CH-GE
Steuerverfahrensgesetz (LPFisc) - Eingetragene Partner (LPFISC)
Inhaltsübersicht (98)
Gesetzestext (98 Artikel)
In diesem Gesetz haben eingetragene Partnerschaften denselben Status wie Ehegatten.
1. Der Steuerpflichtige hat das Recht, die von ihm erstellten oder unterzeichneten Unterlagen der Akte einzusehen. Jeder der Ehegatten, die in einem gemeinsamen Haushalt leben, hat das Recht, die Akte einzusehen.
2. Der Steuerpflichtige kann die Kenntnis von anderen Unterlagen erlangen, sobald die Tatsachen festgestellt sind und sofern nicht der Schutz öffentlicher oder privater Interessen dem entgegensteht.
3. Dasselbe gilt für den bevollmächtigten Vertreter, der eine schriftliche Vollmacht vorlegt.
4. Wenn das Amt dem Steuerpflichtigen das Recht verweigert, ein Dokument der Akte einzusehen, darf es sich nur dann zu Lasten des Steuerpflichtigen darauf stützen, wenn es ihm mündlich oder schriftlich den wesentlichen Inhalt des Dokuments mitgeteilt hat oder ihm darüber hinaus Gelegenheit gegeben hat, sich zu äußern und eigene Beweismittel vorzulegen.
5. Das Amt bestätigt, wenn es dem Steuerpflichtigen das Recht verweigert, seine Akte einzusehen, auf dessen Antrag hin seine Verweigerung durch eine anfechtbare Entscheidung.
1. Jeder Steuerpflichtige, der eine Erklärung abgegeben hat, kann beantragen, vom zuständigen Amt gehört zu werden und den Inhalt seiner Erklärung durch Vorlage seiner Bücher und seiner Buchhaltung oder auf andere Weise zu rechtfertigen. Seinem Antrag muss stattgegeben werden.
2. Die Beweisangebote des Steuerpflichtigen sind anzunehmen, sofern sie geeignet sind, relevante Tatsachen für die Besteuerung darzulegen.
1. Die Steuerveranlagungsbescheide werden dem Steuerpflichtigen schriftlich mitgeteilt und enthalten eine Rechtsmittelbelehrung. Alle anderen Entscheidungen und Verfügungen müssen zudem begründet sein.
2. Alle Mitteilungen an den Steuerpflichtigen werden ihm in einem verschlossenen Umschlag zugesandt. Sie sind eingeschrieben, wenn dies gesetzlich vorgeschrieben ist.
3. Das Departement kann verlangen, dass der Steuerpflichtige, der seinen Wohnsitz oder Sitz im Ausland hat, einen Vertreter in der Schweiz benennt.
4. Wenn der Steuerpflichtige keinen bekannten Wohnsitz hat oder sich im Ausland befindet, ohne einen Vertreter oder einen Zustellungsdomizil in der Schweiz zu haben, werden ihm die Entscheidungen oder Verfügungen rechtsgültig durch Veröffentlichung im Amtsblatt mitgeteilt.
1. Der Steuerpflichtige kann sich vertraglich vor den Behörden, die für die Anwendung der Steuergesetzgebung zuständig sind, vertreten lassen, sofern seine persönliche Mitwirkung nicht erforderlich ist.
2. Jede Person, die die Ausübung der bürgerlichen Rechte inne hat und im Besitz ihrer bürgerlichen Ehrenrechte ist, kann den Steuerpflichtigen rechtsgültig vertreten.
3. Auf Anfrage müssen die vertraglichen Vertreter eine schriftliche Vollmacht vorlegen.
1. Die in der Steuergesetzgebung festgelegten Fristen können nicht verlängert werden.
2. Die von der Behörde gesetzten Fristen können verlängert werden, wenn ernsthafte Gründe vorliegen und der Antrag auf Verlängerung vor Ablauf dieser Fristen gestellt wird.
3. Eine versäumte Frist wird wiederhergestellt, wenn der Steuerpflichtige die unterlassene Handlung innerhalb von 30 Tagen nach Wegfall des Hindernisses nachholt und nachweist, dass er aus ernsthaften Gründen daran gehindert war, rechtzeitig zu handeln.
1. Das Recht zur Durchführung der Besteuerung verjährt fünf Jahre ab dem Ende der Steuerperiode. Die Artikel 61 und 77 bleiben vorbehalten.
2. Die Verjährung ruht oder wird unterbrochen
a) während des Einsprache-, Beschwerde- oder Revisionsverfahrens;
b) solange die Steuerschuld durch Sicherheiten garantiert oder der Einzug aufgeschoben ist;
c) solange der Steuerpflichtige oder eine mit ihm solidarisch haftende Person keinen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz hat.
3. Eine neue Verjährungsfrist beginnt zu laufen
a) wenn die Behörde eine Maßnahme ergreift, um die Steuerschuld festzusetzen oder geltend zu machen, und den Steuerpflichtigen oder eine mit ihm solidarisch haftende Person darüber informiert;
b) wenn der Steuerpflichtige oder eine mit ihm solidarisch haftende Person die Steuerschuld ausdrücklich anerkennt;
c) wenn ein Gesuch um Steuererlass gestellt wird;
d) wenn ein Strafverfahren wegen vollendeter Steuerhinterziehung oder Steuervergehen eingeleitet wird.
4. Das Recht zur Durchführung der Besteuerung verjährt in jedem Fall 15 Jahre nach dem Ende der Steuerperiode.
1. Das Departement erstellt und aktualisiert das Verzeichnis der Steuerpflichtigen, die voraussichtlich zur Zahlung der direkten Steuern, die vom Staat Genf erhoben werden, verpflichtet sind.
2. Die zuständigen Behörden des Kantons und der Gemeinden übermitteln den für die Anwendung der Steuergesetzgebung zuständigen Behörden alle nützlichen Informationen, die sich aus ihren Kontrollregistern ergeben.
3. Das Verzeichnis der Steuerpflichtigen ist nicht öffentlich.
1. Die Abteilung stellt in Zusammenarbeit mit dem Steuerpflichtigen die Tatsachen und rechtlichen Grundlagen fest, die für eine vollständige und genaue Besteuerung erforderlich sind.
2. Sie kann insbesondere mündliche Auskünfte verlangen, die Vorlage von Nachweisen und Beweisen anordnen, Gutachten einholen, Inspektionen durchführen und die Bücher sowie Belege vor Ort prüfen. Alle oder ein Teil der durch diese Untersuchungsmaßnahmen entstandenen Kosten können dem Steuerpflichtigen oder einer anderen zur Auskunftserteilung verpflichteten Person auferlegt werden, wenn diese durch einen schuldhaften Verstoß gegen ihre Verfahrenspflichten diese notwendig gemacht haben.
3. Bei der Immobilienbewertung gehen die Gutachterkosten zu Lasten der unterliegenden Partei.
1. Die Steuerpflichtigen werden durch amtliche Veröffentlichung oder durch Zusendung des Formulars aufgefordert, eine Steuererklärung auszufüllen und einzureichen.
2. Der Steuerpflichtige muss das Steuererklärungsformular wahrheitsgemäß und vollständig ausfüllen, indem er insbesondere folgende Angaben macht
a) alle Einkommens-, Gewinn-, Vermögens- oder Kapitalbestandteile, ob steuerpflichtig oder nicht;
b) den Ort, an dem er seinen Beruf ausübt und an dem er einen Handel, ein Gewerbe oder ein Unternehmen betreibt.
Er muss die Erklärung persönlich unterschreiben und sie innerhalb der ihm gesetzten Frist, zusammen mit den vorgeschriebenen Beilagen, an die Abteilung zurücksenden.
3. Der Steuerpflichtige, der es unterlässt, die Steuererklärung einzureichen oder der eine unvollständige Erklärung einreicht, wird aufgefordert, das Versäumnis innerhalb einer angemessenen Frist zu beheben.
4. Der Steuerpflichtige, der die gesetzte Frist zur Abgabe seiner Erklärung oder zur Rückgabe der Erklärung, sobald sie ihm zur Vervollständigung zurückgesandt wurde, überschreitet, wird entschuldigt, wenn er nachweist, dass er infolge von Militärdienst, Zivildienst, Abwesenheit aus dem Land, Krankheit oder aus anderen schwerwiegenden Gründen daran gehindert war, diese Verpflichtung rechtzeitig zu erfüllen und dass er sie innerhalb von 30 Tagen nach Beendigung des Hinderungsgrundes erfüllt hat.
1. Das Formular zur Erklärung muss innerhalb der von der Behörde auf diesem Formular festgelegten Frist zurückgegeben werden. Diese Frist muss mindestens 30 Tage ab der Übergabe des Formulars an den Steuerpflichtigen betragen.
2. Die Behörde kann Fristverlängerungen gewähren.
3. Der Steuerpflichtige muss das Formular zur Erklärung zurückgeben, auch wenn er nicht steuerpflichtig oder zu besteuern ist.
1. Das Fehlen eines Steuererklärungsformulars entbindet nicht von der Zahlung der Steuern noch von der Verpflichtung, eine Erklärung abzugeben.
2. Jedes Jahr wird eine Bekanntmachung in der offiziellen Bekanntmachungszeitung sowie durch Plakate veröffentlicht, die die Steuerpflichtigen auf die Pflicht zur Zahlung der direkten Steuern hinweist und diejenigen auffordert, die eine Erklärung abgeben müssen und kein Formular erhalten haben, dieses beim Amt abzuholen.
1. Natürliche Personen müssen ihrer Erklärung insbesondere beifügen
a) die Lohnausweise, die alle Einkünfte aus einer unselbständigen Erwerbstätigkeit betreffen;
b) Bescheinigungen über die Leistungen, die der Steuerpflichtige in seiner Eigenschaft als Mitglied des Verwaltungsrats oder eines anderen Organs einer juristischen Person erhalten hat;
c) ein vollständiges Verzeichnis der Wertpapiere und Forderungen sowie der Schulden.
2. Natürliche Personen, deren Einkommen aus einer selbständigen Erwerbstätigkeit stammt, und juristische Personen müssen ihrer Erklärung für jede Steuerperiode beifügen
a) die unterzeichneten Jahresabschlüsse (Bilanz, Erfolgsrechnung und gegebenenfalls Anhang) der betreffenden Steuerperiode; oder
b) bei Führung einer vereinfachten Buchhaltung gemäß Artikel 957 Absatz 2 des Obligationenrechts: eine Aufstellung der Einnahmen und Ausgaben, des Vermögensstandes sowie der Privatentnahmen und -einlagen für die Steuerperiode. (44)
3. Für die Besteuerung der Gewinnsteuer müssen Aktiengesellschaften und Genossenschaften zudem am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht den Betrag ihres Eigenkapitals angeben. Dieses Eigenkapital umfasst das einbezahlte Aktien- oder Stammkapital, die aus Kapitaleinlagen gemäss Artikel 22 Absätze 3 bis 7 des Gesetzes über die Besteuerung natürlicher Personen vom 27. September 2009 stammenden Reserven, die in der Handelsbilanz ausgewiesen sind, die offenen und die im Weg der Besteuerung gebildeten stillen Reserven sowie denjenigen Anteil der Fremdmittel, der wirtschaftlich dem Eigenkapital gleichzusetzen ist. (37)
Die vorliegende Gesetzgebung gilt für die Steuern, die durch die nachstehenden Gesetze geregelt werden, und bildet zusammen mit diesen die nachfolgend als Steuerrecht bezeichnete Gesetzgebung
a) Gesetz über die Besteuerung natürlicher Personen, vom 27. September 2009; (15)
b) Gesetz über die Besteuerung juristischer Personen, vom 23. September 1994;
c) Allgemeines Gesetz über öffentliche Abgaben, vom 9. November 1887, 1. Teil (Titel I, II und IV) und 2. Teil (Titel I und II);
d) Gesetz über die Quellenbesteuerung natürlicher und juristischer Personen, vom 16. Januar 2020. (38)
1. Der Steuerpflichtige kann seine Erklärung auch mittels elektronischer Datenübermittlung oder auf einem anderen Träger als dem offiziellen Formular einreichen.
2. Der Staatsrat legt die Bedingungen fest, die der Steuerpflichtige einhalten muss.
1. Der steuerpflichtige Eigentümer einer Immobilie ist verpflichtet, dem Amt den Zustand der Bruttoeinnahmen jeder von ihm besessenen oder betriebenen Immobilie mitzuteilen sowie alle anderen als notwendig erachteten Informationen zur Bestimmung der genauen Lage und des genauen Wertes jeder Immobilie und ihres Einkommens bereitzustellen.
2. Insbesondere muss er dem Amt die Formulare für Neubauten, den Fragebogen zur Bestimmung des Mietwertes, eine jährliche Mietübersicht für jede Mietimmobilie, alle Belege für die eingezogenen Mieten und alle weiteren erforderlichen Unterlagen vorlegen, die geeignet sind, einen nach Steuerrecht vorgesehenen Abzug nachzuweisen.
1. Der Steuerpflichtige muss alles Notwendige tun, um eine vollständige und genaue Versteuerung sicherzustellen.
2. Auf Verlangen des Departements muss er insbesondere mündliche oder schriftliche Auskünfte erteilen, seine Buchhaltungsunterlagen, Belege und andere Nachweise sowie Unterlagen über seine Geschäftsbeziehungen vorlegen.
3. Natürliche Personen, die eine selbständige Erwerbstätigkeit ausüben, und juristische Personen müssen die mit ihrer Tätigkeit in Zusammenhang stehenden Dokumente und Belege 10 Jahre lang aufbewahren. Die Art der Führung und Aufbewahrung dieser Dokumente ist durch die Artikel 957 bis 958f des Obligationenrechts geregelt. (44)
1. Folgende Personen müssen dem Steuerpflichtigen schriftliche Bescheinigungen ausstellen
a) der Arbeitgeber, über seine Leistungen an den Arbeitnehmer;
b) die Gläubiger und die Schuldner, über den Stand, den Betrag, die Zinsen der Schulden und Forderungen sowie über die Sicherheiten, mit denen sie ausgestattet sind;
c) die Versicherer, über den Rückkaufswert der Versicherungen und über die aufgrund von Versicherungsverträgen gezahlten oder geschuldeten Leistungen; für Leibrentenversicherungen, die dem Bundesgesetz über den Versicherungsvertrag vom 2. April 1908 unterliegen, müssen sie außerdem eine Bescheinigung über das Jahr des Vertragsabschlusses, über die garantierte Leibrente, über den gesamten steuerpflichtigen Ertragsanteil im Sinne von Artikel 25 Absatz 3 des Gesetzes über die Besteuerung natürlicher Personen vom 27. September 2009 sowie über die Überschussleistungen und den Ertragsanteil aus diesen Leistungen im Sinne von Artikel 25 Absatz 3 Buchstabe b des Gesetzes über die Besteuerung natürlicher Personen vom 27. September 2009 ausstellen; (46)
d) die Treuhänder, Vermögensverwalter, Pfandgläubiger, Bevollmächtigte und andere Personen, die den Besitz oder die Verwaltung des Vermögens des Steuerpflichtigen haben oder hatten, über dieses Vermögen und dessen Einkünfte;
e) die Personen, die in Geschäftsbeziehungen mit dem Steuerpflichtigen stehen oder standen, über ihre gegenseitigen Ansprüche und Leistungen.
2. Wenn der Steuerpflichtige trotz Aufforderung die erforderlichen Bescheinigungen nicht vorlegt, kann das Departement sie direkt vom Dritten verlangen. Das gesetzlich geschützte Berufsgeheimnis bleibt vorbehalten.
3. Im Falle eines unterjährigen Ausscheidens eines Arbeitnehmers, der unter Artikel 6 Absätze 1 und 2 des Gesetzes über die Quellenbesteuerung von natürlichen und juristischen Personen vom 16. Januar 2020 fällt, muss der frühere Arbeitgeber dem Arbeitnehmer auf dessen Verlangen bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses eine Bescheinigung ausstellen, die die für die Anwendung des betreffenden internationalen Steuerabkommens erforderlichen relevanten Daten zur unselbständigen Erwerbstätigkeit enthält. Die Modalitäten werden vom Eidgenössischen Finanzdepartement in Zusammenarbeit mit den Kantonen festgelegt. (47)
Die Gesellschafter, Miteigentümer und Gesamthandseigentümer sind auf Verlangen der Behörde verpflichtet, unentgeltlich Auskunft über ihre rechtlichen Beziehungen zum Steuerpflichtigen zu geben, insbesondere bezüglich seiner Anteile, Rechte und Einkünfte.
1. Für jede Steuerperiode muss eine Bescheinigung an das Departement übermittelt werden von
a) juristischen Personen, über die an die Mitglieder der Verwaltung oder anderer Organe geleisteten Vergütungen; Stiftungen zusätzlich über die an ihre Begünstigten gewährten Leistungen;
b) Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und der gebundenen individuellen Vorsorge, über die Kapitalleistungen an ihre Vorsorgeberechtigten oder Begünstigten, spätestens dreißig Tage vor der Auszahlung;
c) einfachen Gesellschaften und Personengesellschaften, über alle für die Besteuerung ihrer Gesellschafter wesentlichen Elemente, insbesondere über deren Anteile am Einkommen und Vermögen der Gesellschaft;
d) Arbeitgebern, die Mitarbeiterbeteiligungen an ihre Arbeitnehmer gewähren, über alle für die Besteuerung erforderlichen Daten. Die vom Bundesrat gestützt auf Artikel 129 Absatz 1 Buchstabe d des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 erlassenen Bestimmungen gelten sinngemäß; (28)
e) Arbeitgebern, über die Gehaltsdaten betreffend die in Artikel 6 Absätze 1 und 2 des Gesetzes vom 16. Januar 2020 über die Quellenbesteuerung von natürlichen und juristischen Personen genannten Arbeitnehmer, für welche ein internationales Steuerabkommen den automatischen Informationsaustausch über diese Daten vorsieht. (47)
2. Eine Kopie der Bescheinigung muss dem Steuerpflichtigen zugesandt werden. (a)
3. Kollektive Kapitalanlagen, die Liegenschaften im direkten Eigentum haben, müssen dem Departement für jede Steuerperiode eine Bescheinigung über alle für die Besteuerung dieser Liegenschaften wesentlichen Elemente übermitteln. (32)
4. Alle natürlichen und juristischen Personen, die Arbeitnehmer beschäftigen, sind verpflichtet, auf Anfrage die Namen und Adressen der von ihnen beschäftigten Personen sowie die Höhe der an diese Personen gezahlten Löhne und sonstigen Leistungen zu deklarieren. (a)
1. Jede Person, die ein Erklärungsformular erhalten hat und der Meinung ist, dass sie im Kanton nicht steuerpflichtig ist, da sie die in der Steuergesetzgebung vorgesehenen Bedingungen nicht erfüllt, muss dieses an das Departement zurücksenden und die Gründe darlegen, aufgrund derer sie der Ansicht ist, nicht steuerpflichtig zu sein.
2. Das Departement entscheidet über das Gesuch.
1. Die Abteilung führt die Besteuerung auf Grundlage der eingereichten Steuererklärung und der vom Steuerpflichtigen vorgelegten Nachweise sowie auf Basis durchgeführter Prüfungen und Ermittlungen durch.
2. Die Besteuerung wird dem Steuerpflichtigen und den Ehegatten, die in einer gemeinsamen Haushaltsführung leben, mittels eines Steuerbescheides mitgeteilt, der die steuerpflichtigen Elemente, die für den Steuersatz maßgeblichen Elemente, den Steuerbetrag und gegebenenfalls den Zeitraum, für den die Steuer erhoben wird, festlegt.
3. Die Abteilung teilt dem Steuerpflichtigen spätestens bei der Zustellung des Steuerbescheides die an seiner Erklärung vorgenommenen Änderungen mit, indem die geänderten Elemente hervorgehoben werden.
1. Das Amt geht zu einer Veranlagung nach pflichtgemäßem Ermessen über, wenn der Steuerpflichtige trotz Mahnung seinen Mitwirkungspflichten nicht nachgekommen ist oder wenn die steuerbaren Elemente mangels ausreichender Daten nicht mit der erforderlichen Genauigkeit bestimmt werden können. Sie stützt sich auf alle ihr bekannten aussagekräftigen Anhaltspunkte und kann insbesondere die Erfahrungswerte, die Vermögensentwicklung und den Lebensstil des Steuerpflichtigen, die Entwicklung des Reingewinns, die wirtschaftliche Realität unter Ausschluss der rechtlichen Formen, die zur Steuervermeidung dienen, berücksichtigen.
2. Die Mahnung wird dem Steuerpflichtigen in Form einer Erinnerung per Einschreiben mit einer Fristsetzung von 10 Tagen auf seine Kosten zugestellt.
1. Die Abteilung kann auf Grundlage der erklärten Elemente eine vorläufige Veranlagung vornehmen, ohne Änderungen.
2. Erfolgt keine endgültige Veranlagung innerhalb eines Jahres nach der Mitteilung der vorläufigen Veranlagung, wird diese endgültig.
3. Ungeachtet der Bestimmungen des obigen Absatzes 2 wird die Frist von einem Jahr um sechs Monate verlängert
a) wenn der Steuerpflichtige, natürliche Person, seine Steuererklärung nach Ende des ersten Halbjahres, das auf das Steuerjahr folgt, einreicht;
b) wenn der Steuerpflichtige, juristische Person, seine Steuererklärung nach Ende des neunten Monats, der auf den Abschluss des Geschäftsjahres folgt, einreicht.
4. Die Artikel 22, Absätze 2 bis 4, und 37 bleiben vorbehalten.
1. Besondere Bestimmungen, die in anderen Genfer kantonalen Gesetzen enthalten sind, finden Anwendung, sofern sie von diesem Gesetz abweichen.
2. Das Gesetz über das Verwaltungsverfahren vom 12. September 1985 ist anwendbar, soweit dieses Gesetz nicht davon abweicht.
1. Der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung ist verantwortlich für die Entrichtung der Quellensteuer. Er ist verpflichtet
a) die fällige Steuer bei Fälligkeit der Geldleistungen einzubehalten und vom Steuerpflichtigen die Steuer auf anderen Leistungen, insbesondere auf Naturalleistungen und Trinkgeldern, zu erheben;
b) dem Steuerpflichtigen eine Abrechnung oder eine Bescheinigung vorzulegen, die den einbehaltenen Steuerbetrag ausweist;
c) die Steuern periodisch an die zuständige Steuerbehörde abzuführen, ihr die entsprechenden Aufstellungen (Zusammenstellungen) zu erstellen und ihr die Einsichtnahme in alle für die Steuererhebung nützlichen Unterlagen zu ermöglichen;
d) den proportionalen Steueranteil auf im Ausland ausgeübte Mitarbeiteroptionen zu entrichten; der Arbeitgeber schuldet den proportionalen Steueranteil, auch wenn der geldwerte Vorteil von einer Konzerngesellschaft im Ausland gezahlt wird.
2. Er muss die Steuer auch dann einbehalten, wenn der Steuerpflichtige in einem anderen Kanton steuerpflichtig ist.
3. Er erhält eine Erhebungsprovision, die auf 2 % des gesamten Quellensteuerbetrags festgesetzt ist. Für Kapitalleistungen beträgt die Erhebungsprovision 1 % des gesamten Quellensteuerbetrags, jedoch höchstens 50 Franken pro Kapitalleistung in Bezug auf die Quellensteuer des Bundes, der Kantone und der Gemeinden. Der Staatsrat legt die Regelungen zur Erhebungsprovision durch Verordnung fest.
1. Der Staatsrat übt die oberste Aufsicht im Bereich der Steuern aus.
2. Er erlässt die Durchführungsvorschriften, die notwendig sind, um die Anwendung der Steuergesetzgebung sicherzustellen.
1. Der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung ermittelt und erhebt die Quellensteuer wie folgt
a) Für die Arbeitnehmer, die in Artikel 1 des Gesetzes über die Quellenbesteuerung von natürlichen und juristischen Personen vom 16. Januar 2020 definiert sind: nach dem Recht des Kantons, in dem der Arbeitnehmer im steuerrechtlichen Sinne zum Zeitpunkt der Fälligkeit der steuerpflichtigen Leistung wohnhaft oder geständig ist;
b) Für die Personen, die in den Artikeln 6 und 8 bis 13 des Gesetzes über die Quellenbesteuerung von natürlichen und juristischen Personen vom 16. Januar 2020 definiert sind: nach dem Recht des Kantons, in dem der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung im steuerrechtlichen Sinne wohnhaft oder geständig ist oder nach dem Recht des Kantons, in dem er seinen Sitz oder seine Verwaltung bei Fälligkeit der steuerpflichtigen Leistung hat; wenn die steuerpflichtige Leistung von einer Betriebstätte in einem anderen Kanton oder von einer Betriebstätte eines Unternehmens ausgezahlt wird, deren Sitz oder tatsächliche Verwaltung nicht in der Schweiz liegt, wird die Ermittlung und Erhebung durch das Recht des Kantons bestimmt, in dem sich die Betriebstätte befindet;
c) Für die Personen, die in Artikel 7 des Gesetzes über die Quellenbesteuerung von natürlichen und juristischen Personen vom 16. Januar 2020 definiert sind: nach dem Recht des Kantons, in dem die Künstler, Sportler oder Referenten ihre Tätigkeit ausüben.
2. Ist der Arbeitnehmer im Sinne von Artikel 6 des Gesetzes über die Quellenbesteuerung von natürlichen und juristischen Personen vom 16. Januar 2020 ein Wochenaufenthalter, so gilt Absatz 1, Buchstabe a, dieses Artikels analog.
3. Der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung überweist die einbehaltene Steuer an den zuständigen Kanton gemäß Absatz 1 dieses Artikels.
4. Zuständig für die nachträgliche ordentliche Veranlagung ist
a) für die Arbeitnehmer im Sinne von Absatz 1, Buchstabe a, dieses Artikels: der Kanton, in dem der Steuerpflichtige am Ende des Steuerzeitraums oder der Steuerpflicht im steuerrechtlichen Sinne wohnhaft oder geständig war;
b) für die Personen im Sinne von Absatz 1, Buchstabe b, dieses Artikels: der Kanton, in dem der Steuerpflichtige seine Tätigkeit am Ende des Steuerzeitraums oder der Steuerpflicht ausübte;
c) für die Arbeitnehmer im Sinne von Absatz 2 dieses Artikels: der Kanton, in dem der Steuerpflichtige am Ende des Steuerzeitraums oder der Steuerpflicht wochenweise geständig war.
1. Alle Aufgaben, die dem Departement für Finanzen, Personalwesen und auswärtige Angelegenheiten (43) (nachfolgend: Departement) gemäß der Steuergesetzgebung obliegen, werden unter der Leitung des für das Departement zuständigen Staatsrats von der kantonalen Steuerverwaltung und unter der Unterschrift ihres Direktors oder eines bevollmächtigten Vertreters wahrgenommen.
2. Das Departement bestimmt die Form und den Inhalt der zu verwendenden Formulare gemäß Artikel 71, Absatz 3, des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom 14. Dezember 1990.
Der Steuerpflichtige und der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung sind verpflichtet, auf Anfrage der Steuerbehörde alle mündlichen oder schriftlichen Auskünfte über die maßgeblichen Elemente für die Erhebung der Quellensteuer zu erteilen. Die Artikel 25 bis 34 gelten entsprechend.
1. Mit Ausnahme der in Absatz 2 genannten Fälle sind die kommunalen Verwaltungen keine Steuerbehörden im Sinne der Artikel 13 und 14.
2. Die kommunalen Verwaltungen können dazu aufgefordert werden, das Departement bei der Prüfung der Erklärungen der Steuerpflichtigen, die in ihrem Gebiet ansässig sind, zu unterstützen.
Die Personen, die gemäß Artikel 15 des Gesetzes über die Quellensteuer für natürliche und juristische Personen vom 16. Januar 2020 einen Antrag auf nachträgliche ordentliche Veranlagung stellen, müssen die erforderlichen Unterlagen einreichen und eine Zustelladresse in der Schweiz angeben. Fehlt eine solche Adresse oder verliert die angegebene Adresse während des Veranlagungsverfahrens ihre Gültigkeit, setzt die Steuerbehörde dem Steuerpflichtigen eine angemessene Frist zur Angabe einer neuen Zustelladresse. Läuft diese Frist ab, ohne dass sie genutzt wird, ersetzt die Quellensteuer die kantonale und kommunale Einkommensteuer aus Erwerbstätigkeit, die nach dem ordentlichen Verfahren erhoben wird. Artikel 41, Absatz 3, dieses Gesetzes ist sinngemäß anwendbar.
Die zuständige Behörde zur Bearbeitung einer Beschwerde ist die Behörde, deren Entscheidung angefochten wird.
1. Der Steuerpflichtige kann bis zum 31. März des Steuerjahres, das auf die Fälligkeit der Leistung folgt, verlangen, dass die Steuerbehörde eine Entscheidung über das Bestehen und den Umfang der Steuerpflicht trifft
a) wenn er die Quellensteuer, die auf der in Artikel 38A, Absatz 1, Buchstabe b genannten Bescheinigung angegeben ist, bestreitet oder;
b) wenn der Arbeitgeber ihm die in Artikel 38A, Absatz 1, Buchstabe b genannte Bescheinigung nicht ausgehändigt hat.
2. Der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung kann bis zum 31. März des Steuerjahres, das auf die Fälligkeit der Leistung folgt, verlangen, dass die Steuerbehörde eine Entscheidung über das Bestehen und den Umfang der Steuerpflicht trifft.
3. Der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung ist verpflichtet, den Abzug bis zum Inkrafttreten der Entscheidung vorzunehmen.
1. Die zuständige erstinstanzliche Behörde zur Entscheidung über einen Rechtsbehelf gegen die Entscheidung über eine Beschwerde ist das Verwaltungsgericht erster Instanz (21).
2. Die Verwaltungskammer des Gerichtshofs (21) ist die zuständige zweitinstanzliche Behörde zur Entscheidung über Rechtsbehelfe gegen Entscheidungen des Verwaltungsgerichts erster Instanz (21).
1. Um den tatsächlich vom Steuerpflichtigen erzielten Einkünften Rechnung zu tragen, korrigiert die Steuerbehörde die Besteuerung in den folgenden Fällen
a) wenn die Ehegatten, die in einer gemeinsamen Haushaltsführung leben, beide einer Erwerbstätigkeit nachgehen oder Ersatzleistungen beziehen (Doppelverdiener) und daher dem nach Tarif C berechneten Abzug unterliegen, welcher ein theoretisch vom Ehepartner erzieltes Einkommen einbezieht, wie im Durchführungserlass gemäß Artikel 19 des Gesetzes über die Quellenbesteuerung natürlicher und juristischer Personen vom 16. Januar 2020 vorgesehen;
b) wenn der Steuerpflichtige im Laufe des Steuerjahres mehrere Tätigkeiten ausgeübt hat;
c) wenn der Steuerpflichtige Ersatzleistungen erworben hat, wie sie im Durchführungserlass gemäß Artikel 19 des Gesetzes über die Quellenbesteuerung natürlicher und juristischer Personen vom 16. Januar 2020 definiert sind.
2. Die Korrektur im Sinne von Absatz 1, Buchstabe a, dieses Artikels wird anhand der in dem Durchführungserlass gemäß Artikel 19 des Gesetzes über die Quellenbesteuerung natürlicher und juristischer Personen vom 16. Januar 2020 vorgesehenen Tarife berechnet.
3. Die im Artikel 22 des vorliegenden Gesetzes vorgesehene Verjährung des Besteuerungsrechts findet Anwendung.
Das Inventar wird erstellt und die Siegel von der in Artikel 8 der Durchführungsverordnung zu verschiedenen bundessteuerlichen Bestimmungen genannten zuständigen Behörde vom 30. Dezember 1958 angebracht.
1. Gemäß den Artikeln 38E und 38F erlässt die Steuerbehörde eine Entscheidung, die die Quellensteuer, die vom Schuldner der steuerpflichtigen Leistung einbehalten wurde, berichtigen oder bestätigen kann.
2. Die von der Steuerbehörde ausgestellte Rechnung, basierend auf der vom Schuldner der steuerpflichtigen Leistung erstellten Zusammenfassungsliste, gemäß Artikel 38A, Absatz 1, Buchstabe c, wird einer Steuerveranlagung gleichgestellt.
1. Die Bussen in Angelegenheiten der Steuerhinterziehung und der Verletzung von Verfahrenspflichten werden von der Abteilung verhängt.
2. Die Verfolgung von Straftaten obliegt den Justizbehörden.
Teil II Verfahren
Der Steuerpflichtige oder der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung, der nicht auf eine Anfrage oder einen Nachweis, den die Finanzbehörde an ihn gerichtet hat, geantwortet hat, wird nach einer Benachrichtigung auf seine Kosten durch eine empfohlene Erinnerung mit Fristsetzung von Amts wegen veranlagt. Artikel 37 findet Anwendung.
1. Jede Person, die dazu berufen ist, eine Entscheidung zu treffen oder maßgeblich an der Erarbeitung einer Entscheidung oder eines Urteils gemäß der Steuergesetzgebung mitzuwirken, ist verpflichtet, sich selbst abzulehnen
a) wenn sie ein persönliches Interesse an der Angelegenheit hat;
b) wenn sie der Ehepartner oder eingetragene Partner einer Partei ist oder de facto eine Lebensgemeinschaft mit ihr führt; (15)
c) wenn sie mit einer Partei in gerader Linie oder in der Seitenlinie bis zum dritten Grad verwandt oder verschwägert ist; (15)
d) wenn sie eine Partei vertritt oder in derselben Angelegenheit für eine Partei gehandelt hat; (15)
e) wenn sie aus anderen Gründen eine vorgefasste Meinung in der Angelegenheit haben könnte. (15)
2. Die Ablehnung kann von jeder am Verfahren beteiligten Person beantragt werden.
3. Streitigkeiten über die Ablehnung werden von der zuständigen Behörde nach dem Gesetz über das Verwaltungsverfahren vom 12. September 1985 und nach dem in diesem Gesetz vorgesehenen Verfahren entschieden.
1. Wenn der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung einen unzureichenden Abzug vorgenommen hat oder keinen Abzug vorgenommen hat, verpflichtet die Steuerbehörde ihn, die nicht einbehaltene Steuer zu entrichten. Das Recht des Schuldners, Regress gegen den Steuerpflichtigen zu nehmen, bleibt vorbehalten.
2. Wenn der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung einen unzureichenden Steuerabzug vorgenommen hat oder keinen Abzug vorgenommen hat und die Steuerbehörde nicht in der Lage ist, diese Steuer nachträglich von diesem Schuldner einzuziehen, verpflichtet sie den Steuerpflichtigen, die geschuldete Quellensteuer zu entrichten.
3. Wenn der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung einen zu hohen Abzug vorgenommen hat, muss er die Differenz an den Steuerpflichtigen zurückerstatten.
4. Wenn der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung einen zu hohen Steuerabzug vorgenommen hat und die in Artikel 38A Absatz 1 Buchstabe c genannte Zusammenfassungsliste bereits der zuständigen Steuerbehörde übermittelt hat, erstattet diese den Überschuss direkt an den Steuerpflichtigen zurück.
1. Die mit der Anwendung der Steuergesetzgebung betrauten oder daran mitwirkenden Personen müssen über die in Ausübung ihrer Tätigkeit bekannt gewordenen Tatsachen sowie über die Beratungen der Behörden Schweigen bewahren und Dritten die Einsicht in Steuerakten und Steuerregister verweigern.
2. Sie leisten den Eid, ihre Funktion mit Eifer und Unparteilichkeit zu erfüllen und das äußerste Geheimnis über alle Erklärungen, Dokumente, Vorgänge und Mitteilungen zu bewahren, von denen sie Kenntnis erlangt haben.
3. Die in Artikel 12, Absatz 1 genannten Personen leisten den im Absatz 2 dieser Bestimmung vorgesehenen Eid.
4. Die Bestimmungen von Artikel 46 sind auf die Mitglieder der in Artikel 12, Absatz 1, Buchstaben c und h genannten Behörden anwendbar.
5. Jeder Beamte, der ohne Genehmigung einem Dritten eine ihm bekannt gewordene Information aus einer Erklärung, einer Steuerrolle, einer vom Steuerpflichtigen beigefügten Anlage oder über den Zustand seines Steuerkontos offenbart, ist der Entlassung schuldig, unbeschadet der im Artikel 320 des schweizerischen Strafgesetzbuches vom 21. Dezember 1937 vorgesehenen Strafen.
1. Der für die Besteuerung gemäß Artikel 38B, Absatz 4 zuständige Kanton hat Anspruch auf die von anderen Kantonen im Laufe des Kalenderjahres einbehaltenen Quellensteuerbeträge. Ist die erhobene Steuer zu hoch, wird die Differenz dem Arbeitnehmer zurückerstattet; ist sie unzureichend, wird die Differenz nachträglich eingefordert.
2. Die Kantone leisten einander unentgeltlich Amtshilfe und Rechtshilfe bei der Erhebung der Quellensteuer.
Im Vorteil der kantonalen Behörden
1. Das Departement ist befugt, die notwendigen Auskünfte für die Anwendung der Gesetzgebung über Stipendien und Studiendarlehen vom 17. Dezember 2009 zu erteilen; des Gesetzes über die Weiterbildung für Erwachsene vom 18. Mai 2000; des Gesetzes zur Anwendung des Bundesgesetzes über die Krankenversicherung vom 29. Mai 1997; des Allgemeinen Gesetzes über das Wohnen und den Mieterschutz vom 4. Dezember 1977 (Kapitel III); des Allgemeinen Gesetzes über die öffentlichen Abgaben vom 9. November 1887; des Gesetzes zur Anwendung des Schweizerischen Zivilgesetzbuchs und anderer Bundesgesetze im Zivilbereich vom 11. Oktober 2012; des Gesetzes über die kantonale öffentliche Statistik vom 24. Januar 2014; der Verordnung zur Anwendung verschiedener Bundessteuerbestimmungen vom 30. Dezember 1958; dieses Gesetzes; des Gesetzes über die Sozialhilfe und die Bekämpfung der Prekarität vom 23. Juni 2023; des Gesetzes über die Familienzulagen vom 1. März 1996; des Gesetzes über die Gemeindeverwaltung vom 13. April 1984; des Gesetzes über den Arbeitsvermittlungsdienst und die Dienstleistungsverleihe vom 18. September 1992; des Gesetzes über die Ergänzungsleistungen zur Alters- und Hinterlassenenversicherung und zur Invalidenversicherung vom 14. Oktober 1965; des Gesetzes über die kantonalen Ergänzungsleistungen vom 25. Oktober 1968; des Gesetzes über das kantonale Sozialversicherungsamt vom 20. September 2002; des Bundesgesetzes über die Ausländer vom 16. Dezember 2005 sowie seiner Ausführungsverordnungen; des Gesetzes über die Energie vom 18. September 1986; des Gesetzes über den Vorschuss und das Inkasso von Unterhaltsbeiträgen vom 22. April 1977; der Verordnung über die unentgeltliche Rechtsberatung und die Entschädigung der unentgeltlichen Rechts- und Pflichtverteidiger im Zivil-, Verwaltungs- und Strafbereich vom 28. Juli 2010; des Gesetzes über die Organisation des Pflegebereichs zur Sicherstellung der häuslichen Pflege vom 28. Januar 2021; des Gesetzes über das einheitliche massgebende Einkommen vom 19. Mai 2005; des Bundesgesetzes über Massnahmen zur Bekämpfung der Schwarzarbeit vom 17. Juni 2005 und seiner Ausführungsverordnung vom 6. September 2006; des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der Einwohnerregister und anderer amtlicher Personenregister vom 23. Juni 2006, insbesondere an
a) das Personal des Dienstes für Stipendien und Studiendarlehen;
b) das Personal des Dienstes für die Krankenversicherung;
c) die Kommission für besondere Zulagen, die Kammer für Sozialversicherungen und die Verwaltungskammer des Gerichtshofs zur Bearbeitung der ihnen vorgelegten Fälle;
d) das Personal des Wohnungsdienstes und des Dienstes für Aufschläge, das mit der Kontrolle der Anforderungen an Mieter und der Erhebung von Zuschlägen beauftragt ist;
e) [Anmerkung entfernt];
f) das Personal des Amtes für das Grundbuch;
g) das Personal des kantonalen Statistikamts, das mit der Erstellung der kantonalen Statistiken im Bereich der Steuern und des Einkommens beauftragt ist;
h) das Verwaltungsgericht erster Instanz zur Bearbeitung der steuerlichen Fälle, mit denen es befasst ist;
i) das Personal des Sozialdienstes des Allgemeinen Hospizes, das mit der Anwendung des Gesetzes über die Sozialhilfe und die Bekämpfung der Prekarität vom 23. Juni 2023 beauftragt ist;
j) das Personal der Familienausgleichskassen;
k) die Gemeindebeamten, die Zugriff auf den Steuerzahlerregister haben und auf Anfrage über die Höhe der fälligen kommunalen Zusatzcents für jeden Steuerzahler in ihrer Gemeinde für ein bestimmtes Steuerjahr informiert werden;
l) [Anmerkung entfernt];
m) das Personal der kantonalen Genfer Ausgleichskasse;
n) das Personal des Dienstes für Ergänzungsleistungen, das mit der Anwendung der Gesetzgebung über die Bundes- und kantonalen Ergänzungsleistungen zur AHV/IV sowie die besonderen Familienleistungen beauftragt ist;
o) das Personal des kantonalen Amtes für Invalidenversicherung, das mit der Anwendung des Bundesgesetzes über die Invalidenversicherung vom 19. Juni 1959 beauftragt ist;
p) das kantonale Amt für Arbeitsaufsicht und Arbeitsbeziehungen;
q) das Personal der zuständigen Behörde, das mit der Anwendung des Gesetzes über die Energie vom 18. September 1986 beauftragt ist;
r) das Personal des kantonalen Dienstes für den Vorschuss und das Inkasso von Unterhaltsbeiträgen im Sinne des Gesetzes über den Vorschuss und das Inkasso von Unterhaltsbeiträgen vom 22. April 1977;
s) das Personal der Ämter und Dienste, das mit der Anwendung des Gesetzes über das einheitliche massgebende Einkommen vom 19. Mai 2005 beauftragt ist;
t) das Personal der Ämter und Dienste, das mit der Anwendung des Bundesgesetzes über Maßnahmen zur Bekämpfung der Schwarzarbeit vom 17. Juni 2005 und seiner Ausführungsverordnung vom 6. September 2006 beauftragt ist;
u) das Personal der zuständigen Institution, das mit der Orientierung der Leistungsberechtigten im Sinne des Gesetzes über die Organisation des Pflegebereichs zur Sicherstellung der häuslichen Pflege vom 28. Januar 2021 beauftragt ist;
v) das Personal des kantonalen Amtes für Bevölkerung und Migration.
2. Der Staatsrat erlässt die notwendigen Ausführungsbestimmungen zu Absatz 1 des vorliegenden Artikels.
Im Falle der Strafverfolgung
3. Das Departement liefert der Staatsanwaltschaft alle nützlichen Informationen zur Feststellung von Straftaten und zur Ermittlung ihrer Täter im Rahmen einer Strafverfolgung.
4. Die Auskunftsanfragen werden schriftlich an das Departement gerichtet. Sie geben den Charakter der verlangten Informationen an.
5. Alle Dokumente, die sich als unnötig erweisen, sind unverzüglich an das Departement zurückzugeben.
Im Vorteil von Dritten
6. Informationen dürfen nur dann an Dritte übermittelt werden, wenn der Steuerpflichtige eine schriftliche Genehmigung erteilt oder wenn eine bundes- oder kantonale Rechtsgrundlage dies ausdrücklich vorsieht und der Antragsteller einen schriftlichen Antrag mit dem Text der formellen Gesetzesbestimmung einreicht, auf die er sich berufen möchte.
Der Steuerpflichtige oder der Schuldner der steuerpflichtigen Leistung kann gegen eine Entscheidung in Bezug auf die Quellenbesteuerung gemäß Artikel 39 Einspruch erheben. Die Artikel 40 bis 43 gelten entsprechend.
1. Der Steuerpflichtige kann innerhalb von 30 Tagen nach Zustellung der Entscheidung über die Veranlagung oder Besteuerung beim zuständigen Departement schriftlich Einspruch erheben. Gleiches gilt für die Entscheidung zur Festsetzung der stillen Reserven und des Mehrwerts, wie im Artikel 45B, Absatz 2, des Gesetzes über die Besteuerung von Körperschaften vom 23. September 1994 vorgesehen. (37)
2. Der Steuerpflichtige, der von Amts wegen veranlagt wurde, kann einen Einspruch gegen diese Veranlagung nur mit der Begründung einlegen, dass sie offensichtlich unrichtig ist. Der Einspruch muss begründet werden und gegebenenfalls die Beweismittel angeben.
3. Der Einspruch gegen eine bereits begründete Besteuerungsentscheidung kann als Rechtsmittel betrachtet und an das Verwaltungsgericht erster Instanz weitergeleitet werden, wenn der Steuerpflichtige dem zustimmt. (12)
1. Der Einspruch hat eine aufschiebende Wirkung in Bezug auf den strittigen Betrag.
2. Der Betrag, den der Steuerpflichtige als schulden anerkennt, muss zu den im Gesetz vorgesehenen Fälligkeiten gezahlt werden, unabhängig von allen Einsprüchen oder späteren Rechtsmitteln.
1. Die Frist beginnt am Tag nach der Zustellung zu laufen. Sie gilt als eingehalten, wenn die Reklamation spätestens am letzten Arbeitstag der Frist dem Departement, einer schweizerischen Poststelle oder einer schweizerischen diplomatischen oder konsularischen Vertretung im Ausland übergeben wird. Fällt der letzte Tag der Frist auf einen Samstag, Sonntag oder einen offiziellen Feiertag, so endet die Frist am ersten darauf folgenden Arbeitstag.
2. Eine an eine unzuständige Behörde adressierte Reklamation muss unverzüglich an das Departement weitergeleitet werden. Die Reklamationsfrist gilt als eingehalten, wenn die Reklamation spätestens am letzten Arbeitstag der Frist einer unzuständigen Behörde oder einer schweizerischen Poststelle übergeben wurde.
3. Nach Ablauf der 30-tägigen Frist ist eine verspätete Reklamation nur zulässig, wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass er aufgrund von Militärdienst, Zivildienst, Krankheit, Abwesenheit vom Land oder aus anderen wichtigen Gründen daran gehindert war, seine Reklamation rechtzeitig einzureichen, und dass er sie innerhalb von 30 Tagen nach Wegfall des Hindernisses eingereicht hat.
4. Wird eine durch normale Postsendung zugestellte Handlung an einem Samstag, Sonntag oder einem durch Bundesrecht oder kantonales Recht vorgesehenen Feiertag empfangen, so gilt die Mitteilung der Handlung als am ersten darauf folgenden Arbeitstag erfolgt. (45)
1. Der Landkreis verfügt über dieselben Befugnisse im Einspruchsverfahren wie im Besteuerungsverfahren.
2. Dem Rückzug der Beschwerde wird nicht stattgegeben, wenn aufgrund der Umstände ersichtlich ist, dass die Besteuerung fehlerhaft war.
1. Die Abteilung trifft nach Prüfung eine Entscheidung über die Beschwerde. Sie kann alle Elemente der Steuer erneut festlegen und, nach Anhörung des Steuerpflichtigen, auch die Veranlagung zu dessen Nachteil ändern.
2. Die Entscheidung muss begründet sein und dem Steuerpflichtigen schriftlich mitgeteilt werden.
3. Das Beschwerdeverfahren ist kostenlos. Jedoch können die durch Ermittlungsmaßnahmen verursachten Kosten ganz oder teilweise dem Steuerpflichtigen oder einer anderen auskunftspflichtigen Person auferlegt werden, wenn diese Personen durch schuldhafte Verstöße gegen Verfahrenspflichten diese Ermittlungsmaßnahmen notwendig gemacht haben.
Wenn das Verwaltungsgericht erster Instanz in Steuerangelegenheiten zuständig ist, tagt es in der Besetzung eines Vorsitzenden Richters und zwei beisitzenden Richtern, die auf Steuerangelegenheiten spezialisiert sind.
1. Der Steuerpflichtige kann gegen die Entscheidung über den Einspruch der Abteilung innerhalb von 30 Tagen ab Zustellung der angefochtenen Entscheidung beim Verwaltungsgericht erster Instanz Widerspruch einlegen.
2. In der Berufungsschrift muss er seine Anträge und die Tatsachen, auf die sie gestützt sind, sowie die Beweismittel, die er geltend machen möchte, angeben. Die als Beweis dienenden Dokumente müssen der Berufungsschrift beigefügt oder genau beschrieben werden. Ist der Widerspruch unvollständig, wird dem Steuerpflichtigen eine angemessene Frist zur Behebung gesetzt, andernfalls droht Unzulässigkeit.
3. Jeder Irrtum in der angefochtenen Entscheidung und jeder Verfahrensfehler stellen Gründe für den Widerspruch dar.
4. Artikel 41 gilt entsprechend.
1. Erstinstanzliches Verwaltungsgericht (21) fordert die Abteilung auf, sich zu äußern und ihm die Akte zu übermitteln. Enthält die dem Berufungsschreiben des Steuerpflichtigen beigefügte Stellungnahme der Abteilung neue Fakten- oder Rechtsargumente, so fordert das erstinstanzliche Verwaltungsgericht (21) den Steuerpflichtigen ebenfalls dazu auf, sich dazu zu äußern. (12)
2. Im Berufungsverfahren besitzt das erstinstanzliche Verwaltungsgericht (21) dieselben Befugnisse wie die Abteilung im Steuerverfahren. (12)
3. Das Recht des Steuerpflichtigen, die Akte einzusehen, wird durch Artikel 17 geregelt.
1. Das Verwaltungsgericht erster Instanz (21) entscheidet nach der Prüfung des Rechtsbehelfs. Es kann alle steuerlichen Bemessungsgrundlagen erneut feststellen und, nachdem es den Steuerpflichtigen angehört hat, die Veranlagung auch zu dessen Nachteil ändern. (12)
2. Die Entscheidung wird begründet und dem Steuerpflichtigen sowie der am Verfahren beteiligten Abteilung schriftlich mitgeteilt.
1. Die Kosten des Verfahrens vor dem Verwaltungsgericht erster Instanz (21) werden der unterliegenden Partei auferlegt; wenn der Rekurs teilweise gutgeheissen wird, werden sie proportional verteilt. (12)
2. Der obsiegende Rekurrent kann ganz oder teilweise mit den Kosten belastet werden, wenn er, indem er seinen Verpflichtungen nachgekommen wäre, bereits im Steuerveranlagungs- oder Beschwerdeverfahren hätte Zufriedenheit erlangen können oder wenn er durch sein verzögerndes Verhalten die Instruktion des Verwaltungsgerichts erster Instanz (21) behindert hat. (12)
3. Das Verwaltungsgericht erster Instanz (21) kann in besonderen Fällen auf die Erhebung von Kosten verzichten, wenn besondere Umstände dies rechtfertigen. (12)
Im Falle eines Rechtsmittels des Steuerpflichtigen oder der Abteilung bei der verwaltungsrechtlichen Kammer des Gerichtshofs (21), kann der Staat, sofern der Steuerpflichtige die von ihm anerkannte Schuld noch nicht beglichen hat, in der ersten Sitzung ein vorläufiges Urteil über den anerkannten Betrag erwirken. Dieses Urteil ist unverzüglich vollstreckbar.
Die Verwaltungsabteilung des Gerichtshofs (21) trifft ihre Entscheidung nach Prüfung des Rekurses. Sie kann alle steuerpflichtigen Elemente erneut festlegen und, nachdem der Steuerpflichtige angehört wurde, die Veranlagung auch zu dessen Nachteil ändern.
**1. Eine rechtskräftige Entscheidung oder ein Urteil kann zugunsten des Steuerpflichtigen, auf dessen Antrag oder von Amts wegen, überprüft werden:**
a) wenn wichtige Tatsachen oder schlüssige Beweise entdeckt werden;
b) wenn die entscheidende Behörde wichtige Tatsachen oder schlüssige Beweise, die ihr bekannt waren oder bekannt sein mussten, nicht berücksichtigt hat, oder wenn sie in sonstiger Weise eine wesentliche Verfahrensregel verletzt hat;
c) wenn ein Verbrechen oder ein Vergehen die Entscheidung oder das Urteil beeinflusst hat.
**2. Eine Überprüfung ist ausgeschlossen, wenn der Antragsteller Gründe anführt, die er bereits im ordentlichen Verfahren hätte geltend machen können, wenn er die dabei zu erwartende Sorgfalt aufgebracht hätte.**
Der Antrag auf Revision muss innerhalb von 90 Tagen nach Entdeckung des Revisionsgrundes eingereicht werden, jedoch spätestens innerhalb von 10 Jahren nach Zustellung der Entscheidung oder des Urteils.
1. Die Überprüfung einer Entscheidung oder eines Urteils fällt in die Zuständigkeit der Behörde, die diese Entscheidung oder dieses Urteil erlassen hat.
2. Liegt ein Revisionsgrund vor, hebt die Behörde die frühere Entscheidung oder das frühere Urteil auf und entscheidet erneut.
3. Die Ablehnung des Revisionsantrags und die neue Entscheidung oder das neue Urteil können mit den gleichen Rechtsmitteln angefochten werden wie die frühere Entscheidung oder das frühere Urteil.
4. Im Übrigen gelten die Bestimmungen über das Verfahren, das bei der früheren Entscheidung oder dem früheren Urteil angewendet wurde.
1. Rechen- und Übertragungsfehler, die in einer rechtskräftigen Entscheidung oder einem Urteil enthalten sind, können auf Antrag oder von Amts wegen innerhalb von fünf Jahren nach der Zustellung von der Behörde, die sie begangen hat, berichtigt werden.
2. Die Berichtigung des Fehlers oder die Ablehnung einer solchen Berichtigung kann mit denselben Rechtsmitteln angefochten werden wie die Entscheidung oder das Urteil.
1. Wenn dem Amt bisher unbekannte Beweismittel oder Tatsachen vorliegen, die es ihm ermöglichen festzustellen, dass eine Veranlagung nicht vorgenommen wurde, obwohl sie hätte durchgeführt werden müssen, oder dass eine rechtskräftig gewordene Veranlagung unvollständig ist, oder dass eine nicht vorgenommene oder unvollständige Veranlagung auf ein gegenüber dem Amt begangenes Verbrechen oder Vergehen zurückzuführen ist, so veranlasst das Amt die nachträgliche Erhebung der nicht erhobenen Steuer, einschließlich der Zinsen.
2. Wenn der Steuerpflichtige eine vollständige und genaue Erklärung über seine steuerpflichtigen Elemente abgegeben hat und das Amt die Bewertung akzeptiert hat, ist ein Steuerbescheid ausgeschlossen, auch wenn diese Bewertung unzureichend war.
1. Der Steuerpflichtige wird schriftlich über die Eröffnung eines Nachsteuerverfahrens informiert. Diese Mitteilung kann dem Steuerpflichtigen persönlich vom zuständigen Amt übergeben werden.
2. Falls zum Zeitpunkt der Eröffnung des Nachsteuerverfahrens kein Strafverfahren wegen Steuerhinterziehung eröffnet oder anhängig ist oder von vornherein ausgeschlossen werden kann, wird der Steuerpflichtige darauf hingewiesen, dass ein Strafverfahren wegen Steuerhinterziehung später gegen ihn eingeleitet werden kann. (18)
3. Sollte die Verfahrenseröffnung beim Ableben des Steuerpflichtigen noch nicht erfolgt oder nicht abgeschlossen sein, kann das Verfahren gegen die Erben eingeleitet oder fortgesetzt werden. (18)
4. Im Übrigen gelten die Bestimmungen über die allgemeinen Verfahrensgrundsätze sowie die Besteuerungs- und Rechtsmittelverfahren sinngemäß. (18)
1. Das Recht, ein Steuererhebungsverfahren einzuleiten, erlischt 10 Jahre nach dem Ende der Steuerperiode, für die die Veranlagung nicht erfolgt ist, obwohl sie hätte erfolgen müssen, oder für die die rechtskräftige Veranlagung unvollständig war.
2. Die Einleitung eines Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung oder Steuerdelikt führt ebenfalls zur Eröffnung des Steuererhebungsverfahrens.
3. Das Recht, die Steuer neu zu erheben, erlischt 15 Jahre nach dem Ende der Steuerperiode, auf die es sich bezieht.
1. Die Steuerbehörden tauschen kostenlos alle nützlichen Informationen aus und gestatten sich gegenseitig, ihre Akten einzusehen.
2. Wenn aus der Steuererklärung eines Steuerpflichtigen mit Wohnsitz oder Sitz im Kanton hervorgeht, dass er auch in einem anderen Kanton steuerpflichtig ist, bringt das Departement den Inhalt seiner Erklärung und Veranlagung den Steuerbehörden des anderen Kantons zur Kenntnis.
3. Die von den Behörden festgestellten Fakten oder die ihnen gemäß dieser Bestimmung zur Kenntnis gebrachten Fakten sind gemäß Artikel 11 durch das Steuergeheimnis geschützt.
1. Jeder der Erben hat unabhängig von den anderen Anspruch auf eine vereinfachte Steuererhebung für die vom Verstorbenen hinterzogenen Vermögens- und Einkommensbestandteile, unter der Voraussetzung
a) dass keine Steuerbehörde Kenntnis von der Steuerhinterziehung hat;
b) dass er uneingeschränkt mit der Verwaltung zur Feststellung der hinterzogenen Vermögens- und Einkommensbestandteile zusammenarbeitet;
c) dass er sich bemüht, die geschuldeten Steuern nachzuzahlen.
2. Die Steuernachforderung wird für die 3 Steuerperioden berechnet, die dem Todesjahr vorausgehen, gemäß den Bestimmungen der ordentlichen Veranlagung und mit Verzugszinsen erhoben.
3. Die vereinfachte Steuernachforderung ist ausgeschlossen bei offizieller Liquidation des Nachlasses oder bei Liquidation des Nachlasses nach den Regeln des Konkurses.
4. Der Testamentsvollstrecker oder der Nachlassverwalter können ebenfalls die vereinfachte Steuernachforderung beantragen.
1. Ein offizielles Inventar wird innerhalb von 2 Wochen nach dem Tod des Steuerpflichtigen erstellt. Die Abteilung kann diese Frist verlängern.
2. Es wird kein Inventar erstellt, wenn die Umstände darauf schließen lassen, dass der Verstorbene sowie sein Ehegatte und die minderjährigen Kinder unter seiner elterlichen Gewalt vermögenslos sind.
3. Nachlässe, die teilweise oder vollständig von der Erbschaftssteuer befreit sind, unterliegen dennoch dem Inventar beim Tod.
4. Die Abteilung erstellt das Inventar des Nachlasses oder lässt es erstellen, indem sie das Friedensgericht ersucht, einen Notar zu diesem Zweck zu bestellen. Bekannte Erben werden mindestens 48 Stunden im Voraus eingeladen. Die Einladung gibt an, dass die Erben das Recht haben, sich von einem fachlich qualifizierten Bevollmächtigten unterstützen zu lassen.
5. Die Erben können dem Friedensrichter die Ernennung eines Notars ihrer Wahl vorschlagen.
6. Die Abteilung oder der Notar verfährt gemäß den Artikeln 106 bis 109 des Anwendbarkeitsgesetzes des schweizerischen Zivilgesetzbuches und anderer Bundesgesetze im Zivilbereich vom 11. Oktober 2012 und protokolliert alle von den Erben oder dem Staat gemachten Anmerkungen. (27)
7. Das Inventar wird unter der Kontrolle der Abteilung erstellt.
8. Das Inventar kann jederzeit ergänzt und berichtigt werden.
9. Das Inventar wird von den anwesenden Personen, dem Notar und dem Beamten der Abteilung unterzeichnet. Die Erben müssen vor der Unterschrift erklären, dass das Inventar wahrheitsgemäß, genau und vollständig ist. Die Unterzeichnung des offiziellen Inventars durch die Erben bedeutet keine Annahme der Erbschaft für sie.
10. Das von der Abteilung erstellte Inventar wird von dieser aufbewahrt. Eine Ausfertigung des vom Notar erstellten Inventars wird der Abteilung auf Anforderung übergeben. (35)
11. Die Kosten, Auslagen, Gebühren und Vergütungen, sei es für die von der Abteilung erstellten Inventare oder für die von dem Notar erstellten Inventare, werden vom Nachlass getragen.
12. Das Inventar muss innerhalb von 30 Tagen nach dem Tod abgeschlossen werden; diese Frist kann von der Abteilung verlängert werden.
1. Die Erben und die Personen, die den Nachlass verwalten oder in Verwahrung haben, dürfen darüber nicht verfügen, bevor das Inventar erstellt ist, es sei denn mit der Zustimmung der Behörde.
2. Um die Genauigkeit des Inventars zu gewährleisten, kann die Behörde die sofortige Anbringung von Siegeln anordnen.
1. Die Erben, die gesetzlichen Vertreter der Erben, der Nachlassverwalter und der Testamentsvollstrecker müssen
a) alle nützlichen Auskünfte zur Bestimmung des Vermögens des Verstorbenen, seines Ehegatten sowie der unter seiner elterlichen Gewalt stehenden minderjährigen Kinder wahrheitsgemäß erteilen;
b) alle Bücher, Belege, Kontostände oder andere Dokumente vorlegen, die den Stand des Nachlasses darlegen;
c) Zugang zu allen vom Verstorbenen genutzten Räumlichkeiten und Möbeln gewähren.
2. Erben und gesetzliche Vertreter von Erben, die mit dem Verstorbenen einen gemeinsamen Haushalt führten oder die Verwahrung oder Verwaltung einiger seiner Vermögenswerte hatten, müssen ebenfalls die Besichtigung ihrer eigenen Räumlichkeiten und Möbel erlauben.
3. Die Erben, die gesetzlichen Vertreter der Erben sowie ihr Bevollmächtigter, der Nachlassverwalter oder der Testamentsvollstrecker, die nach Erstellung des Inventars von der Existenz nicht erfasster Nachlassgegenstände erfahren, müssen die zuständige Behörde innerhalb von zehn Tagen informieren.
4. Mindestens einer der Erben, der die Ausübung der bürgerlichen Rechte hat, sowie der gesetzliche Vertreter der minderjährigen Erben oder der unter allgemeiner Beistandschaft stehenden Erben oder der Bevollmächtigte im Falle der Unfähigkeit müssen bei der Inventarerstellung anwesend sein. (27)
5. Bei Abwesenheit aller Erben und der gesetzlichen Vertreter der minderjährigen Erben oder der unter allgemeiner Beistandschaft stehenden Erben und in Ermangelung eines von der Friedensgerichtsbarkeit bestellten Bevollmächtigten lässt das Departement das Inventar erstellen, indem es das Friedensgericht um die Ernennung eines Notars zu diesem Zweck bittet. Wenn die Erben bekannt sind, erfolgt zuvor eine erneute Einladung durch die Steuerverwaltung. (27)
6. Die mit der Erstellung des Inventars beauftragte Behörde weist die an der Inventaraufstellung teilnehmenden Personen auf Folgendes hin
a) die ihnen auferlegten Mitwirkungspflichten;
b) die strafrechtlichen Folgen, die bei deren Verletzung entstehen;
c) die Verpflichtung Dritter, ihnen Auskünfte zu erteilen.
1. Dritte, die die Obhut oder Verwaltung von Vermögenswerten des Verstorbenen hatten oder gegen die der Verstorbene geldwerte Rechte oder Ansprüche hatte, sind verpflichtet, dem Erben, der dies verlangt, zur Vorlage bei der zuständigen Behörde, alle diesbezüglichen schriftlichen Auskünfte zu erteilen.
2. Wenn schwerwiegende Gründe dagegen sprechen, dass der Dritte die Auskunftspflicht gegenüber dem Erben erfüllt, kann der Dritte die verlangten Informationen direkt der zuständigen Behörde übermitteln.
3. Im Übrigen sind die Artikel 32 und 33 sinngemäß anwendbar.
1. Das Inventar wird erstellt und die Siegel werden von der zuständigen kantonalen Behörde des Ortes angebracht, an dem der Verstorbene nach Steuerrecht seinen letzten Wohnsitz oder Aufenthalt zum Zeitpunkt seines Todes hatte oder an dem er steuerbare Elemente besaß.
2. Wenn das Inventar vom Erwachsenenschutzgericht oder vom Richter angeordnet wird, muss eine Kopie davon der zuständigen Behörde mitgeteilt werden. Diese kann dieses Inventar unverändert übernehmen, vorausgesetzt, dass sie zur Eröffnung und zu allen späteren Sitzungen geladen wird, oder gegebenenfalls anordnen, dass es ergänzt wird. (27)
3. Die Zivilstandsämter melden ohne Verzögerung jeden Todesfall der zuständigen Steuerbehörde des Ortes, an dem der Verstorbene nach Steuerrecht seinen letzten Wohnsitz oder Aufenthalt zum Zeitpunkt seines Todes hatte.
4. Der Staatsrat erlässt die Ausführungsbestimmungen des vorliegenden Titels.
Teil III Strafbestimmungen
1. Mit einer Geldstrafe wird bestraft, wer trotz Aufforderung vorsätzlich oder fahrlässig eine ihm obliegende Verpflichtung aufgrund der Steuergesetzgebung oder einer im Rahmen derselben getroffenen Maßnahme verletzt, insbesondere
a) indem er keine Steuererklärung oder die dazugehörigen Anhänge einreicht;
b) indem er Bescheinigungen, Auskünfte oder Informationen, die er zu erteilen hat, nicht bereitstellt;
c) indem er seinen Verpflichtungen in einem Nachlassverfahren als Erbe oder Drittperson nicht nachkommt.
2. Die Geldstrafe beträgt höchstens 1.000 Franken; in schweren Fällen oder im Wiederholungsfall bis zu 10.000 Franken.
1. Der Steuerpflichtige, der vorsätzlich oder fahrlässig dafür sorgt, dass eine Besteuerung nicht erfolgt, obwohl sie hätte erfolgen sollen, oder dass eine rechtskräftige Besteuerung unvollständig ist,
derjenige, der verpflichtet ist, die Steuer an der Quelle zu erheben, sie aber nicht oder nur in unzureichender Höhe einbehält, sei es vorsätzlich oder fahrlässig,
derjenige, der vorsätzlich oder fahrlässig eine unrechtmäßige Steuererstattung oder eine ungerechtfertigte Steuererlassung erlangt,
wird mit einer Geldbuße bestraft. (38)
2. In der Regel wird die Geldbuße in Höhe des hinterzogenen Steuerbetrags festgesetzt. Ist das Verschulden gering, kann die Geldbuße bis auf ein Drittel dieses Betrags herabgesetzt werden; ist das Verschulden schwer, kann sie höchstens verdreifacht werden.
3. Wenn der Steuerpflichtige erstmals eine Steuerhinterziehung aus eigenem Antrieb anzeigt, wird auf die Strafverfolgung verzichtet (straffreie Selbstanzeige), vorausgesetzt
a) dass keine Steuerbehörde Kenntnis davon hat;
b) dass er vorbehaltlos mit der Verwaltung bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens- und Einkommensteile zusammenarbeitet;
c) dass er sich bemüht, die fällige Steuernachzahlung zu begleichen. (18)
4. Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Geldbuße auf ein Fünftel des hinterzogenen Steuerbetrags herabgesetzt, wenn die Bedingungen des Absatzes 3 erfüllt sind. (18)
1. Wer versucht, sich der Steuer zu entziehen, wird mit einer Geldstrafe bestraft.
2. Die Geldstrafe wird auf zwei Drittel der Strafe festgesetzt, die verhängt würde, wenn die Entziehung vorsätzlich und vollendet begangen worden wäre.
1. Derjenige, der zu einer Steuerhinterziehung anstiftet, dabei Hilfe leistet, sie vorsätzlich als Vertreter des Steuerpflichtigen begeht oder daran teilnimmt, wird mit einer Geldstrafe bestraft, die unabhängig von der Strafe des Steuerpflichtigen festgesetzt wird.
2. Die Geldstrafe beträgt höchstens 10.000 Franken; in schweren Fällen und bei Rückfall beträgt sie höchstens 50.000 Franken. Außerdem kann die Abteilung von ihm die solidarische Zahlung der hinterzogenen Steuer verlangen.
3. Wenn sich eine in Absatz 1 genannte Person erstmals und freiwillig selber anzeigt und die in Artikel 69, Absatz 3, Buchstaben a und b genannten Voraussetzungen erfüllt sind, wird von der strafrechtlichen Verfolgung abgesehen und die solidarische Haftung aufgehoben. (18)
1. Wer als Erbe, Erbenvertreter, Testamentsvollstrecker oder Dritter Nachlassgegenstände verbirgt oder beiseite schafft, deren Existenz er im Inventarverfahren anzuzeigen verpflichtet ist, um sie dem Inventar zu entziehen,
wer zu einem solchen Handeln anstiftet, dabei Beihilfe leistet oder es begünstigt, wird mit einer Geldstrafe bestraft.
2. Die Geldstrafe beträgt höchstens 10.000 Franken und wird unabhängig von der Strafe festgesetzt, die der Steuerpflichtige zu erwarten hat; in schweren Fällen oder im Wiederholungsfall beträgt die Geldstrafe höchstens 50.000 Franken.
3. Der Versuch, Nachlassgegenstände zu verbergen oder beiseite zu schaffen, ist ebenfalls strafbar. Es kann eine mildere Strafe als im Falle einer vollendeten Tat verhängt werden.
4. Wenn sich eine in Absatz 1 genannte Person erstmals freiwillig selbst anzeigt, wird auf die Strafverfolgung wegen Verbergens oder Beiseiteschaffens von Nachlassgegenständen im Inventarverfahren und für andere im Rahmen dieses Verfahrens begangene Straftaten verzichtet (straffreie Selbstanzeige), unter der Voraussetzung
a) dass keine Steuerbehörde Kenntnis von der Straftat hat;
b) dass die betreffende Person vorbehaltlos mit der Behörde zusammenarbeitet, um das Inventar zu berichtigen. (18)
Der verheiratete Steuerpflichtige, der in einem gemeinsamen Haushalt mit seinem Ehepartner lebt, haftet nur für die Verschleierung der steuerpflichtigen Elemente, die ihm eigen sind. Artikel 71 bleibt vorbehalten. Allein die Mitunterzeichnung der gemeinsamen Steuererklärung stellt keinen Verstoß im Sinne des Artikels 71 dar.
1. Die juristische Person, zu deren Gunsten Verfahrenspflichten verletzt oder zu deren Gunsten eine Unterschlagung oder ein Unterschlagungsversuch begangen wurde, wird mit einer Geldstrafe bestraft.
2. Die strafrechtliche Verfolgung der Organe oder Vertreter der juristischen Person gemäß Artikel 71 dieses Gesetzes bleibt vorbehalten.
3. Hat eine juristische Person bei der Ausübung ihrer Tätigkeit einen Dritten zur Unterschlagung angestiftet, ihm Beihilfe geleistet oder daran teilgenommen, so ist Artikel 71 auf sie entsprechend anwendbar.
4. Die Absätze 1 bis 3 dieser Bestimmung gelten sinngemäß für Körperschaften und Anstalten des ausländischen Rechts sowie für ausländische Personengemeinschaften ohne Rechtspersönlichkeit.
1. Die Behörden der Gemeinden übermitteln auf Anfrage und unentgeltlich alle notwendigen Informationen zur Anwendung der Steuergesetzgebung an die für deren Vollzug zuständigen Behörden. Sie können diesen von sich aus Fälle melden, die möglicherweise einer unvollständigen Besteuerung unterlagen.
2. Die Organe der Körperschaften und Einrichtungen, denen Aufgaben einer öffentlichen Verwaltung übertragen wurden, werden hinsichtlich der Verpflichtung zur Zusammenarbeit den in Absatz 1 genannten Behörden gleichgestellt.
1. Wenn eine juristische Person, die steuerpflichtig ist, spontan und zum ersten Mal eine Steuerhinterziehung innerhalb ihres Gewerbebetriebs anzeigt, wird von einer strafrechtlichen Verfolgung abgesehen (straffreie Selbstanzeige), unter der Voraussetzung, dass
a) keine Steuerbehörde davon Kenntnis hat;
b) die betroffene Person vorbehaltlos mit der Verwaltung zusammenarbeitet, um die Höhe der Steuer nachzubestimmen;
c) sie sich bemüht, die geschuldete Steuernachforderung zu begleichen.
2. Die straffreie Selbstanzeige kann auch eingereicht werden
a) nach einer Änderung der Firma oder einer Verlegung des Sitzes innerhalb der Schweiz;
b) nach einer Umwandlung im Sinne der Artikel 53 bis 68 des Bundesgesetzes über Fusion, Spaltung, Umwandlung und Vermögensübertragung vom 3. Oktober 2003 (nachfolgend: Fusionsgesetz) durch die neue juristische Person, soweit Steuerhinterziehungen vor der Umwandlung begangen wurden;
c) nach einer Fusion (Art. 3 Abs. 1 Buchstabe a Fusionsgesetz) oder einer Spaltung (Art. 29 Buchstabe b Fusionsgesetz) durch die verbleibende juristische Person hinsichtlich Steuerhinterziehungen, die vor der Fusion oder Spaltung begangen wurden.
3. Die straffreie Selbstanzeige muss von den Organen oder den Vertretern der juristischen Person eingereicht werden. Die solidarische Haftung dieser Organe oder Vertreter entfällt und von einer strafrechtlichen Verfolgung wird abgesehen.
4. Wenn ehemalige Mitglieder der Organe oder ehemalige Vertreter der juristischen Person zum ersten Mal eine Steuerhinterziehung anzeigen, von der keine Steuerbehörde Kenntnis hat, wird von einer strafrechtlichen Verfolgung der juristischen Person sowie aller ehemaligen oder aktuellen Mitglieder und Vertreter abgesehen. Ihre solidarische Haftung entfällt.
5. Bei jeder weiteren spontanen Anzeige wird die Geldstrafe auf ein Fünftel der hinterzogenen Steuer reduziert, wenn die Bedingungen des Absatzes 1 erfüllt sind.
6. Wenn eine juristische Person nicht mehr der Steuerpflicht in der Schweiz unterliegt, kann sie keine straffreie Selbstanzeige mehr einreichen.
1. Das Departement ist die zuständige Behörde für die Verfolgung im Falle der Steuerhinterziehung und des Verstoßes gegen Verfahrensvorschriften.
2. Nach Abschluss der Untersuchung erlässt die zuständige Behörde eine Entscheidung, die dem Betroffenen schriftlich mitgeteilt wird. (18)
3. Die Bestimmungen über die allgemeinen Verfahrensgrundsätze, die Besteuerungsverfahren und die Rechtsmittelverfahren gelten sinngemäß.
1. Die Eröffnung eines Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung wird der betroffenen Person schriftlich mitgeteilt. Diese wird eingeladen, sich zu den gegen sie erhobenen Vorwürfen zu äußern und wird über ihr Recht informiert, die Aussage zu verweigern und nicht mitzuwirken. (18)
2. Beweismittel, die im Rahmen eines Nachbesteuerungsverfahrens gesammelt wurden, dürfen im Strafverfahren wegen Steuerhinterziehung nur verwendet werden, wenn sie weder unter der Androhung einer Amtsschätzung (Art. 37) mit Umkehr der Beweislast im Sinne von Artikel 39 Absatz 2 noch unter der Androhung einer Geldstrafe bei Verletzung einer Verfahrenspflicht gesammelt wurden. (18)
3. Die durch besondere Untersuchungshandlungen (insbesondere Buchprüfung, Sachverständigengutachten) verursachten Kosten gehen grundsätzlich zu Lasten der Person, die der Steuerhinterziehung für schuldig befunden wurde. Sie können auch der Person auferlegt werden, gegen die ein Einstellungsbeschluss erwirkt wurde, wenn sie durch ihr schuldhaftes Verhalten das Departement zur Einleitung eines Strafverfahrens veranlasst oder die Untersuchung erheblich erschwert oder verzögert hat. (18)
1. Die strafrechtliche Verfolgung verjährt
a) im Falle einer Verletzung der Verfahrenspflichten nach 3 Jahren und im Falle des Versuchs der Steuerhinterziehung nach 6 Jahren ab dem endgültigen Abschluss des Verfahrens, in dem die Verletzung der Verfahrenspflichten oder der Versuch der Steuerhinterziehung begangen wurde;
b) im Falle einer vollendeten Steuerhinterziehung nach 10 Jahren
1° ab dem Ende des Steuerzeitraums, für den die Besteuerung nicht erfolgt ist oder unvollständig durchgeführt wurde oder für den die Quellensteuer nicht gesetzeskonform erhoben wurde (Art. 69 Abs. 1),
2° ab dem Ende des Kalenderjahres, in dem eine unrechtmäßige Steuererstattung oder ein ungerechtfertigter Steuererlass erlangt wurde (Art. 69 Abs. 1) oder Nachlassgegenstände im Inventarverfahren verborgen oder entzogen wurden (Art. 72 Abs. 1 bis 3).
2. Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn die zuständige Behörde (Art. 75) vor Ablauf der Verjährungsfrist eine Entscheidung getroffen hat.
Die Geldbußen und Kosten, die sich aus dem Strafverfahren ergeben, werden gemäß den Bestimmungen des Gesetzes über die Erhebung und Sicherung von Steuern auf natürliche und juristische Personen vom 26. Juni 2008 eingezogen.
1. Wer zum Zwecke der Begehung einer Steuerhinterziehung im Sinne der Artikel 69 bis 71 falsche, verfälschte oder inhaltlich unrichtige Urkunden wie Buchhaltungsunterlagen, Bilanzen, Erfolgsrechnungen oder Lohnausweise und andere Bestätigungen Dritter benutzt, um die Steuerbehörde zu täuschen, wird mit einer Freiheitsstrafe von bis zu 3 Jahren oder einer Geldstrafe bestraft. Eine bedingte Strafe kann mit einer Geldbuße von höchstens 10.000 Franken verbunden werden. (40)
2. Die Verfolgung der Steuerhinterziehung bleibt vorbehalten.
3. Bei einer Selbstanzeige wegen Steuerhinterziehung im Sinne der Artikel 69, Absatz 3, oder 74A, Absatz 1, wird auf die strafrechtliche Verfolgung für alle anderen im Steuerhinterziehungszwecke begangenen Straftaten verzichtet. Diese Bestimmung gilt auch für die in den Artikeln 71, Absatz 3, und 74A, Absätze 3 und 4 genannten Fälle. (18)
1. Die in Artikel 13 genannten Behörden tauschen die Daten aus, die für die Erfüllung ihrer Aufgaben nützlich sein können. Die in Artikel 14 genannten Behörden übermitteln dem Departement die Daten, die für die Durchführung der Steuergesetzgebung von Bedeutung sein können.
2. Die Daten werden in Einzelfällen oder in Form von Listen oder auch auf elektronischen Datenträgern übermittelt. Sie können auch durch ein Abfrageverfahren zugänglich gemacht werden. Diese Unterstützung ist kostenlos.
3. Die Mitteilung aller Daten, die für die Besteuerung und den Steuerbezug nützlich sein können, ist obligatorisch, insbesondere
a) die Identität;
b) der Zivilstand, der Wohnsitz oder Aufenthaltsort, die Aufenthaltsbewilligung und die Erwerbstätigkeit;
c) die Rechtsgeschäfte;
d) die Leistungen der öffentlichen Gemeinschaften.
1. Wer verpflichtet ist, die Quellensteuer einzubehalten und die vereinnahmten Beträge zu seinem eigenen Vorteil oder zum Vorteil eines Dritten veruntreut, wird mit einer Freiheitsstrafe von bis zu 3 Jahren oder mit einer Geldstrafe bestraft. Eine Strafe mit Bewährung kann mit einer Geldbuße von bis zu 10'000 Franken verbunden werden.
2. Im Falle einer Selbstanzeige im Sinne von Artikel 69 Absatz 3 oder Artikel 74A Absatz 1 wird auf die Strafverfolgung wegen Veruntreuung von Quellensteuern und anderer Straftaten, die zum Zwecke der Veruntreuung von Quellensteuern begangen wurden, verzichtet. Diese Bestimmung gilt auch für die in Artikel 71 Absatz 3 sowie Artikel 74A Absatz 3 und 4 genannten Fälle.
1. Das Departement meldet die Steuerstraftat der Staatsanwaltschaft. (19)
2. Die Bestimmungen der Schweizerischen Strafprozessordnung vom 5. Oktober 2007 finden Anwendung. (25)
1. Die strafrechtliche Verfolgung von Steuerdelikten verjährt nach 15 Jahren ab dem Tag, an dem der Täter seine letzte Straftat begangen hat.
2. Die Verjährung läuft nicht mehr, wenn vor Ablauf der Verjährungsfrist ein erstinstanzliches Urteil ergangen ist.
Die allgemeinen Bestimmungen des Schweizerischen Strafgesetzbuches vom 21. Dezember 1937 finden auf den dritten Teil dieses Gesetzes Anwendung, vorbehaltlich entgegenstehender gesetzlicher Bestimmungen.
Teil IV Schluss- und Übergangsbestimmungen
Dieses Gesetz tritt am 1. Januar 2002 in Kraft.
Der neue Rechtsrahmen gilt für die Beurteilung von Straftaten in Steuerperioden, die vor dem Inkrafttreten der Änderung des Bundesgesetzes zur Anpassung des DBG und des StHG an die allgemeinen Bestimmungen des Strafgesetzbuches vom 26. September 2014 am 1. Januar 2017 liegen, wenn er günstiger ist als das Recht, das während dieser Steuerperioden in Kraft war.
Die noch anhängigen Verfahren zum Zeitpunkt des Inkrafttretens dieses Gesetzes werden von den zuständigen Behörden nach altem Recht entschieden.
Die Verfahrensregeln gelten ab dem Inkrafttreten dieses Gesetzes für alle noch anhängigen Verfahren.
Die Möglichkeiten des Rechtsbehelfs und deren Modalitäten bestimmen sich nach den zum Zeitpunkt des Ablaufs der Frist von 30 Tagen ab der Zustellung der anfechtbaren Entscheidung geltenden Vorschriften.
Änderung vom 23. September 2010
Die Bestimmungen des Artikels 61A gelten für Erbfälle, die nach dem 31. Dezember 2009 eröffnet wurden.
1. Jeder Ehegatte, der in einer gemeinsamen Ehewohnung lebt, ist ein Steuerpflichtiger. Sie üben jedoch die Rechte und Pflichten, die ihnen nach dem Steuerrecht zustehen, gemeinsam aus.
2. Die Steuererklärung muss von beiden Ehegatten unterschrieben werden. Wenn sie nur von einem der Ehegatten unterzeichnet ist, wird dem nicht unterzeichnenden Ehegatten eine Frist eingeräumt. Wenn die Frist abläuft, ohne dass sie genutzt wurde, wird das Vertretungsverhältnis zwischen den Ehegatten als gegeben angenommen.
3. Damit Rechtsbehelfe und andere Schriftstücke als fristgerecht eingereicht gelten, genügt es, dass einer der Ehegatten innerhalb der Frist gehandelt hat. Wenn beide Ehegatten ein Rechtsmittel gemeinsam einlegen oder einer der Ehegatten dies unabhängig vom anderen tut, können nur die beiden Ehegatten gemeinsam oder nur der Ehegatte, der das Rechtsmittel eingelegt hat, dieses zurücknehmen.
4. Jede Mitteilung, die die Behörde an Ehegatten, die in einer gemeinsamen Ehewohnung leben, sendet, wird den Ehegatten gemeinsam zugestellt. Wenn die Ehegatten einen gemeinsamen Vertreter oder eine Person, an die die Post gesendet werden soll, benannt haben, sind diese Mitteilungen an diese Personen zu richten.
5. Die Post wird getrennt an jeden der Ehegatten gesandt, die tatsächlich oder rechtlich getrennt leben.