen Erlass dar.

2 Wenn der Steuerpflichtige vorsätzlich Bestandteile seines Einkommens oder Vermögens verschwiegen hat, werden diese Reduzierungen bei einem Erlass nicht berücksichtigt.

1 Wenn der Steuerpflichtige einen gerichtlichen Vergleich, einen außergerichtlichen Vergleich oder einen Vergleich im Sinne von Artikel 333 SchKG erzielt, gilt der Teil des nicht gedeckten Steuerbetrags als erlassen, unter der Bedingung, dass die übrigen Gläubiger gleichen Rangs ihre Forderungen in einem gleichwertigen Umfang aufgeben.

2 Artikel 23 dieser Verordnung findet im Falle des Widerrufs des Vergleichs oder des Vergleichs im Sinne der Bestimmungen entsprechend Anwendung.

1 Die Bezirkssteuerverwaltung nimmt das Gesuch um Erlass entgegen und leitet es zur Stellungnahme an die betroffenen Gemeinden weiter.

2 Die Gemeinden geben eine Stellungnahme zum Gesuch ab, die kurz zu begründen ist.

3 Die Bezirkssteuerverwaltung übermittelt das Erlassgesuch, die Stellungnahme der Gemeinde sowie alle nützlichen Informationen an die Steuerverwaltung.

Die Entscheidung über die Übergabe wird dem Antragsteller und den betroffenen Gemeinden mitgeteilt.

Darüber hinaus gilt das Verwaltungsverfahrensgesetz für das Übergabeverfahren.

1 Die Entscheidung über die Rückgabe unterliegt der Beschwerde und sodann dem Rekurs des Antragstellers und der betroffenen Gemeinde (Art. 186, Abs. 3, LI).

2 Die Artikel 157 ff. LI finden auf die Beschwerde- und Rekursverfahren vor der kantonalen Steuerrekurskommission und dem Verwaltungsgericht sinngemäß Anwendung.

1 Die Entscheidung über die Rückgabe kann widerrufen werden, wenn sich herausstellt, dass die Bedingungen des sinngemäß anwendbaren Artikels 173 LI erfüllt sind.

2 Gegebenenfalls regeln die Bestimmungen der LI über die Steuerzurückforderung das Verfahren und die Verjährung (Art. 173 bis 175 LI).

3 Die Widerrufsentscheidung unterliegt der Beschwerde und anschließend der Berufung. Artikel 22 gilt sinngemäß.

Die Bestimmungen der Artikel 199 bis 212 LI gelten für die Bestrafung von Straftaten.

Verordnung vom 10. Oktober 1989 über den Steuererlass gilt für Anträge auf Erlass, die vor Inkrafttreten dieser Verordnung eingereicht wurden.

Anordnung vom 10. Oktober 1989 über den Steuererlass wird aufgehoben.

Diese Verordnung tritt am 1. Januar 2014 in Kraft.