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6. Finances, Regalien » 64. Steuern und Abgaben » 641. Direkte Steuern des Staates und der Gemeinden
Inhaltsübersicht (27)
Gesetzestext (27 Artikel)
Diese Richtlinien haben zum Ziel, steuerlich die Abzugsfähigkeit von durch die geschäftliche Nutzung gerechtfertigten Abschreibungen, Rückstellungen und Wertberichtigungen von Handelsunternehmen und landwirtschaftlichen Betrieben zu regeln.
Den Abschreibungen gleichgestellt sind die Abschreibungsreserven, die durch Einzahlungen in Abschreibungs-, Erneuerungs- oder in ähnliche Fonds gebildet werden (indirekte Abschreibungen).
Abschreibungen, die durch den Handelsgebrauch gerechtfertigt sind, sind nur auf den Vermögensgegenständen zulässig, die der Ausübung der Erwerbstätigkeit des Steuerpflichtigen dienen. Vorbehalten bleiben die Abschreibungen auf dem zur Vermietung oder Verpachtung überlassenen Betriebsmaterial (Art. 13 nachstehend).
Das Geschäftsvermögen natürlicher Personen umfasst alle Vermögensteile, die ganz oder überwiegend der Ausübung der selbstständigen Tätigkeit des Steuerpflichtigen dienen.
Damit sie abzugsfähig sind, müssen die Abschreibungen durch eine ordnungsgemäße Buchhaltung und vollständige Inventare nachgewiesen werden. Es dürfen keine Abschreibungen auf Vermögensgegenstände vorgenommen werden, die weder in der Buchhaltung noch in einem Abschreibungsplan aufgeführt sind.
Können die Einnahmen nicht auf der Grundlage einer Buchhaltung ermittelt werden, müssen die Abschreibungen durch einen speziellen Abschreibungsplan nachgewiesen werden, in dem sie fortlaufend erscheinen.
Die Abschreibung kann auf den Buchwert oder auf den Anschaffungswert erfolgen. Das gewählte Abschreibungssystem muss, soweit möglich, beibehalten werden. Wenn die Abschreibungen auf den Anschaffungswert berechnet werden, halbieren sich die unten festgelegten Sätze. In diesem Fall müssen die Abschreibungen durch gestaffelte Inventare oder andere geeignete Bewertungsgrundlagen gerechtfertigt werden.
Der Nachholbedarf für Abschreibungen wird für die vier Jahre vor dem Steuerveranlagungszeitraum zugelassen, wenn aufgrund von schlechter Geschäftslage keine oder nur unzureichende Abschreibungen in den betreffenden Jahren vorgenommen wurden.
Zur Beurteilung einer schlechten Geschäftslage wird ausschließlich das gewerbliche Einkommen berücksichtigt. Ein Nachholbedarf für Abschreibungen kann nicht auf private Einkünfte angewendet werden.
Ein Nachholbedarf für Abschreibungen wird nur anerkannt, wenn er durch eine ordnungsgemäße Buchführung oder durch regelmäßige Kontenübersichten nachgewiesen wird.
Die jährlich zulässigen Abschreibungssätze für Handelsunternehmen, basierend auf dem Buchwert, sind wie folgt
1. Grundstücke
Der Wert von Grundstücken kann nicht abgeschrieben werden; Vorbehalten bleibt Artikel 8, Absatz 2.
2. Wohnhäuser von Immobiliengesellschaften und Personalwohnhäuser
- nur auf das Gebäude 2,0 %
- auf Gebäude und Grundstück zusammen 1,5 %
3. Geschäfts- und Industriebauten
a) Auf Geschäftsgebäude, Kaufhäuser, Bürogebäude, Banken und Kinos
- nur auf das Gebäude 4,0 %
- auf Gebäude und Grundstück (aber bis maximal zum Wert des Grundstücks) 3,0 %
b) Auf Gebäude von Hotels und Restaurants
- nur auf das Gebäude 6,0 %
- auf Gebäude und Grundstück (aber bis maximal zum Wert des Grundstücks) 4,0 %
c) Auf Fabrikgebäude und Handwerksimmobilien wie Werkstätten, Betriebsgaragen und Werkstattgaragen, Boxen, ummauerte Tankanlagen, Keltereien, Mühlen, Gärtnergewächshäuser sowie Lagergebäude, Kornspeicher, Silos
- nur auf das Gebäude 8,0 %
- auf Gebäude und Grundstück (aber bis maximal zum Wert des Grundstücks) 7,0 %
Für die unter Punkt 3 genannten Neubauten wird der Abschreibungssatz im Jahr der Fertigstellung und in den folgenden drei Jahren verdoppelt.
4. Wenn die unter Punkt 3 genannten Gebäude separate Teile mit unterschiedlichen Abschreibungssätzen haben, wird die Abschreibung auf Basis eines Durchschnittssatzes berechnet. Dieser kann nach Mietwert oder Fläche der Räume berechnet werden.
5. Mobile Bauten und Anlagen
Auf Wasserleitungen für industrielle Zwecke, Schienenwege, Kühleinrichtungen, ungeschützte oder transportierbare Tanks (einschließlich Kesselwagen), Container, Ölheizungsbrenner, Baracken für Büro- oder Wohnzwecke von Arbeitern, mobile Bauten auf fremdem Boden, technische Einrichtungen (für Klimaanlage, Telefon etc.), Lüftungs- und Schallschutzeinrichtungen im Unternehmen selbst 20 %
6. Hochregallager
Auf Hochregallager und ähnliche Anlagen, Öltanks 15 %
7. Möbel
a) Auf Büro- und Ladeneinrichtungen sowie Werkstatt- und Lagereinrichtungen mit Möbelcharakter 25 %
b) Auf Möbel von Hotels und Restaurants 30 %
8. Maschinen und Geräte
a) Auf Produktionsgeräte und -maschinen, Hotel- oder Restaurantküchenmaschinen, Filmprojektoren, Automaten (inkl. Tankautomaten), automatische Leitsysteme, Sicherheitseinrichtungen, elektronische Mess- und Kontrollgeräte sowie Büromaschinen 40 %
b) Auf Maschinen unter besonderen Bedingungen (Maschinen für Schichtarbeit, schwere Maschinen zur Steinbearbeitung) oder mit hoher chemischer Belastung, schweres Gerät sowie Gerüste 45 %
9. Fahrzeuge aller Art
a) Auf nicht motorisierte Transportmittel aller Art, insbesondere Anhänger, Produktionsgeräte und -maschinen 30 %
b) Auf motorisierte Transportmittel und Fahrzeuge 45 %
10. Computer, Hardware und Software
Auf Datenverarbeitungsanlagen, Mikrocomputer, Betriebssystem und Software 60 %
Bürosoftware mit Kosten unter 5.000 Franken kann zu 100 % abgeschrieben werden.
11. Werkzeuge, Geschirr und Wäsche
Auf Handwerkzeuge, Handwerksgeräte, Instrumente, Maschinenwerkzeuge, Geschirr und Wäsche von Hotels und Restaurants sowie Druckerei-Setzmaterial 65 %
12. Immaterielle Werte
Auf immaterielle Werte, die zur Einkommensgenerierung dienen, wie Geschäfts- und Patentrechte, Verlagsrechte, Konzessionsrechte, Lizenzen und andere Nutzungsrechte sowie auf Goodwill 40 %
Die jährlich zugelassenen Abschreibungssätze für landwirtschaftliche Betriebe, basierend auf dem Buchwert, sind wie folgt
1. Grundstücke
Der Wert von Grundstücken kann nicht abgeschrieben werden; Vorbehalten bleibt Artikel 8, Absatz 2.
2. Globaler Abschreibungssatz
Bei Fehlen einer Aufschlüsselung des Wertes des Anwesens (Bauten, Pflanzen, Verbesserungen, Boden) in der Buchhaltung oder dem Abschreibungsplan, ist die Abschreibung auf den Wert des Bodens auf 3 % begrenzt.
3. Verbesserungen
Drainagen, Flurneuordnungskosten 10 %
Anlagen (Wege, Straßen, etc.) und Weinbergsmauern 6 %
4. Pflanzen (perenniale Kulturen)
Die bis zum Zeitpunkt des vollen Ertrags angefallenen Kosten dienen als Grundlage für die Berechnung der Abschreibung.
Weinreben 12 %
Obstkulturen 20 %
5. Bauten
Wohnhäuser, die Teil des Geschäftseigentums sind 2 %
Globaler Satz für Gebäude oder Bauernhöfe, die Wohnhaus und Scheune unter einem Dach beherbergen 4 %
Für landwirtschaftliche Gebäude 6 %
Leichtbauten, Schweineställe, Geflügelhallen, etc. 10 %
Silos, Bewässerungsanlagen 10 %
6. Mechanische Anlagen
Technische Anlagen, die Teil der Gebäude sind, soweit diese nicht im Gebäudewert enthalten sind 25 %
7. Fahrzeuge, Maschinen
Fahrzeuge 45 %
Maschinen 40 %
8. Vieh
In der Regel wird die sofortige Abschreibung auf den Einzelwert gemäß den Richtlinien des Bundesamts für Landwirtschaft (BLW) vorgenommen. Lang- oder mittelfristig führt diese Methode zum gleichen Ergebnis wie die Abschreibung basierend auf der Nutzungsdauer.
9. Milchkontingente
Milchkontingente, die ab dem 1. Mai 1999 erworben wurden, können zu 20 % abgeschrieben werden.
10. Investitionen in Anlagen zur Energieeinsparung, zur Umweltfreundlichkeit
Wärmedämmung, Anlagen zur Umstellung des Heizsystems oder zur Nutzung von Sonnenenergie, Biogas etc. können in den ersten beiden Geschäftsjahren mit jeweils 25 % und 50 % und in den folgenden Jahren zu den üblichen für solche Anlagen geltenden Sätzen abgeschrieben werden.
11. Nachholabschreibungen
Artikel 5 der vorliegenden Richtlinien gilt analog.
Höhere Abschreibungssätze als die in den vorangegangenen Artikeln aufgeführten können zugelassen werden, wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass der tatsächliche Wertverlust im Steuerjahr größer ist als der, der sich aus der Anwendung der festgesetzten Sätze ergibt.
Außerordentliche Abschreibungen können ebenfalls auf Grundstücke und Beteiligungen vorgenommen werden, sobald der Marktwert unter den Buchwert sinkt. Diese Abschreibungen oder Wertberichtigungen müssen jedoch rückgängig gemacht werden, soweit sie nicht mehr gerechtfertigt sind.
Neue Anlagen, die aus besonderen Gründen eine sehr kurze Lebensdauer haben oder die der Anwendung neuer Technologien oder der Herstellung neuer Produkte dienen, sowie Investitionen in Industrieimmobilien können beschleunigt abgeschrieben werden. Die gewährten Abschreibungen sollen vorrangig der Selbstfinanzierung der Investitionen dienen. Die Anträge müssen im Voraus der Finanzbehörde vorgelegt werden, die über den gewährten Abschreibungssatz entscheiden wird.
Gebäude, die errichtet werden, um Pflichtvorräte unterzubringen, können im Baujahr bis zur Höhe des amtlichen Werts und anschließend mit 10 % des Buchwerts abgeschrieben werden.
Pflichtlagertanks für Kraft- und Brennstoffe unterliegen besonderen Richtlinien der Steuerbehörde.
Anlagen, die dem Schutz der Nachbarschaft vor Lärm, Wasser- und Luftverschmutzung dienen, können im Jahr ihrer Errichtung und im darauffolgenden Jahr mit 50 % des Buchwertes abgeschrieben werden. Anschließend reduziert sich der Abschreibungssatz auf 20 %.
Die Kosten für Maßnahmen zur Energieeinsparung, wie die Umstellung der Heizung, die Änderung des Warmwasserbereitungssystems, die Installation von unbeheizten Schleusen, die Montage von Wärmepumpen oder Regelungsvorrichtungen, die Wärmedämmung von Leitungen, Armaturen oder Kesseln, Wärmerückgewinnungsanlagen, die Nutzung erneuerbarer Energien, die Sanierung von Schornsteinen im Zusammenhang mit der Erneuerung der Heizung, der Austausch von energieintensiven Haushaltsgeräten, die Teil des Gebäudewertes sind, können zu 100 % abgeschrieben werden.
Wenn das gesamte Inventar eines Hotels oder Restaurants in einem einzigen Konto erfasst ist, ist eine pauschale Abschreibung von 40 % auf den Buchwert zulässig.
**Der zur Nutzung überlassene Betriebsstoff kann gemäß den in den Artikeln 5 bis 7 angegebenen Sätzen abgeschrieben werden. Diese Abschreibung ist nur zulässig, wenn die gewerblichen oder handwerklichen Räumlichkeiten zusammen mit dem gesamten oder einem Teil des Mobiliars und des Betriebsstoffs vermietet oder verpachtet werden.**
Wenn der Vermieter oder die Vermieterin keine regelmäßige Buchführung führt, ist die Abschreibung nur dann zulässig, wenn sie durch gestaffelte Inventare oder Abschreibungstabellen nachgewiesen wird, auf denen das Anschaffungsdatum und der Kaufpreis jedes Vermögensbestandteils, eventuelle Verkäufe, die vorgenommenen Abschreibungen sowie die verbleibenden Werte verzeichnet sind.
Wenn die steuerpflichtige Person erstmals steuerlich Abschreibungen geltend macht, gilt der am Ende des Jahres vor dem Steuerjahr für die Vermögenssteuer berücksichtigte Wert als Einstandswert.
Die gültigen Anweisungen für Handelsunternehmen sind sinngemäß auf Elektrowerke anwendbar.
Die folgenden Sätze werden für die Abschreibung auf den Bauwert anerkannt
a) für Elektrizitätsunternehmen, die Energie an Dritte liefern
- auf die Anlagen der Wasserkraftwerke 3,5 %
- auf die Verteilernetze 4,5 %
b) für Elektrizitätswerke von Industrieunternehmen, die neben der Energieerzeugung für ihren Eigenbedarf auch Energie an Dritte liefern
- auf die Anlagen der Wasserkraftwerke 4,0 %
- auf die Verteilernetze 5,0 %
c) für Elektrizitätswerke von Industrieunternehmen, die Energie für ihren Eigenbedarf erzeugen und keine oder nur sehr wenig Energie an Dritte liefern
- auf die Wasserkraftanlagen 5,0 %
- auf die Leitungsanlagen 6,0 %
d) für Unternehmen, die ausgedehnte Sekundärnetze, bedeutende Umspannstationen mit komplexer Ausrüstung oder Leitungen im Gebirge besitzen, können die oben angegebenen Sätze für Verteilernetze oder Leitungsanlagen um 0,5 % erhöht werden.
Wenn die Abschreibung auf den Buchwert erfolgt, werden die in Absatz 2 genannten Sätze verdoppelt.
Zahlungen in den Sonderabschreibungsfonds für Anlagen, die dem Rückgaberecht unterliegen und gemäß den Bedingungen der Konzession berechnet werden, können zusätzlich abgezogen werden, soweit sie durch den Handelsgebrauch gerechtfertigt sind.
Für Unternehmen, die keinen Sonderfonds zur Abschreibung ihrer dem Rückgaberecht unterliegenden Anlagen bilden, sondern zu diesem Zweck höhere ordentliche Abschreibungen vornehmen, können die in Absatz 2 festgelegten Sätze für Wasserkraftanlagen um 1 % erhöht werden.
Die jährlich zulässigen Abschreibungssätze auf den Buchwert sind wie folgt
a) Schlepplifte - Schleppliftanlagen zu einem Pauschalsatz auf die gesamte Anlage 24 %
aa) Pisten und Wege
- notwendige Bauten für Pisten und Wege wie Brücken, Galerien, Tunnel, Geländeanpassung usw.,
- auf eigenem Gelände oder auf belastetem Gelände mit einem Überbaurecht 40 %
- das Gelände eines Dritten kann direkt abgeschrieben werden
- auf Pistenfahrzeugen 50 %
- auf Pistenmarkierungsmaterial (Orientierungssignale, Schutznetze usw.) 50 %
- auf Baumaschinen 40 %
- Nebengeschäfte (Hotels und Restaurants)
- auf Gebäuden 10 %
- auf Anlagen, Maschinen und Mobiliar 25 %
b) Gemeinschaftsantennen
- Gemeinschaftsantennen (Kabelnetz) 30 %
c) Molkereigesellschaften
- Gebäude zur Nutzung (ohne Gelände) 6 %
- Milchtank 25 %
- Zentrifuge 30 %
- Gießeinrichtung 25 %
Molkereigesellschaften haben zudem Anspruch auf eine Rücklage für zukünftige Investitionen, die 15 % der geplanten Bruttoinvestitionen entspricht.
d) Bürgergemeinschaften
- Schlittenwege 25 %
- Wege 10 %
- Logen 5 %
- Bauernhöfe (nach den Normen landwirtschaftlicher Betriebe) Art. 7, Ziff. 5
- durch Grundstücksumlegungen verursachte Kosten 10 %
Die Abschreibungssätze für bestimmte Anlagegüter, die nicht in den vorliegenden Richtlinien aufgeführt sind, können bei der Steuerbehörde eingeholt werden.
**Bestimmungen können für Verpflichtungen gebildet werden, deren Betrag noch unbestimmt ist, sowie für drohende Verlustrisiken, die am Ende des Geschäftsjahres bestehen (Art. 27 LI).**
Die Passivierung zukünftiger Verpflichtungen, deren Anspruchsgrund nicht dem Geschäftsjahr zugeordnet werden kann, ist nicht gestattet. Die Artikel 19 und 20 bleiben vorbehalten.
Bestimmungen müssen ausdrücklich in der Passivseite der Bilanz aufgeführt oder der Steuerbehörde gemeldet werden.
Die Rückstellungen zur Deckung der Kosten für Gewährleistungsarbeiten können pauschal in Höhe von 2 % des Umsatzes gebildet werden. Rückstellungen, die diesen Satz übersteigen, dürfen nur dann gebildet werden, wenn die Buchführung in der Lage ist, die jährlichen Kosten der mit den Gewährleistungsarbeiten verbundenen Aufwendungen aufzuzeigen und diese über 2 % des Umsatzes hinausgehen.
Unternehmensgesellschaften können steuerfreie Rückstellungen bilden, die für zukünftige Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte bis zu 10 % des kommerziellen Gewinns vorgesehen sind (Art. 27, Abs. 1bis, LI), jedoch insgesamt bis maximal 1 Million Franken. Unter steuerpflichtigem kommerziellem Einkommen oder Gewinn versteht man den Bruttobetrag, vermindert um alle objektiven Abzüge gemäß den Artikeln 25 bis 29 bzw. den Artikeln 70 und 71 LI.
In jeder Steuerperiode kann die Steuerbehörde vom Steuerpflichtigen verlangen, die Rechtfertigung der gebildeten Rückstellungen erneut nachzuweisen. Rückstellungen, die nicht mehr gerechtfertigt sind, müssen aufgelöst werden und sind steuerpflichtig. Dasselbe gilt bei der Abwanderung des Unternehmens aus der Schweiz.
Immobiliengesellschaften können eine Rückstellung für Großreparaturen bilden, um geplante umfangreiche Reparaturen bis zu 5 % des Versicherungswerts des Gebäudes abzudecken. Die Bildung einer solchen Rückstellung kann mit einem Zehntel pro Jahr gestaffelt erfolgen.
**Artikel 44, Absatz 3, LI:** Der Warenbestand muss vollständig und genau, sowohl in Menge als auch in Wert, inventarisiert werden. Er wird zum Anschaffungs- oder Herstellungspreis bewertet, oder, wenn der Marktwert gemäß örtlichem Gebrauch niedriger ist, zu diesem Wert.
Auf den Wert des Warenbestands ist eine privilegierte Reserve von 35 % zulässig, die bei ihrer Bildung nicht besteuert wird. Sinkt der Wert des Bestands, nimmt die Wertberichtigung ebenfalls ab, um höchstens 35 % des neuen Inventarwerts darzustellen.
Wertberichtigungen sind auf folgende Posten nicht zulässig
- Immobilien;
- Produkte, die im Auftrag Dritter hergestellt wurden (unfertige oder fertige Arbeiten);
- Bestände, die im Unternehmen produziert und für den Eigenverbrauch des Unternehmens bestimmt sind, einschließlich Pachtgüter in landwirtschaftlichen Betrieben;
- Viehbestand.
Die Wertberichtigungen müssen vom Steuerpflichtigen jährlich durch ordnungsgemäß geführte Buchhaltung und ein genaues Inventar erstellt werden. Sie werden in der Steuererklärung angegeben.
Wertberichtigungen, die nicht gemäß den geltenden Vorschriften erstellt wurden, können anschließend nicht mehr privilegiert werden und sind besteuert.
Vorräte, die auf der Grundlage eines mit dem Bund (Bundesamt für wirtschaftliche Landesversorgung) abgeschlossenen Vertrags gebildet wurden, können einer zusätzlichen Abschreibung unterliegen. Die betroffenen Unternehmen müssen mit der Steuerbehörde in Kontakt treten, um die Modalitäten festzulegen.
Steuerpflichtige, die ordnungsgemäß geführte Buchhaltungen vorlegen, sind ohne besondere Prüfung berechtigt, pauschale Abschreibungsrückstellungen für Dubiosenbetrag maximal wie folgt zu bilden
- auf Guthaben in der Schweiz 5 %
- auf Guthaben im Ausland (Abrechnung in Schweizer Franken) 10 %
- auf Guthaben im Ausland (Abrechnung in Fremdwährungen) 15 %
Abschreibungsrückstellungen, die diese Pauschalen überschreiten, müssen vollständig begründet werden. In diesem Fall wird deren Höhe nach der Verlustwahrscheinlichkeit jeder Forderung berechnet. Eine detaillierte Liste muss der Steuerbehörde freiwillig übergeben werden.
Alle Abschreibungsrückstellungen für Dubiosenbetrag müssen in einem speziellen Konto oder in der Steuererklärung aufgeführt werden.
Banken und Sparkassen können eine Rücklage von 12 % auf ihre im Portfolio befindlichen Wertpapiere bilden, berechnet auf den aktuellen Wert (Art. 45, Abs. 1, LI) oder auf den Marktwert (Art. 42 LI).
Diese Rücklage ist für die direkte Bundessteuer nicht zulässig.
Rückstellungen oder Wertberichtigungen im Sinne der Artikel 21 bis 24 werden besteuert, wenn sie realisiert, liquidiert oder ihrem Zweck entfremdet werden oder wenn das Unternehmen liquidiert oder ins Ausland, außerhalb der Schweiz, verlagert wird.
Latente Reserven auf Waren, auf den Titeln von Banken und Sparkassen, auf den laufenden Arbeiten sowie bei den Wertberichtigungsposten, die während des Veranlagungszeitraums 1969/70 anlässlich der Steueramnestie erklärt wurden, müssen, soweit sie noch existieren, erneut angegeben werden. Ihre Besteuerung als Einkommen oder Gewinn erfolgt jedoch erst bei buchhalterischer Aufwertung oder Realisierung.
Diese Richtlinien treten am 1. Januar 2002 in Kraft.
Die Abschreibungssätze gelten erstmals für das Steuerjahr 2002 (Geschäftsjahr 2002 oder 2001/2002).